稅收優(yōu)先權法律位序研討論文
在社會(huì )的各個(gè)領(lǐng)域，大家都經(jīng)�？吹秸撐牡纳碛鞍�，論文是描述學(xué)術(shù)研究成果進(jìn)行學(xué)術(shù)交流的一種工具。寫(xiě)論文的注意事項有許多，你確定會(huì )寫(xiě)嗎？下面是小編為大家收集的稅收優(yōu)先權法律位序研討論文，僅供參考，歡迎大家閱讀。
一、稅收優(yōu)先權的法律位序問(wèn)題
稅收優(yōu)先權即稅收之債優(yōu)先權，是指稅收之債和其他債權同時(shí)存在，而債務(wù)人的全部財產(chǎn)或特定財產(chǎn)不足以清償所有債務(wù)時(shí)，稅收債權享有優(yōu)先于某些債權而受優(yōu)先清償的權利。我國20xx年修訂的《稅收征管法》第四十五條的規定標志著(zhù)我國首次在法律上正式確立了稅收優(yōu)先權制度。
眾所周知，國家根據公益優(yōu)先的原則，為保障稅收的及時(shí)實(shí)現，在公法（如行政法和稅法）的內容和程序設計上，往往把稅收之債置于優(yōu)于其他民事債權的地位上，從而形成稅收優(yōu)先權的理念。但由于現代社會(huì )民本觀(guān)念的不斷增強，使稅收優(yōu)先權的內容和實(shí)現程序，朝著(zhù)更加尊重私權和保障交易安全的方向發(fā)展。這樣，稅收優(yōu)先權在世界各國似乎有弱化的趨勢。
稅收優(yōu)先權制度內容的設計，只有在稅收之債和其他民事債權同時(shí)并存，且在相互沖突的條件下才有意義。在我國稅收實(shí)踐中，不僅存在稅收債權之間的并存與沖突.而且存在稅收之債與其他民事債權優(yōu)先權之間的并存與沖突。
�。ㄒ唬┒愂諅鶛嘀g的并存與沖突
稅收征管環(huán)節中的稅收債權之間的并存與沖突。根據我國《稅收征管法》的有關(guān)規定，稅務(wù)機關(guān)為保證稅款的征收，在稅收征管環(huán)節可以向納稅人催繳稅款、責令其提供納稅擔保和采取稅收保全措施。盡管我國稅法沒(méi)有明確上述征管措施的優(yōu)先效力，但是，在稅收實(shí)踐中，它們事實(shí)上均享有優(yōu)先受償的效力，我們不妨分別稱(chēng)之為：稅收請求優(yōu)先權、稅收擔保優(yōu)先權和稅收保全優(yōu)先權（日本法上叫扣押優(yōu)先權）。在納稅人財產(chǎn)有限的情況下，它們之間在債務(wù)人同一財產(chǎn)上，發(fā)生權利并存與沖突的可能性很大，這如何解決?
�。ǘ┒愂罩畟c其他民事債權優(yōu)先權之間的并存與沖突
稅收之債雖然屬于公債，但從其財產(chǎn)法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)及其發(fā)展趨勢看，應定位于民事債權為宜。既然《稅收征管法》第四十五條確立了稅收之債的優(yōu)先權，那么，它就有可能與其他民事債權優(yōu)先權（相對于稅收之債而言）之間產(chǎn)生并存與沖突。而根據我國民法設定的幾種情況，其他民事債權優(yōu)先權有以下種類(lèi)：
1.特種債權，又稱(chēng)先取特權。此類(lèi)債權因債的性質(zhì)而使債權人享有優(yōu)先受償資格，如職工工資和勞動(dòng)保險費用。
2.擔保債權。由于債權人對擔保財產(chǎn)享有對抗不特定第三人的排他性權利，故又可稱(chēng)為擔保物權。此類(lèi)債權因被擔保而使債權人享有優(yōu)先受償的資格，如抵押權。
3.預告登記人債權。此類(lèi)債權因債權人辦理預告登記而享有優(yōu)先受償資格，如20xx年3月16日第十屆全國人大第五次會(huì )議通過(guò)的《中華人民共和國物權法》第二十條規定的關(guān)于商品房預售登記.該條規定：“當事人簽訂買(mǎi)賣(mài)房屋或者其他不動(dòng)產(chǎn)物權的協(xié)議.為保障將來(lái)實(shí)現物權，按照約定可以向登記機構申請預告登記。預告登記后，未經(jīng)預告登記的權利人同意，處分該不動(dòng)產(chǎn)的，不發(fā)生物權效力”。
4.關(guān)系人債權。指債權人與債務(wù)人之間存在共有、租賃、合伙等特殊關(guān)系，從而取得優(yōu)先受償的資格。對此沖突問(wèn)題，如何解決?我們有必要求解于法律。
