會(huì )計信息失真治理機制
會(huì )計信息失真治理機制【1】
【摘 要】 社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的日益完善，會(huì )計信息在經(jīng)濟決策與經(jīng)濟管理中起到關(guān)鍵性的作用。
然而，會(huì )計信息失真現象嚴重干擾市場(chǎng)經(jīng)濟秩序的正常運轉，影響市場(chǎng)經(jīng)濟政策的制定，因此，解決會(huì )計信息失真問(wèn)題，是當前重大社會(huì )課題。
本論文在分析會(huì )計信息失真原因基礎上，重點(diǎn)探討了失真治理對策。
【關(guān)鍵詞】 會(huì )計信息 失真 治理機制
1. 會(huì )計信息失真原因分析
1.1法律法規不完善，監管力度不夠
我國已經(jīng)頒布了《公司法》、《會(huì )計法》等財務(wù)會(huì )計的法律法規，法律條款還較為籠統，不十分嚴密，并且法律之間還有些不協(xié)調、矛盾之處，實(shí)際操作性差，沒(méi)有形成完善的法律法規體系。
執法部門(mén)監管力度不夠，使得造假者所付出的代價(jià)要遠遠小于其既得利益，對當事人的處罰力度不夠，起不到很好的懲戒作用。
社會(huì )審計也未起到很好的中介作用。
從當前的社會(huì )審計情況來(lái)看，從事社會(huì )審計的人員相對較少，并且年齡結構失衡，整體業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，再加上是掛靠體制方面的影響，導致其獨立性差，為了獲得更多企業(yè)客戶(hù)，出具虛假審計報告與驗資報告，不能發(fā)揮中介機構作用。
1.2會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素養低
從企業(yè)會(huì )計人員的組成結構來(lái)看，有些企業(yè)的財務(wù)人員的年齡較大，并且受專(zhuān)業(yè)教育方面的制約，特別是在當前財務(wù)會(huì )計法規經(jīng)常改動(dòng)的情形下，不能做到與時(shí)俱進(jìn)，不能深刻領(lǐng)會(huì )新會(huì )計法規的精髓;在某些家族式企業(yè)中，還存在任人唯親的現象，安排一些外行來(lái)?yè)沃鞴軙?huì )計，導致企業(yè)會(huì )計信息失真。
1.3企業(yè)產(chǎn)權行為主體利益間沖突
企業(yè)產(chǎn)權主體涉及到政府、所有者、債權人、經(jīng)營(yíng)者等，由于其自身行為目標與經(jīng)濟特點(diǎn)上存在差異，各自有不同的利益，難免會(huì )出現利益上的沖突。
企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其它主體相對比來(lái)看，還有自身特點(diǎn)，也就是經(jīng)營(yíng)者直接對企業(yè)負責，所以，其占有的信息資源要優(yōu)于其它主體。
但是，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者從自身利益出發(fā)，其提供的信息披露邊際效益與邊際成本相同的信息量，也就是披露的信息只能讓自身利益實(shí)現最大化。
很多信息從社會(huì )利益最大化視角出發(fā)，但是經(jīng)理層主要是從本身利益出發(fā)，故意隱藏重要信息，進(jìn)而損害社會(huì )利益。
與此同時(shí)，因為信息上的不對稱(chēng)導致經(jīng)營(yíng)者操縱信息，進(jìn)而提供虛假信息。
2. 會(huì )計信息失真治理策略
2.1完善會(huì )計法律法規，加強監管力度
及時(shí)出臺與新修訂《會(huì )計法》相配套的實(shí)施細則，使得細則更加具備可操作性。
并且在強化會(huì )計法律建設的過(guò)程中，要加強對會(huì )計法規的宣傳工作，讓企業(yè)負責人能深刻認識到強化會(huì )計人員的法制理念，維護法律權威，并進(jìn)一步加大對法律實(shí)施的執法力度，進(jìn)而有效扭轉當前市場(chǎng)經(jīng)濟中會(huì )計秩序出現的混亂局面，為提升會(huì )計信息質(zhì)量提供保障。
此外，還應該加強監管力度，也就是建立會(huì )計信息的外部約束機制。
政府部門(mén)強化審計、財務(wù)等方面的監督，促使企業(yè)能提供企業(yè)資料的情況，對于提供虛假信息的企業(yè)，要進(jìn)行嚴肅處理，情節特別嚴重后果的，還應移送司法機關(guān)承擔相應的刑事責任。
要經(jīng)由會(huì )計事務(wù)所對企業(yè)進(jìn)行社會(huì )監督，建立與企業(yè)信譽(yù)評價(jià)體系，對于會(huì )計信息造假的企業(yè)及時(shí)向社會(huì )公布，進(jìn)而能更好督促企業(yè)提供真實(shí)會(huì )計信息。
