淺析注冊會(huì )計師質(zhì)量中存在的問(wèn)題及對策
摘 要：我國的注冊會(huì )計師制度自1980年恢復以來(lái)，經(jīng)過(guò)短時(shí)期的飛躍式發(fā)展，取得了令人矚目的成就。由于我國注冊會(huì )計師行業(yè)發(fā)展時(shí)間較短，職業(yè)道德基本準則等制度的制定上還存在許多的不足和缺陷。中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )會(huì )長(cháng)崔建民說(shuō)，國外事務(wù)所的業(yè)務(wù)招展意欲壟斷國內市場(chǎng)，對我們提出了嚴峻的挑戰。中國現有注冊會(huì )計師15.7萬(wàn)人，但有的執業(yè)者法律意識、自律意識不強，特別是少數注冊會(huì )計師和事務(wù)所還存在弄虛作假現象。因此，要進(jìn)一步加強對注冊會(huì )計師行業(yè)的清理整頓工作因此我國的注冊會(huì )計師質(zhì)量急需提高，這對于注冊會(huì )計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)的保障和注冊會(huì )計師執業(yè)行為的規范及保護廣大投資者利益都有著(zhù)重要的作用和意義。
關(guān)鍵字：注冊會(huì )計師，職業(yè)道德，對策
一、引 言
(一)選題背景
新中國成立之初，各級人民政府積極恢復和發(fā)展生產(chǎn)，受到保護的私營(yíng)廠(chǎng)商仍需要注冊會(huì )計師為他們提供服務(wù)。政府對注冊會(huì )計師的作用十分重視，主管經(jīng)濟工作的陳云同志就曾大膽聘用上千人次注冊會(huì )計師，對工商企業(yè)依法查賬，為爭取國家財政經(jīng)濟狀況的盡快好轉做出了突出貢獻。但后來(lái)隨著(zhù)高度集中的計劃經(jīng)濟模式的確定，一切經(jīng)濟交易都成了“公對公”，注冊會(huì )計師行業(yè)一時(shí)失去了存在的基礎和意義，逐漸退出了中國經(jīng)濟舞臺。
(二)研究意義
進(jìn)入新世紀以來(lái)，鑒于美國安然、安達信事件之后世界各國普遍加強了對注冊會(huì )計師行業(yè)的行政監管，根據這一新趨勢和依法行政的新要求，2006年10月，財政部黨組決定將原委托給注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )的行政管理職能收歸財政部門(mén)履行，進(jìn)一步理順了行政監管和行業(yè)自律的關(guān)系，推動(dòng)注冊會(huì )計師行業(yè)總體規模、執業(yè)質(zhì)量和社會(huì )公信力有了大幅提高，注冊會(huì )計師行業(yè)呈現出良好發(fā)展勢頭�；仡欀袊詴�(huì )計師行業(yè)走過(guò)的90年歷史，尤其是新中國成立以來(lái)60年特別是改革開(kāi)放30多年來(lái)的發(fā)展歷程，盡管與發(fā)達市場(chǎng)經(jīng)濟國家相比時(shí)間非常短暫，但成績(jì)是有目共睹的。我國注冊會(huì )計師行業(yè)的發(fā)展成就毋庸置疑，我國注冊會(huì )計師行業(yè)的重要作用應予肯定。但是，正如《若干意見(jiàn)》所指出的，“由于起步較晚、基礎薄弱等多種原因，我國注冊會(huì )計師行業(yè)的整體水平與經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展要求和全球會(huì )計行業(yè)發(fā)展水平還有較大差距”，必須保持清醒頭腦，客觀(guān)全面地認識、看待我們存在的缺點(diǎn)和不足，揚長(cháng)避短、迎頭趕上。
(三)國內外研究現狀及成果
在現行市場(chǎng)環(huán)境下，作為會(huì )計服務(wù)產(chǎn)品購買(mǎi)方的企業(yè)，對注冊會(huì )計師服務(wù)的需要是因為政府管制機構的要求而產(chǎn)生的，產(chǎn)品質(zhì)量的高低對它們的利益沒(méi)有實(shí)際意義上的影響，在我國，新上市公司的首次發(fā)行價(jià)格不會(huì )因為會(huì )計師事務(wù)所的良好聲譽(yù)而提高;銀行也不會(huì )因為會(huì )計師事務(wù)所的不同而收取差別利率等等。