小企業(yè)會(huì )計準則中的會(huì )計科目變化

　　小企業(yè)會(huì )計準則中的會(huì )計科目變化

　　摘要：文章根據小企業(yè)會(huì )計準則設置的會(huì )計科目，與小企業(yè)會(huì )計制度會(huì )計科目對照，指出小企業(yè)會(huì )計準則中會(huì )計科目的變化情況，包括企業(yè)會(huì )計準則中改換名稱(chēng)的會(huì )計科目、小企業(yè)會(huì )計準則中新增會(huì )計科目、小企業(yè)會(huì )計準則中合并的會(huì )計科目等情況，旨在幫助小企業(yè)會(huì )計人員學(xué)習、使用小企業(yè)會(huì )計準則，以便做好小企業(yè)會(huì )計工作。

　　關(guān)鍵詞：小企業(yè)會(huì )計準則;會(huì )計科目;新增科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則于2011年10月發(fā)布，于2013年1月1日在符合小企業(yè)會(huì )計準則規定的實(shí)施范圍中的小企業(yè)實(shí)施。

　　筆者通過(guò)學(xué)習小企業(yè)會(huì )計準則，對比小企業(yè)會(huì )計制度，發(fā)現小企業(yè)會(huì )計準則設置的66個(gè)會(huì )計科目中有不少是變化了的會(huì )計科目。

　　這些變化的會(huì )計科目，有些是新增會(huì )計科目，有些是合并會(huì )計科目，有些是調整核算內容的會(huì )計科目。

　　在此，本人不揣淺陋，擬對小企業(yè)會(huì )計準則中的變化會(huì )計科目談一點(diǎn)粗淺之見(jiàn)，以期會(huì )計專(zhuān)家批評指正。

　　一、小企業(yè)會(huì )計準則中改換名稱(chēng)的會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則中改換名稱(chēng)的會(huì )計科目主要有：庫存現金(現金)、原材料(材料)、周轉材料(低值易耗品)、長(cháng)期債券投資(長(cháng)期債權投資)、應繳稅費(應交稅金)、營(yíng)業(yè)稅金及附加(主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加)、其他業(yè)務(wù)成本(其他業(yè)務(wù)支出)、銷(xiāo)售費用(營(yíng)業(yè)費用)、所得稅費用(所得稅)。

　　文章所述改換名稱(chēng)的會(huì )計科目，括號中的會(huì )計科目為小企業(yè)會(huì )計制度設置的會(huì )計科目。

　　盡管上述會(huì )計科目名稱(chēng)發(fā)生了變化，但這些會(huì )計科目的性質(zhì)、結構和核算內容基本沒(méi)變。

　　所以，在學(xué)習過(guò)程中，對這些會(huì )計科目一目了然，一見(jiàn)如故。

　　在實(shí)施和執行小企業(yè)會(huì )計準則過(guò)程中，對這些會(huì )計科目作為一般性掌握即可。

　　二、小企業(yè)會(huì )計準則中新增的會(huì )計科目

　　對比小企業(yè)會(huì )計制度，小企業(yè)會(huì )計準則中新增的會(huì )計科目主要有：應收股利、應收股息、預付賬款、材料采購、材料成本差異、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷(xiāo)、待處理財產(chǎn)損溢、預收賬款、應付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等16個(gè)會(huì )計科目。

　　(一)新增債權類(lèi)會(huì )計科目

　　上述16個(gè)會(huì )計科目中，屬于新增債權類(lèi)會(huì )計科目是：應收股利、應收股息、預付賬款。

　　“應收股利”和“應收利息”科目實(shí)際上是在小企業(yè)會(huì )計制度的“應收股息”會(huì )計科目分拆形成的。

　　它通過(guò)小企業(yè)會(huì )計制度的“應收股息”會(huì )計科目的明細科目轉化成“應收股利”和“應收利息”等兩個(gè)會(huì )計科目，其性質(zhì)、結構和核算內容基本一致。

　　“預付賬款”會(huì )計科目則是從小企業(yè)會(huì )計制度的“應收賬款”會(huì )計科目拆出來(lái)的。

　　小企業(yè)發(fā)生的預付賬款不再按小企業(yè)會(huì )計制度那樣通過(guò)“應收賬款”科目核算，而通過(guò)“預付賬款”會(huì )計科目核算。

　　(二)新增存貨類(lèi)會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則中新增的存貨會(huì )計科目主要有兩個(gè)：材料采購、材料成本差異。