2.2提升會(huì )計人員的業(yè)務(wù)水平
2.2.1對會(huì )計人員展開(kāi)系統性知識培訓。
企業(yè)內部會(huì )計工作的操作性強，要真正做好企業(yè)會(huì )計方面的工作，應該學(xué)習會(huì )計方面的系統知識。
另外，還應該組織人員學(xué)習相應的會(huì )計制度與法則，在對會(huì )計制度與法則學(xué)習的過(guò)程中，將學(xué)到的理論運用到實(shí)際會(huì )計工作中，按照相應的規定來(lái)處理相應業(yè)務(wù)。
為了檢測會(huì )計工作人員的培訓質(zhì)量，還應該對工作人員開(kāi)展不定期的檢查，發(fā)現存在的問(wèn)題及時(shí)加以解決，真正將培訓知識運用到實(shí)踐中。
2.2.2提升企業(yè)會(huì )計人員的思想道德素質(zhì)。
某些會(huì )計人員在當前的市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，由于禁受不住物質(zhì)利益的誘惑，進(jìn)而不能堅守職業(yè)道德基本準則，拋棄誠信理念，作假賬，嚴重損害了國家與集體的利益。
因此，企業(yè)會(huì )計人員應該樹(shù)立良好的職業(yè)道德規范，樹(shù)立正確的價(jià)值觀(guān)與人生觀(guān)，深刻認識到其所從事工作的總要性，提升其思想道德水平，提升服務(wù)意識，成為思想素質(zhì)過(guò)硬的高素質(zhì)隊伍。
2.3協(xié)調好會(huì )計人員的利益關(guān)系
因為企業(yè)內部是委托——代理關(guān)系，所以，理清代理方與委托方的利益關(guān)系是非常重要的。
首先，創(chuàng )建專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者中引入競爭機制。
其次，繼續規范并大力促進(jìn)市場(chǎng)建設，活躍資本市場(chǎng)，經(jīng)過(guò)對資本市場(chǎng)的有效運作代替專(zhuān)業(yè)經(jīng)理人才市場(chǎng)，并在企業(yè)內部創(chuàng )建對經(jīng)營(yíng)者的激勵機制，使得經(jīng)營(yíng)者與所有者的利益趨于一致，進(jìn)而有效改善雙方的相容性。
同時(shí)，還應該根據現代企業(yè)制度的基本要求，創(chuàng )建企業(yè)內部治理結構，明確企業(yè)內部各自主體的責權利，將會(huì )計根據職能與作用的差異，將其分成對內管理會(huì )計與對外報告會(huì )計。
與此同時(shí)，創(chuàng )建有效的監督與激勵機制，使得經(jīng)營(yíng)者、所有者以及企業(yè)內部會(huì )計人員在利益上能達到真正相容，構建良好的利益關(guān)系。
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會(huì )計信息失真問(wèn)題【2】
[提要] 關(guān)于會(huì )計信息失真問(wèn)題，歷來(lái)就為國內外專(zhuān)家學(xué)者所廣泛關(guān)注，也是改革開(kāi)放30年來(lái)我國會(huì )計領(lǐng)域的一大頑疾。
國家財政部對此問(wèn)題先后出臺了《會(huì )計信息質(zhì)量抽查公告》、《會(huì )計基礎工作規范》、《會(huì )計信息失真必須嚴加懲治》、《改進(jìn)和完善會(huì )計信息質(zhì)量檢查工作指導意見(jiàn)》等一系列法規制度，對治理和防范會(huì )計信息失真起到了良好的促進(jìn)作用。
本文通過(guò)對會(huì )計信息失真表現形式的透視，剖析會(huì )計信息失真的具體原因，從而從宏觀(guān)和微觀(guān)角度提出解決會(huì )計信息失真的應對措施。
關(guān)鍵詞：會(huì )計信息失真;應對措施
一、會(huì )計信息失真的含義及現象
會(huì )計信息是關(guān)于會(huì )計主體的經(jīng)濟活動(dòng)及其結果的反映，是人們認識和了解會(huì )計主體的主要途徑，是各種各樣信息使用者做出決策或行動(dòng)時(shí)所必需的。
會(huì )計信息失真指會(huì )計信息未能如實(shí)反映客觀(guān)經(jīng)濟活動(dòng)，也就是指會(huì )計信息對它的使用者而言失去了真實(shí)客觀(guān)性。
會(huì )計信息失真主要表現有數據不實(shí)，事項不真，編造假證、假賬、假表，玩數字游戲，“變通”處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，有的甚至串通注冊會(huì )計師做假審計報告。
表現形式不同是因為要達到的目的不同，主要目的有：
1、出于少交稅款的目的。
多列費用，少計收入做成實(shí)盈虛虧，甚至賬外設賬，私設“小金庫”，來(lái)實(shí)現偷稅逃稅。