目前我國市場(chǎng)上并不需要實(shí)質(zhì)意義上的審計服務(wù)即按質(zhì)論價(jià)，而僅僅是名義上的審計服務(wù)，這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預所產(chǎn)生的。.而在美國等發(fā)達證券市場(chǎng)上，市場(chǎng)對審計服務(wù)的自愿需求早于政府管制性干預;同時(shí)，審計服務(wù)市場(chǎng)對審計意見(jiàn)也“按質(zhì)論價(jià)”：“五大”會(huì )計師事務(wù)所出具的審計意見(jiàn)，會(huì )為新上市公司帶來(lái)更高的首發(fā)價(jià)格。而在我國這種情況下，企業(yè)所需要的是價(jià)格最低;“麻煩”最少的注冊會(huì )計師服務(wù)。在中國事務(wù)所數量眾多的現狀下，如果只有部分事務(wù)所提高質(zhì)量，其余事務(wù)所仍然維持“只蓋章、不檢查”的現狀，那么，市場(chǎng)份額將會(huì )向后者大幅度傾斜。也就是說(shuō)，由于政府管制的過(guò)度介入，使得中國需要高質(zhì)量審計服務(wù)的外部環(huán)境不具備。
二、目前我國會(huì )計師質(zhì)量存在的問(wèn)題
會(huì )計師事務(wù)所布局和競爭格局不合理，大中小型事務(wù)所市場(chǎng)定位不清晰、服務(wù)特色不鮮明，低價(jià)無(wú)序競爭較為嚴重; 會(huì )計師事務(wù)所尤其是本土會(huì )計師事務(wù)所規模偏小，核心競爭力較為欠缺，品牌優(yōu)勢不明顯;高素質(zhì)、復合型、國際化人才匱乏，支持會(huì )計師事務(wù)所可持續發(fā)展的優(yōu)質(zhì)人力資源不充裕;外部發(fā)展環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化，市場(chǎng)人為分割、多頭重復監管、違法干預執業(yè)等現象比較嚴重; 內部治理結構和管理水平急需改進(jìn)和提高，形式上統一但實(shí)質(zhì)上各自為政，財務(wù)制度不規范、分配制度不合理、管理制度不透明、合伙文化不濃厚等問(wèn)題亟待解決。會(huì )計師事務(wù)所布局和競爭格局不合理，大中小型事務(wù)所市場(chǎng)定位不清晰、服務(wù)特色不鮮明，低價(jià)無(wú)序競爭較為嚴重;會(huì )計師事務(wù)所尤其是本土會(huì )計師事務(wù)所規模偏小，核心競爭力較為欠缺，品牌優(yōu)勢不明顯;高素質(zhì)、復合型、國際化人才匱乏，支持會(huì )計師事務(wù)所可持續發(fā)展的優(yōu)質(zhì)人力資源不充裕;外部發(fā)展環(huán)境有待進(jìn)一步優(yōu)化，市場(chǎng)人為分割、多頭重復監管、違法干預執業(yè)等現象比較嚴重;內部治理結構和管理水平急需改進(jìn)和提高，形式上統一但實(shí)質(zhì)上各自為政，財務(wù)制度不規范、分配制度不合理、管理制度不透明、合伙文化不濃厚等問(wèn)題亟待解決，等等。所有這些，都需要行業(yè)從業(yè)人員特別是高管人員冷靜思考，客觀(guān)分析，著(zhù)眼首先解決自身存在的問(wèn)題，自覺(jué)破除制約發(fā)展的瓶頸，努力突破量變到質(zhì)變的關(guān)節，實(shí)現又好又快健康發(fā)展。
三、導致問(wèn)題存在的原因
近些年，我國的注冊會(huì )計師審計制度在不斷地發(fā)展，并隨著(zhù)經(jīng)濟制度的改革而不斷地完善，但是在審計工作的運行過(guò)程當中，制度上存在的問(wèn)題主要表現在以下幾個(gè)方面：
(一)注冊會(huì )計師的職業(yè)道德意識不強
形成這種現象的原因又是多方面的，主要表現在以下兩點(diǎn):在職業(yè)道德基本準則：中對道德執行標準規定無(wú)最低的要求;會(huì )計事務(wù)所對注冊會(huì )計從業(yè)人員的職業(yè)道德不夠重視，對職業(yè)道德培訓沒(méi)有及時(shí)跟上。由于目前我國事務(wù)所的規模大部分比較小，因此求生存成了許多事務(wù)所的首要問(wèn)題。沒(méi)有一個(gè)健全的、嚴格的法律環(huán)境，不能有效地約束執業(yè)過(guò)程中的不道德行為。職業(yè)道德作為一種道德規范，它不具備強制性，只能依靠社會(huì )輿論、人們的內在信念、良心自覺(jué)和意志力量來(lái)發(fā)揮作用。盡管在客觀(guān)上它必然會(huì )對注冊會(huì )計師的行為有很大的約束力，但是這種約束是一種軟約束，沒(méi)有強制性，往往很難奏效。作為事務(wù)所的負責人，他們管理的重心自然也落在了如何獲得經(jīng)濟效益上，對于職工的后續教育，尤其是后續職業(yè)道德教育，因為不能為事務(wù)所帶來(lái)眼前收益，所以大部分負責人并沒(méi)有把后續教育當成一項主要工作來(lái)抓，對于后續教育只是草草了事，應付有關(guān)部門(mén)的檢查。