二、稅收優(yōu)先權的法律位序分析
�。ㄒ唬┒愂諆�(yōu)先權之間的法律位序
1.在分稅制下，中央稅與地方稅如發(fā)生沖突，誰(shuí)者優(yōu)先受償?我國現行法律并無(wú)規定。世界上多數國家（如法國）均在立法中規定，中央稅優(yōu)先受償�？紤]到我國中央加強宏觀(guān)調控能力的需要和嚴重的地方保護主義等實(shí)際情況，有必要在有關(guān)法律文件中明確規定：中央稅優(yōu)于地方稅受償。
2.稅收征管環(huán)節中的稅收債權之間發(fā)生沖突時(shí)的受償順序。
�。�1）稅收請求優(yōu)先權，指稅收債權優(yōu)于普通債權，或稅收請求權相互之間，以先進(jìn)行交付請求的稅收優(yōu)先。我國法律對稅收請求的時(shí)間規定并不明確，實(shí)踐中多以欠稅發(fā)生的時(shí)間為稅收請求交付的時(shí)間，這會(huì )對第三人與債務(wù)人交易產(chǎn)生潛在的風(fēng)險，需要改進(jìn)。如果以《稅收征管法》第四十五條第3款規定的欠稅公告時(shí)間，作為稅收優(yōu)先權的請求時(shí)間就比較公平合理，因為它可以使第三人有效獲取交易情報，評估交易安全。
�。�2）稅收擔保優(yōu)先權�！抖愂照鞴芊ā返谌藯l、第四十四條明確規定了稅務(wù)機關(guān)可以采取納稅擔保的兩種情形：一是稅務(wù)機關(guān)有根據認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人在限期納稅期限內，有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應納稅的收入的跡象，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供擔保；二是欠繳稅款的納稅人或者他的法定人需要出境時(shí)，應當在出境前向稅務(wù)機關(guān)結清應納稅額、滯納金或者提供擔保。納稅擔保是保障稅款征收的有效形式。它可以分為人的擔保（如保證）和物的擔保（如抵押和質(zhì)押），此文所稱(chēng)的稅收擔保是指物的擔保，因為就人的擔保來(lái)說(shuō).稅務(wù)機關(guān)要求其履行義務(wù)，其實(shí)質(zhì)還是在行使稅收請求優(yōu)先權，而物的擔保則是把稅收之債設定在債務(wù)人特定的財產(chǎn)上，所以，其受償位序應在稅收請求優(yōu)先權之前。至于稅收擔保優(yōu)先權之間的受償位序，則以稅收擔保設立的時(shí)間先后來(lái)確定。
�。�3）稅收保全優(yōu)先權。它在于鼓勵稅務(wù)機關(guān)及時(shí)采取措施征收稅款，防止稅款流失�！抖愂照鞴芊ā返谌藯l和第四十條，分別就稅務(wù)機關(guān)凍結、查封、扣押納稅人財產(chǎn)的情形和強制執行作出規定，但對其優(yōu)先受償的效力，并未作出具體的規定。在稅收工作實(shí)踐中，稅務(wù)機關(guān)對其“扣押”（取其廣義.意指凍結、查封、扣押）的財產(chǎn)，事實(shí)上在行使優(yōu)先受償權。由于保全措施是在非常的情況下使用，而且又是強制性的，所以，如果在債務(wù)人的同一財產(chǎn)上，與稅收請求優(yōu)先權及稅收擔保優(yōu)先權之間發(fā)生沖突，其效力應以?xún)?yōu)于稅收請求優(yōu)先權而劣于稅收擔保優(yōu)先權為宜�？紤]到在銀行存款和抵押的標的物上，有重復凍結、查封和扣押的可能性，還要以設立時(shí)間的先后，來(lái)確定扣押優(yōu)先權之間的位序。
�。ǘ┒愂諆�(yōu)先權與其他民事債權優(yōu)先權之間的法律位序
根據《稅收征管法》第四十五條規定：稅收優(yōu)先于無(wú)擔保債權。無(wú)擔保債權，即是普通債權，主要是指沒(méi)有物的擔保（如抵押、質(zhì)押或留置）的債權，而人的擔保（如保證）的債權則視同無(wú)擔保債權，不會(huì )與稅收優(yōu)先權發(fā)生沖突。這在稅法上是清晰的。但是，相對于其他民事債權優(yōu)先權，稅收優(yōu)先權的法律位序又怎樣排定呢?
