探究對會(huì )計信息質(zhì)量核查工作
探究對會(huì )計信息質(zhì)量核查工作
【摘要】本文目的是為指導會(huì )計信息質(zhì)量核查工作，為會(huì )計信息質(zhì)量核查人員提供核查行為指南，提供核查工作質(zhì)量標準。
會(huì )計信息質(zhì)量核查組在會(huì )計信息質(zhì)量正式實(shí)施核查前，應在對核查對象基本情況調查基礎上制定出詳細的核查計劃;核查組及項目負責人應按經(jīng)批準的項目核查計劃組織實(shí)施實(shí)質(zhì)性核查，并且在現場(chǎng)復核核查工作底稿;在現場(chǎng)核查工作結束、對現場(chǎng)核查工作進(jìn)行總結的基礎上，撰寫(xiě)核查報告。
對于金融企業(yè)和其他特殊行業(yè)，應在本核查方案提出程序指南的基礎上，考慮這些特殊行業(yè)會(huì )計準則和審計準則的特殊要求，增加和調整核查程序。
【關(guān)鍵詞】會(huì )計;信息質(zhì)量;核查;探討
為進(jìn)一步提高會(huì )計信息質(zhì)量，根據《會(huì )計法》、《注冊會(huì )計師法》等法律法規的規定，我國連續十多年開(kāi)展了會(huì )計信息質(zhì)量核查工作。
但是，各地核查做法不盡一致，核查效果參差不齊，還存在許多亟需解決的問(wèn)題。
本文旨在探討會(huì )計信息質(zhì)量核查的做法，以規范核查行為，達到事辦功倍的效果。
一、前期調查及核查方案的制定
在發(fā)出“會(huì )計信息質(zhì)量核查通知書(shū)”后，由核查組派出人員到現場(chǎng)實(shí)施前期調查程序，在前期調查基礎上評價(jià)審計風(fēng)險、確定重要性水平，并編制核查方案和核查計劃。
(一)前期調查
主要調查單位的基本情況，包括單位注冊成立、主要業(yè)務(wù)和相關(guān)政策、主要會(huì )計政策和方法、所核查的會(huì )計期間主要業(yè)務(wù)活動(dòng)及其變化、主要關(guān)聯(lián)單位和關(guān)聯(lián)事項、公司組織管理結構等。
前期調查使用《前期調查工作底稿》或《單位基本情況調查表》等核查底稿。
(二)審計情況調查
主要按照《前期調查工作底稿》中“上次審計情況”調查確定的內容，查閱上次審計的審計檔案，調查上次審計的注冊會(huì )計師確定的審計風(fēng)險領(lǐng)域和重要審計領(lǐng)域、所發(fā)表的審計意見(jiàn)類(lèi)型、發(fā)表無(wú)保留意見(jiàn)以外的其他類(lèi)型的理由、提出了那些調整事項和或有損失等。
另外，特別應對上次審計的審計程序實(shí)施情況和工作底稿的規范程度進(jìn)行初步調查和測試。
除填制《前期調查工作底稿》底稿中“上次審計情況”的內容外，還要初步編制《會(huì )計師事務(wù)所執業(yè)質(zhì)量抽查情況表》和按會(huì )計報表項目填寫(xiě)的《審計程序核查表》，并做出評價(jià)。
(三)制定核查方案和核查計劃
根據調查結果，核查人員要對企業(yè)的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和核查風(fēng)險進(jìn)行評估，確定核查的重點(diǎn)領(lǐng)域、《核查方案》和《具體核查計劃》。
在核查方案和計劃中，應包括財政部門(mén)確定的重點(diǎn)核查內容，在核查中，應將上次審計“是否按規定實(shí)施了必要的審計程序”、“審計工作底稿是否完整、合規”以及“出具的審計報告是否客觀(guān)、公正、真實(shí)，是否按規定披露了企業(yè)的相關(guān)財務(wù)問(wèn)題”作為核查測試的重點(diǎn)。
落實(shí)在具體會(huì )計科目上，對上次審計應實(shí)施程序而未實(shí)施的會(huì )計科目或工作底稿不規范的會(huì )計科目，以及對公司調查認為固有風(fēng)險較大的會(huì )計科目原則上作為抽查的重點(diǎn)，并做出計劃安排，按照《獨立審計準則》的要求對該會(huì )計科目實(shí)施較為全面的審計程序。
對一般會(huì )計科目，可只安排實(shí)施余額核對程序。
整個(gè)調查和計劃工作應控制在一個(gè)工作日以?xún)取?/p>