(二)會(huì )計師事務(wù)所的組成不合理
我國會(huì )計師事務(wù)所在《中華人民共和國注冊會(huì )計師法》中規定了組成形式: 有限責任公司制和合伙制兩種形式。有限責任事務(wù)所形式下，出資者以其出資額承擔事務(wù)所的債務(wù)，這種組織形成對注冊會(huì )計師有利，因為它能夠減輕會(huì )計事務(wù)所的責任，有利于會(huì )計事務(wù)所擴大規模。其缺陷卻弱化了注冊會(huì )計師在執業(yè)過(guò)程中的風(fēng)險意識，非常容易出現審計失敗和道德風(fēng)險。
在合伙制形式下，會(huì )計師事務(wù)所的債務(wù)，由合伙人承擔無(wú)限連帶責任，這種組織形式能符合社會(huì )的要求，體現注冊會(huì )計師的職業(yè)特性，并能促使注冊會(huì )計師在執業(yè)時(shí)有足夠的謹慎和壓力，不易出現道德風(fēng)險，但其不利于會(huì )計事務(wù)所做大做強。
(三)注冊會(huì )計師行業(yè)的控制機制尚不健全
1、外部質(zhì)量控制機制實(shí)踐操作不良：雖然目前已初步形成了一套包含法律、部門(mén)規定、行業(yè)自律性規范等內容的多層次、全方位的行業(yè)管理制度，為控制注冊會(huì )計師行業(yè)的質(zhì)量提供了有力的依據。但各自責任不明確，缺乏有效的運作機制，在實(shí)踐中的可操作性差。主要表現在: 一則因為中注協(xié)是財政部下屬的行政部門(mén)，行政事務(wù)繁多，而對會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量卻疏于管理; 二則因為中注協(xié)的專(zhuān)職人員匱乏，很難對我國目前的幾千多家會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量進(jìn)行全面檢查和控制。
2、自律性規范難以實(shí)施到位：雖然我國已頒布具有初步規模的獨立審計準則和質(zhì)量控制基本準則，但從我國目前的從業(yè)人員的質(zhì)量和會(huì )計師事務(wù)所的構成及總體的執業(yè)環(huán)境來(lái)看，僅僅通過(guò)自覺(jué)遵守很難達到預期效果。所以應完善質(zhì)量控制基本準則，建立更符合中國的實(shí)際情況、易操作和易評價(jià)的質(zhì)量評價(jià)體系，使得會(huì )計師事務(wù)所的質(zhì)量考核能夠科學(xué)量化，為業(yè)務(wù)檢查和處理、處罰提供可操作的標準體系。
(四)法律監管上的不足
目前，由于人力和財力不足，各監管機構只能夠少量抽查一些審計報告外，沒(méi)有能力對審計報告核查，主要依靠注冊會(huì )計行業(yè)的自我規范和監督，監管機構只能在問(wèn)題出現后才開(kāi)始追查。雖然，注冊會(huì )計師在違規審計中會(huì )面臨很大的風(fēng)險，但因這種違規風(fēng)險所付出的成本與收益相比微乎其微，出現敢于鋌而走險的會(huì )計師事務(wù)所和注冊會(huì )計師是必然的。
四、注冊會(huì )計師執業(yè)質(zhì)量存在問(wèn)題的解決對策
(一)加強注冊會(huì )計師的職業(yè)道德意識建設
為進(jìn)一步提高注冊會(huì )計師職業(yè)道德水平，規范注冊會(huì )計師職業(yè)道德行為，強化職業(yè)道德建設，協(xié)會(huì )將繼續堅持以誠信建設為主線(xiàn)，密切跟蹤注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范的國際進(jìn)展，吸收國際職業(yè)道德守則的主要精神及其修訂的最新成果，修訂我國的職業(yè)道德規范指導意見(jiàn)。
1、構建一套能夠形成和維持注冊，應為注冊會(huì )計師創(chuàng )造一個(gè)良好的執業(yè)環(huán)境。加大宣傳，提高社會(huì )公眾對注冊會(huì )計師職業(yè)的了解和認識;規范會(huì )計市場(chǎng)的運作，努力消除影響注冊會(huì )計師獨立性的不良因素;建立健全有關(guān)法律、法規，實(shí)現注冊會(huì )計師的法制化管理。