2、出于政績(jì)或自身利益目的。
少列費用或早計收入，虛列或高估資產(chǎn)以虛增利潤、掩蓋虧損，來(lái)粉飾經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，以達到提升官職或取得目標獎勵。
3、出于籌資的目的。
低估負債，高估資產(chǎn);做假報表或假審計報告來(lái)騙取貸款和投資。
4、出具假憑證，辦理假手續報廢資產(chǎn)，“變通”處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)以轉移國家資產(chǎn)。
二、會(huì )計信息失真的形成原因
會(huì )計信息失真可以分為主觀(guān)會(huì )計信息失真和客觀(guān)會(huì )計信息失真。
1、客觀(guān)會(huì )計信息失真是指由會(huì )計環(huán)境、會(huì )計制度、會(huì )計法規及物價(jià)指數變動(dòng)、幣值變動(dòng)等客觀(guān)因素導致的會(huì )計信息失真，客觀(guān)會(huì )計信息失真是難以克服和無(wú)法避免的。
具體可概括為以下幾方面：
(1)會(huì )計制度缺乏統一性。
我國過(guò)去不同所有制、不同行業(yè)的企業(yè)執行不同的會(huì )計制度，那么不同行業(yè)的會(huì )計信息就沒(méi)有可比性。
(2)會(huì )計準則和會(huì )計政策的可選擇性。
由于各企業(yè)具體情況不一，會(huì )計準則只能對企業(yè)的會(huì )計工作提出基本原則和規范要求，不可能盡善盡美，這樣對同一會(huì )計事項的處理就有多種備選的會(huì )計處理方法。
(3)會(huì )計人員管理體制陳舊，人員素質(zhì)部分偏低。
企業(yè)在財務(wù)人事管理上還存在任人唯親的情況，有的企業(yè)還沿用計劃體制下的管理方法，結果使素質(zhì)差的下不去，素質(zhì)高的上不來(lái)。
在當今會(huì )計領(lǐng)域，部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是財務(wù)人員根據實(shí)際情況做出職業(yè)判斷的，人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低往往決定了判斷結果的正確與否。
這些由于會(huì )計人員能力不及而無(wú)意識的失誤通常也被稱(chēng)為客觀(guān)的會(huì )計信息失真。
2、主觀(guān)會(huì )計信息失真是相關(guān)人員由于利益驅使而人為制造的會(huì )計信息失真。
具體可概括為以下幾方面：
(1)企業(yè)負責人法制觀(guān)念淡薄。
長(cháng)期以來(lái)，為了確保國家宏觀(guān)利益的實(shí)現，采取了相應的的一系列激勵方法，包括職位晉升、目標獎勵等。
也就是說(shuō)，只要在經(jīng)濟活動(dòng)中取得成績(jì)(利潤、產(chǎn)值)，就有可能被提升，從而個(gè)人收入就可以提高。
于是“數字出官，官出數字”、“財務(wù)造假”出現了。
一些企業(yè)負責人為追求個(gè)人和企業(yè)不正當的政治經(jīng)濟利益，指使和縱容會(huì )計人員弄虛作假。
而目前企業(yè)會(huì )計人員的收入和任免仍是由企業(yè)負責人決定的，如不按其意圖辦事，往往被調離會(huì )計崗位或遭到不公正待遇。
正所謂“站得住的頂不住，頂得住的站不住”。
會(huì )計人員常常是“人在江湖，身不由己”，難以依法維護會(huì )計信息的真實(shí)性，在企業(yè)負責人對會(huì )計信息有隨意處置權的情況下，會(huì )計信息難免失真。
(2)利益驅動(dòng)是會(huì )計信息造假的源動(dòng)力。
經(jīng)濟體制改革以來(lái)，實(shí)行了多種經(jīng)營(yíng)方式，其基本思路是單位的業(yè)績(jì)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人的收入掛鉤，以求得最大限度調動(dòng)經(jīng)營(yíng)者的積極性。
企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞與經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)、收入有著(zhù)密切的聯(lián)系，而經(jīng)濟效益必然通過(guò)數據表現出來(lái)。
