新會(huì )計制度下的會(huì )計信息質(zhì)量管理
摘 要：會(huì )計準則是形成會(huì )計信息的規范，要通過(guò)加強監管，職業(yè)道德建設，提高投資者辨認會(huì )計信息能力等綜合途徑來(lái)解決，有助于提高上市公司財務(wù)信息的公信力。本文就新會(huì )計制度下會(huì )計信息質(zhì)量特征及對會(huì )計信息質(zhì)量的影響的積極意義、影響會(huì )計信息質(zhì)量的制約因素和采取的措施等作了闡述。
關(guān)鍵詞：新會(huì )計制度;會(huì )計信息;質(zhì)量管理
會(huì )計信息作為市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)的通用語(yǔ)言，無(wú)論是對于企業(yè)的微觀(guān)管理，還是對于國家的宏觀(guān)調控，都起著(zhù)不可低估的作用。會(huì )計信息作為一種經(jīng)濟信息，除了具有經(jīng)濟信息的一般特征外，還有自己的質(zhì)量特征。一般認為，會(huì )計信息質(zhì)量是財務(wù)報告提供的會(huì )計信息滿(mǎn)足信息使用者需要所具備的各種特性。會(huì )計信息質(zhì)量特征，亦稱(chēng)會(huì )計信息質(zhì)量要求，是指會(huì )計信息所要達到的質(zhì)量標準。
從我國目前的現實(shí)情況看，我國的會(huì )計信息質(zhì)量不高。為提高會(huì )計信息質(zhì)量.財政部開(kāi)始進(jìn)行大規模的會(huì )計信息質(zhì)量抽查活動(dòng)，連續發(fā)布會(huì )計信息質(zhì)量公告。從歷年的公告結果看，會(huì )計信息失真涉及面廣、金額大，會(huì )計信息質(zhì)量失真的情況并沒(méi)有得到很好遏制。本文擬從新會(huì )計制度的角度探討新會(huì )計制度對我國會(huì )計信息質(zhì)量的影響及其會(huì )計信息質(zhì)量的控制。
一、新會(huì )計制度對會(huì )計信息質(zhì)量的影響研究
新會(huì )計準則對盈余管理的影響。盈余管理是企業(yè)管理人員在會(huì )計準則允許的范圍之內，為了實(shí)現自身效用的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化而做出的會(huì )計選擇。會(huì )計準則的不完善是企業(yè)盈余管理的基本前提，新會(huì )計準則充分吸收了國際會(huì )計準則的做法、考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會(huì )計環(huán)境，對舊會(huì )計準則進(jìn)行系統修訂的同時(shí)，新頒布了一系列新會(huì )計準則。新的會(huì )計準則體系更加完備，減少了會(huì )計估計和會(huì )計政策的選擇項目，限定了或擴大了企業(yè)盈余管理的空間范圍。
(一)存貨發(fā)出計價(jià)方法。根據舊存貨準則的規定存貨發(fā)出計價(jià)方法包括選擇先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權平均法、移動(dòng)平均法。這樣上市公司也可以通過(guò)改變存貨發(fā)出計價(jià)方法，以達到盈余管理的目的。新制度對存貨發(fā)出計價(jià)方法中取消了后進(jìn)先出法和移動(dòng)加權平均法，進(jìn)一步減少了企業(yè)存貨發(fā)出計價(jià)選擇的范圍。存貨計價(jià)方法的選擇對當期利潤的影響，當存貨價(jià)格處于上漲時(shí)期，采用后進(jìn)先出法，則當期銷(xiāo)售成本增加，利潤虛減;若采用先進(jìn)先出法，則當期銷(xiāo)售成本減少，利潤虛增。如存貨數量多、周轉率較低的企業(yè)在物價(jià)下跌的情況下采用后進(jìn)先出法，會(huì )減少發(fā)出存貨的成本，調增企業(yè)的盈余。新的存貨準則實(shí)施后，有利于遏制該類(lèi)企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計價(jià)方法實(shí)施盈余管理的行為。
(二)公允價(jià)值的運用。舊準則對公允價(jià)值的使用范圍規定較小，在計量屬性中基本只限于歷史成本、現值等，特別對歷史成本的使用范圍較大。新會(huì )計準則在金融工具的確認計量、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面運用公允價(jià)值。公允價(jià)值的運用應以發(fā)展充分的市場(chǎng)經(jīng)濟為基礎，公允價(jià)值必須準確地確定，市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展充分的條件下，公允價(jià)值能夠準確地確定，而市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展不充分的情況下，公充價(jià)值的確認則是一個(gè)難題，如不能準確反映資產(chǎn)價(jià)值，則極有可能成為利潤操縱的工具。