2、注冊會(huì )計師應保持良好的對等執業(yè)心態(tài)。隨著(zhù)脫鉤改制的完成，我國會(huì )計師必須進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟環(huán)境中生存。作為市場(chǎng)經(jīng)濟主體成員之一，注冊會(huì )計師與客戶(hù)之間的關(guān)系是平等的。這種平等關(guān)系決定注冊會(huì )計師在執業(yè)中應當保持對等的執業(yè)心態(tài)。注冊會(huì )計師面臨客戶(hù)的多樣性，決定了應保持對等心態(tài)才能在各種環(huán)境下，均能堅持執業(yè)質(zhì)量至上和給所有客戶(hù)提供最好的服務(wù)的原則。
3、強化服務(wù)意識。我國市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，注冊會(huì )計師的服務(wù)領(lǐng)域將從傳統審計更多向咨詢(xún)領(lǐng)域拓展。這要求注冊會(huì )計師要更新觀(guān)念，強化服務(wù)意識，更多幫助客戶(hù)解決經(jīng)營(yíng)、財務(wù)管理中遇到的問(wèn)題。在如今我國咨詢(xún)市場(chǎng)還處于在起步階段，注冊會(huì )計師更應學(xué)會(huì )創(chuàng )造咨詢(xún)機會(huì )和引導客戶(hù)，為自身發(fā)展開(kāi)辟一個(gè)新的領(lǐng)域。會(huì )計師職業(yè)道德水準的職業(yè)道德機制。①建立職業(yè)道德管理的專(zhuān)門(mén)機構，強化其自律與監管職能，提高其權威性。②進(jìn)一步完善行業(yè)準入與禁入制度，嚴把行業(yè)入門(mén)關(guān)。③制定和完善我國的注冊會(huì )計師職業(yè)道德規范，尤其要在可操作性方面下功夫，并注意維護其嚴肅性，強化其約束效應。④建立與完善注冊會(huì )計師職業(yè)道德教育機制。⑤構建我國的注冊會(huì )計師職業(yè)道德評價(jià)機制。⑥加強檢查監督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會(huì )計師的職業(yè)道德建設納入制度化、法制化的管理軌道，確保監督與制裁機制的良性運作。
(二)合理建設會(huì )計師事務(wù)所的內部管理結構
“四大” 國際會(huì )計公司走過(guò)的道路表明，事務(wù)所各方合伙人必須樹(shù)立平等互利的觀(guān)念，在管理和決策時(shí)，應溝通協(xié)商達成共識。而這一切都是建立在對各合伙人的權利、責任、義務(wù)、利益有明確的制度保證和契約保證基礎上的。在健全的制度保證下，所有合伙人及其他成員都必須承擔合伙協(xié)議和事務(wù)所規章制度上規定的義務(wù)，在事務(wù)所內形成一個(gè)共同抵抗風(fēng)險的責任體系。我國目前已采用合伙制的會(huì )計師事務(wù)所，在內部管理上還是相當的薄弱和落后，為了有效地規避風(fēng)險，應建立一套完整的內部管理制度，合理劃分合伙人之間的分工與責任，妥善解決合伙人與員工之間的矛盾，保證服務(wù)質(zhì)量控制及合理地進(jìn)行利益分配。由于合伙型事務(wù)所承擔的風(fēng)險較高，更應建立事務(wù)所嚴密的質(zhì)量監控體系，提高執業(yè)質(zhì)量。通過(guò)科學(xué)嚴密的執業(yè)質(zhì)量責任制，把責任落實(shí)到每一個(gè)人、每一個(gè)部門(mén)、每一項業(yè)務(wù)上。在控制機制設計時(shí)，尤其要注意合伙人與合伙人的風(fēng)險控制，合伙人與員工之間的風(fēng)險控制。要在執行具體業(yè)務(wù)的助理人員、項目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理、主任會(huì )計師之間劃清責任，明確職責范圍和權限，真正把執業(yè)規則和三級復核制度落到實(shí)處。行業(yè)發(fā)展，不僅體現在宏觀(guān)層面體制機制的改進(jìn)，也體現為微觀(guān)層面會(huì )計師事務(wù)所制度辦法的健全，當前最為迫切的就是改進(jìn)組織形式、完善治理機制和健全管理制度。
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