　　這是因為小企業(yè)不一定按實(shí)際成本核算存貨，也可能按計劃成本核算存貨。

　　小企業(yè)如果按計劃成本計價(jià)，進(jìn)行材料核算設置“材料采購”科目、“材料成本差異”科目是顯而易見(jiàn)的，自不必多說(shuō)。

　　消耗性生物資產(chǎn)屬于農、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設會(huì )計科目。

　　消耗性生物資產(chǎn)主要用來(lái)核算小型農、林、牧、漁類(lèi)企業(yè)持有的消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　該科目是資產(chǎn)類(lèi)科目，按照消耗性生物資產(chǎn)的種類(lèi)、群別等進(jìn)行明細核算。

　　其借方登記外購的消耗性生物資產(chǎn)成本，自行栽培的大田作物和蔬菜收獲前發(fā)生的必要支出，自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)郁閉前發(fā)生的必要支出，以及自行繁殖的育肥畜、水產(chǎn)養殖的動(dòng)植物出售前發(fā)生的必要支出等;貸方登記消耗性生物資產(chǎn)收獲為農產(chǎn)品和出售消耗性生物資產(chǎn)時(shí)的賬面余額，該科目期末借方余額，反映小企業(yè)(農、林、牧、漁業(yè))消耗性生物資產(chǎn)的實(shí)際成本。

　　(三)新增非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目

　　余小企業(yè)會(huì )計制度相比，小企業(yè)會(huì )計準則中新增的非流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)會(huì )計科目主要有：生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷(xiāo)、待處理財產(chǎn)損溢等會(huì )計科目。

　　“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目是農、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)必設會(huì )計科目。

　　它們核算生產(chǎn)性生物資產(chǎn)原始價(jià)值和損耗價(jià)值，二者共同核算農、林、牧、漁類(lèi)小企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

　　“累計攤銷(xiāo)”科目核算小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的價(jià)值，屬于無(wú)形資產(chǎn)備抵科目。

　　因為“無(wú)形資產(chǎn)”科目核算其原始成本，則“累計攤銷(xiāo)”科目與“無(wú)形資產(chǎn)”科目共同核算無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。

　　“待處理財產(chǎn)損溢”科目是小企業(yè)會(huì )計準則規范核算小企業(yè)在財產(chǎn)清查過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損的價(jià)值，也包括采購物資在運輸途中因自然災害等發(fā)生的損失或尚待查明的損耗。

　　它實(shí)際上是小企業(yè)對財產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現的各種財產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損價(jià)值的批準處理前后的緩沖會(huì )計科目。

　　所以，期末應將該科目余額處理完畢，不能留有余額。

　　(四)新增負債類(lèi)會(huì )計科目

　　小企業(yè)會(huì )計準則中新增的負債類(lèi)會(huì )計科目主要有：預收賬款、應付利息、遞延收益等三個(gè)會(huì )計科目。

　　其中，“預收賬款”會(huì )計科目是銷(xiāo)貨業(yè)務(wù)適用的會(huì )計科目。

　　它是在小企業(yè)會(huì )計制度科目基礎上分解而來(lái)的。

　　這樣，施行小企業(yè)會(huì )計準則的小企業(yè)發(fā)生的預收賬款就不用在“應付賬款”會(huì )計科目中核算了，而單獨作為一項負債進(jìn)行核算。

　　“應付利息”會(huì )計科目則不然，它是在取消預提費用等會(huì )計科目的基礎上新增的負債類(lèi)會(huì )計科目。

　　該科目主要用來(lái)核算借款等業(yè)務(wù)發(fā)生的年度內產(chǎn)生的應付未付的利息。

　　“遞延收益”會(huì )計科目則是因為小企業(yè)已經(jīng)收到應在以后期間計入損益的政府補助。

　　這些補助屬于與資產(chǎn)相關(guān)項目。

　　由于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助要在其使用壽命期內平均分配，故通過(guò)設置“遞延收益”科目攤銷(xiāo)收益金額。

　　(五)新增成本類(lèi)會(huì )計科目

　　對比小企業(yè)會(huì )計制度，小企業(yè)會(huì )計準則新增成本類(lèi)會(huì )計科目主要有：研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等科目。

　　這是因為小企業(yè)與大中型企業(yè)一樣，由于小企業(yè)也存在科研項目的研究與開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)、也存在工程施工項目和機械項目，如果只設置“生產(chǎn)成本”科目遠遠不能解決研究開(kāi)發(fā)成本、工程施工成本及機械作業(yè)成本的歸集。

　　所以，小企業(yè)會(huì )計準則增設了研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)等會(huì )計科目。

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