人員安排上，可在核查組進(jìn)行前期調查和上次審計情況調查的同時(shí)，指派助理人員(一至二名)對上次審計的會(huì )計事務(wù)所提供的審計檔案進(jìn)行已實(shí)施審計程序和底稿規范性的初步核查，并形成工作底稿。
二、會(huì )計信息質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性核查
在核查方案和核查計劃作出后，由現場(chǎng)負責人具體組織實(shí)施。
核查組長(cháng)可到現場(chǎng)核查審計程序的實(shí)施情況，復核核查工作底稿。
(一)會(huì )計基礎工作核查
即“是否依法設置會(huì )計賬簿;會(huì )計憑證、會(huì )計賬簿、財務(wù)會(huì )計報告和其他會(huì )計資料是否真實(shí)、完整;會(huì )計核算是否符合《會(huì )計法》和國家統一的會(huì )計制度的規定;從事會(huì )計工作的人員是否具備從業(yè)資格”以及上次審計的會(huì )計師事務(wù)所是否具有資格等基礎性調查，完成《會(huì )計人員基本情況調查表》、《會(huì )計賬簿設置情況表》、《主要會(huì )計方法前后期對照表》等工作底稿。
上述調查可先由一名助理人員進(jìn)行，最后由現場(chǎng)負責人根據調查情況做出結論性評價(jià)。
(二)余額核對程序的實(shí)施
為了核查上次審計后的會(huì )計信息是否失真，核查仍需對經(jīng)審計后的會(huì )計報表所有會(huì )計報表項目(會(huì )計科目)實(shí)施余額核對程序。
余額核對程序可在編制的《審定表》中作出審計標識。
將上次審計審定的會(huì )計報表所載數額作為“未審數”，與總賬、明細賬進(jìn)行期初、期末和本期發(fā)生數的核對。
在余額核對中，如發(fā)現不符數據需使用通用格式工作底稿作出《不符事項調整記錄》，并調閱上次審計檔案，追蹤不符數據差異是否是建議調整而企業(yè)未作調整所致。
上述審計情況必須如實(shí)記錄于核查工作底稿。
對特別異常的科目和核查計劃列入重點(diǎn)核查的會(huì )計科目，還需繼續按要求實(shí)施其他審計程序進(jìn)行測試。
(三)實(shí)質(zhì)性測試
對余額核對中發(fā)現的特別異常的科目和列入核查計劃的重點(diǎn)科目，需在余額核對的基礎上，按《審計準則》、《核查方案》和《具體核查計劃》實(shí)施其他審計程序、進(jìn)行較為全面的測試。
在實(shí)施審計程序時(shí)使用本方案所附相應的工作底稿，助理人員在按計劃確定的程序實(shí)施時(shí)，應在工作底稿上寫(xiě)好審計說(shuō)明，記錄已實(shí)施的審計程序、未實(shí)施某種應實(shí)施程序的原因、在該會(huì )計科目中發(fā)現的不符事項和異常情況。
(四)開(kāi)展現場(chǎng)復核
現場(chǎng)負責人在現場(chǎng)組織實(shí)施核查方案和核查計劃，并對助理人員所作工作底稿進(jìn)行現場(chǎng)復核。
復核的重點(diǎn)：一是核查計劃確定的審計程序是否完全實(shí)施;二是審計說(shuō)明的內容是否完整(特別是已實(shí)施或未實(shí)施的重要審計程序及其原因、發(fā)現的不符調整事項);三是所有審計底稿是否符合規定;四是抽查一定數量的樣本，以印證工作底稿所記錄的程序是否真的已經(jīng)實(shí)施。
對未實(shí)施的程序應要求立即補充審計程序、對不規范的工作底稿要求及時(shí)完善甚至直接補充完善。
現場(chǎng)負責人在對工作底稿進(jìn)行復核后，根據工作底稿的記錄做出結論，確定哪些項目可以確認或予以調整、哪些情況需在最終核查報告中披露。
經(jīng)復核后現場(chǎng)負責人作為一級復核人在工作底稿上簽署姓名和時(shí)間。
到現場(chǎng)復核的核查組組長(cháng)，不僅復核助理人員的工作底稿是否規范，也對現場(chǎng)負責人所作的結論和決定披露或調整的事項進(jìn)行判斷和審核，并作出《復核記錄》。
如有必要，還可抽查測試，確保工作底稿記錄如實(shí)反映了審計軌跡。
在核查項目實(shí)施過(guò)程中，核查組長(cháng)也可到現場(chǎng)抽查工作底稿，以了解核查方案和計劃的執行情況，發(fā)現和糾正執行偏差或修訂核查計劃。
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