1.稅收優(yōu)先權與特種債權。某些民事債權，雖然沒(méi)有物的擔保，但為了保障當事人的最低生活需求或為了社會(huì )穩定，在法律作出明確規定的情況下，可以?xún)?yōu)先于稅收債權受償，這就是特種債權。如我國《商業(yè)銀行法》第七十一條規定：商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算費用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險費用后，應當優(yōu)先支付個(gè)人儲蓄存款的本金和利息。而稅款清償則在其后。此外，我國的《保險法》、《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》、《民事訴訟法》、《海商法》等法律均有類(lèi)似規定。特種債權的內容往往涉及所欠職工工資、勞務(wù)費用、勞動(dòng)保險費用、人身傷亡賠償費用、個(gè)人儲蓄、證券投資資金和清算費用等。
2.稅收優(yōu)先權與擔保債權。這里的擔保債權是指物的擔保債權，具體指抵押、質(zhì)押和留置三項。擔�？梢苑譃榧s定擔保和法定擔保。約定擔保包括抵押和質(zhì)押：法定擔保是指留置。根據物權優(yōu)于債權的物權法規則，設有擔保物權的債權應優(yōu)先于稅收債權。但稅法上的債權，由于其本身的特殊作用或功能，各國立法均賦予其優(yōu)先權，具有稅收債權物權化的性質(zhì)。（根據《稅收征管法》第四十五條規定，稅收優(yōu)先權和擔保債權兩者之間的位序關(guān)系，以設立時(shí)間的先后作為受償原則。由于我國《擔保法》對質(zhì)權和留置權發(fā)生的時(shí)間有具體規定，即質(zhì)權成立的時(shí)間為質(zhì)物轉移占有時(shí)或權利憑證交付之日，留置權產(chǎn)生的時(shí)間為債務(wù)人不履行義務(wù)之時(shí)，故其優(yōu)先權產(chǎn)生的時(shí)間容易確定。但是，就抵押權而言，法律雖規定為書(shū)面合同形式，但其設立卻有兩種情形：一是在法定登記情形下，自合同登記之日起生效：二是在自愿登記情形下，自合同簽訂之日起生效.但法律規定不登記不得對抗第三人，所以，在當事人沒(méi)有登記的情況下，即使抵押合同簽訂時(shí)間在前，也不享有較稅收債權優(yōu)先受償的效力。
法律為了平衡當事人之間的利益，常有特別規定抵押權、質(zhì)權或留置權優(yōu)先于稅收債權的情形，此時(shí)，抵押權、質(zhì)權或留置權就絕對優(yōu)先于稅收債權，如我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》關(guān)于擔保物權人享有別除權的規定，即設有抵押權、質(zhì)權或留置權的財產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財產(chǎn)，而債務(wù)人所欠稅款只能在破產(chǎn)財產(chǎn)中劣后受償。而與此相反的法律特別規定也有，在這種情況下，稅收債權反而絕對優(yōu)先于抵押權、質(zhì)權或留置權，如我國《海商法》關(guān)于船舶噸稅優(yōu)先于船舶留置權、抵押權的規定等。這兩種情況屬以設立時(shí)間的先后作為確定稅收優(yōu)先權與擔保債權受償次序原則的例外。
需要說(shuō)明的是，我國《稅收征管法》第四十五條關(guān)于稅收優(yōu)先權的規定.是把留置與抵押和質(zhì)押的效力置于同一水平上，這是不妥的。在國外，留置擔保屬法定擔保債權，而法定擔保債權的優(yōu)先受償，是法律對當事人利益的特別平衡。所以，一般將其置于特種債權的范疇，從而優(yōu)先于稅收債權受償。否則.如由提供了加工承攬、保管或運輸等保值與增值服務(wù)的債權人，來(lái)代替債務(wù)人承擔稅收義務(wù)，這不但不公平，也會(huì )使留置權制度的功能喪失。
3.稅收優(yōu)先權與預告登記人債權。預告登記人債權主體通常是預售商品房買(mǎi)受人，從法理上來(lái)看，債權人通過(guò)登記取得物權，而非債權。預告登記實(shí)際上是為了更有力地保護債權人，把債權物權化，從而限制房產(chǎn)商的處分權。在這種情況下，作為債務(wù)人的房產(chǎn)商是無(wú)權處分商品房的，因為其所有權已不屬于債務(wù)人，故稅收優(yōu)先權無(wú)從談起。
4.稅收優(yōu)先權與關(guān)系人債權。關(guān)系人債權在我國《合伙企業(yè)法》、《民法通則》、《合同法》等法律中均有體現，如我國《合伙企業(yè)法》第二十二條規定：合伙人依法轉讓其財產(chǎn)份額的，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權利。關(guān)系人債權優(yōu)先受讓性，是基于同一物上，物權優(yōu)于債權的效力原理。而《合同法》第二百三十條規定，承租人對承租的房屋享有優(yōu)先購買(mǎi)權，則是基于“債權物權化”的原理。所以.出于對關(guān)系人這個(gè)第三人利益的考慮，稅務(wù)機關(guān)一般是不能對涉及關(guān)系人利益的債務(wù)人的財產(chǎn)行使稅收優(yōu)先權的，否則，會(huì )產(chǎn)生侵犯第三人物權的法律后果，除非在征得關(guān)系人同意的納稅擔保的條件下。即使在這種情形下，關(guān)系人在同等條件下，還是可以對債務(wù)人的財產(chǎn)享有優(yōu)先購買(mǎi)權，不過(guò)，這不是優(yōu)先受償權，而是優(yōu)先受讓權。
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