(三)資產(chǎn)減值準備。新的減值準則規定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉回，而舊準則中并無(wú)此定。而利用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回進(jìn)行盈余管理，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。即在贏(yíng)利較大的年度，大幅度地計提資產(chǎn)減值準備，增加當年費用，減少當年利潤，待來(lái)年度盈利下降時(shí)，再運用轉回手段增加利潤，如科龍集團通過(guò)集中巨額計提存貨跌價(jià)準備、壞賬準備、固定資產(chǎn)減值準備等實(shí)現某一年巨虧，為下一年新控股股東實(shí)現贏(yíng)利打下準備，逃避了連續3年虧損股票停止交易的命運�？梢�(jiàn)，新的資產(chǎn)減值準則實(shí)施后，這種利用大幅計提資產(chǎn)減值準備進(jìn)行盈余管理的空間將不復存在。但是一旦企業(yè)管理層利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理，將更難查證。
(四)合并報表準則。按照新準則的規定，母公司不以股權比例作為唯一的衡量標準，對所有能控制的子公司均需納入合并范圍。這樣，使得一些企業(yè)通過(guò)分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營(yíng)狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，或增加盈利公司的投資比例，把高盈利投資公司并入合并報表范圍，從而提高利潤、粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績(jì)進(jìn)行盈余管理的行為得到有效控制。同時(shí)，新合并準則規定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值作為會(huì )計處理的基礎，不使用公允價(jià)值，以避免盈余管理。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并計價(jià)形式上是按雙方確認的公允價(jià)值確認，而公允價(jià)值是要經(jīng)過(guò)中介機構評估確認，在當前復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，道德的缺失，拜金主義的興起，人為操縱因素過(guò)多地干擾了公允價(jià)值的實(shí)現。新合并準則有利于規范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。
從新舊會(huì )計準則的變化來(lái)看，新會(huì )計準則更為強調財務(wù)信息可靠性，這雖然在一定程度上犧牲了財務(wù)信息的相關(guān)性，但是，這更有利于遏制上市公司惡意盈余管理行為。
二、新企業(yè)會(huì )計制度下加強會(huì )計信息質(zhì)量控制的措施
(一)完善企業(yè)法人治理。會(huì )計準則的變化，來(lái)自于國際會(huì )計趨同的客觀(guān)需要，但會(huì )計控制環(huán)境的客觀(guān)差異又在某種程度上制約了會(huì )計準則發(fā)生預期的作用。完善企業(yè)的法人治理結構能夠給企業(yè)創(chuàng )造一個(gè)良好的控制環(huán)境。健全的公司治理可使會(huì )計準則得到有效執行，防范舞弊行為，保證會(huì )計信息可靠。當企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內部和外部控制時(shí)，會(huì )計系統可能成為內部人控制條件下用來(lái)欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。
(二)加強監管。新會(huì )計制度相比舊會(huì )計制度，做了很多改進(jìn)，使會(huì )計信息質(zhì)量更可靠，但也存在許多問(wèn)題，比如：引入公允價(jià)值，在現有的資本市場(chǎng)和證券市場(chǎng)環(huán)境下，“公允價(jià)值”極有可能成為調節利潤的工具，所以要加強企業(yè)內部審計、提高社會(huì )審計質(zhì)量、強化政府審計。企業(yè)內部審計是保證會(huì )計信息質(zhì)量的有效基石，社會(huì )審計是保證會(huì )計信息質(zhì)量的有力保障，政府審計是保證會(huì )計信息質(zhì)量的堅實(shí)后盾。
(三)提高會(huì )計人員的職業(yè)判斷能力。會(huì )計職業(yè)判斷貫穿于會(huì )計工作的始終，它的作用主要體現在能夠恰當地處理不確定性經(jīng)濟事項。通過(guò)會(huì )計職業(yè)判斷，可以使得會(huì )計人員在面對不確定性經(jīng)濟事項時(shí)，能夠選擇一種合理的方法對復雜的會(huì )計對象進(jìn)行分析和處理，從而得出最接近客觀(guān)事實(shí)的結果。但新會(huì )計準則擴大會(huì )計職業(yè)判斷，其優(yōu)勢發(fā)揮作用是有前提條件的，它要求會(huì )計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。
如果上述條件不能滿(mǎn)足，一味擴大會(huì )計的職業(yè)判斷會(huì )帶來(lái)相反的作用，如企業(yè)會(huì )計人員沒(méi)有能力作出正確的會(huì )計判斷或會(huì )計人員利用職業(yè)判斷操縱利潤等。新準則體系對于會(huì )計職業(yè)判斷的強調，實(shí)際上是對會(huì )計專(zhuān)業(yè)人士的職業(yè)素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力提出了更高的要求，是對企業(yè)會(huì )計人員的一項嚴峻考驗。
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