會(huì )計數據越“漂亮”，就越能證明經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jì)，其收入相當可觀(guān)，在這種意識的驅使下，不可避免地出現了受經(jīng)營(yíng)者主觀(guān)意志左右的不真實(shí)的會(huì )計數據，只關(guān)注當期收益，不關(guān)心長(cháng)期效益，助長(cháng)了一些人的短期行為;為逃避稅收，而將收入做小，成本費用做大等;為向上級擺功邀好，拉高企業(yè)形象，需將利潤做大，虧損做小，資產(chǎn)做大，負債做小等;為揮霍公款方便，變通使用資金方便，設立“小金庫”等等。
由于利益驅動(dòng)，會(huì )計信息失真問(wèn)題更加嚴重。
(3)法制建設不健全，有法不依，執法不嚴。
雖然國家也陸續頒布了以《會(huì )計法》為中心的一系列法規、制度，初步克服了無(wú)法可依的狀況，但由于“造假犯法”的法制環(huán)境尚未完全建立，對企業(yè)負責人及相關(guān)責任人的處分微乎其微。
如，在《會(huì )計法》中有幾處提到依法追究刑事責任，但除非上市公司業(yè)務(wù)中造假影響巨大情況下才執行，許多企業(yè)小范圍的造假常常不了了之。
同時(shí)，由于法制的不健全，社會(huì )經(jīng)濟生活中的不良風(fēng)氣也在影響著(zhù)會(huì )計信息質(zhì)量。
比如，企業(yè)負責人用于請客送禮，或其他超過(guò)會(huì )計核算范圍的開(kāi)支，無(wú)法按正常情況入賬，只好采用變通的手段，讓業(yè)務(wù)從形式上合法來(lái)做假賬處理，從而造成信息失真。
三、會(huì )計信息失真的應對措施
當前，我國存在十分嚴重的會(huì )計信息失真問(wèn)題，要切實(shí)解決會(huì )計信息失真問(wèn)題，保證會(huì )計信息的真實(shí)與可靠，是一項艱巨而復雜的系統工作。
從宏觀(guān)到微觀(guān)進(jìn)行綜合治理，可采取以下應對措施：
1、提高單位領(lǐng)導人的法律意識。
單位領(lǐng)導人的法律意識淡薄，指導思想不端正，是造成會(huì )計信息失真的重要原因。
對會(huì )計信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導人學(xué)習會(huì )計法規，使單位領(lǐng)導人提高會(huì )計法規意識;端正指導思想，明確自己對會(huì )計工作和會(huì )計資料的真實(shí)性、完整性的責任。
2、實(shí)行會(huì )計委派制。
會(huì )計人員要真正成為約束企業(yè)的執法官，就必須把會(huì )計人員的地位和身份做一些調整和改變，這就需要實(shí)行會(huì )計委派制。
會(huì )計委派制就是通過(guò)穩定會(huì )計負責人的地位，保證會(huì )計機構和會(huì )計人員不受干擾地正確貫徹執行國家政策、法規和制度，提供客觀(guān)真實(shí)的會(huì )計信息，維護正常規范的會(huì )計工作秩序，為整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟的協(xié)調有序發(fā)展奠定堅實(shí)的基礎。
3、提高會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。
一是完善會(huì )計人員從業(yè)資格制度;二是建立一套統一的、具有剛性的會(huì )計人員職業(yè)道德規范;三是加強會(huì )計人員的繼續教育制度，提倡會(huì )計人員終身教育的觀(guān)念，切實(shí)幫助他們提高素質(zhì)、積累經(jīng)驗、更新知識。
4、建立健全單位內部控制制度。
通過(guò)內部控制，各部門(mén)和人員之間相互審查。
核對和制衡，避免一個(gè)人控制一項交易的各個(gè)環(huán)節，可以防止員工的舞弊行為，也能減少虛假財務(wù)報告的發(fā)生。
內部控制手段包括職責劃分、授權批準、實(shí)物控制、會(huì )計系統控制、內部審計等。
5、加強外部監督，完善社會(huì )監督體系。
首先，要加強財政部門(mén)對會(huì )計工作的監督力度;其次，應擴大注冊會(huì )計師行業(yè)的監督面;再次，應強化稅收監督，使稅收監督與財務(wù)監督結合起來(lái);最后，應建立和完善以注冊會(huì )計師為主體的社會(huì )監督體系，使之與政府、財政、銀行、稅務(wù)等經(jīng)濟監督部門(mén)有機地結合起來(lái)，實(shí)現對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的再確認，對會(huì )計的再監督，以達到提高會(huì )計信息質(zhì)量的目的。
6、加強執法檢查，加大處罰力度。
目前違法違紀事件之所以屢查屢犯，緣于監督和制裁措施不力。
對此，執法部門(mén)要嚴格執法、強化監督。
對會(huì )計信息失真的治理，應當做到有法必依、執法必嚴、違法必究，加大對違反會(huì )計法規的處罰力度，使后來(lái)者不敢重蹈覆轍。
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