淺析電子商務(wù)論文

　　一從稅收管理角度對電子商務(wù)的再認識

　　電子商務(wù)是指借助于計算機網(wǎng)絡(luò )(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò ))，采用數字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數據交換和開(kāi)展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動(dòng)。實(shí)質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿易的本質(zhì)，只是改變了傳統的交易形式，提高了貿易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統貿易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據以課稅的重要依據。

　　從電子商務(wù)的交易過(guò)程看，主要分為三個(gè)階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線(xiàn)交易，一般都要經(jīng)過(guò)以上三個(gè)階段，而在線(xiàn)交易過(guò)程則更為簡(jiǎn)單，通過(guò)網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉程式來(lái)看，可歸納為兩種基本的流轉程式，即網(wǎng)絡(luò )商品直銷(xiāo)的流轉程式和網(wǎng)絡(luò )商品中介交易的流轉程式。

　　二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

　　電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來(lái)革命性的變化，同時(shí)也給與經(jīng)濟生活緊密相關(guān)的稅收帶來(lái)沖擊和挑戰。

　　(一)對稅收制度的影響

　　1.對增值稅的影響

　　電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現在，對原來(lái)征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉化為無(wú)形的數字化產(chǎn)品后征稅時(shí)如何適用稅種的問(wèn)題。

　　2.對營(yíng)業(yè)稅的影響

　　電子商務(wù)對現行營(yíng)業(yè)稅的影響除了上述提到部分數字化產(chǎn)品適用稅種的問(wèn)題外，主要是提供網(wǎng)上遠程服務(wù)勞務(wù)征稅地點(diǎn)的確定問(wèn)題。我國目前營(yíng)業(yè)稅確定課稅地點(diǎn)是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過(guò)網(wǎng)絡(luò )實(shí)現的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點(diǎn)該如何確定呢?如果是跨國遠程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認問(wèn)題，還將引發(fā)截然不同的征稅結果：對于國內企業(yè)向境外提供遠程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應征收營(yíng)業(yè)稅;反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅。對于國內企業(yè)接受境外遠程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營(yíng)業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應征營(yíng)業(yè)稅。

　　3.對進(jìn)口環(huán)節稅收的影響

　　在線(xiàn)交易對進(jìn)口環(huán)節稅收的影響是通過(guò)兩個(gè)因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當有形產(chǎn)品轉化為無(wú)形產(chǎn)品進(jìn)行在線(xiàn)交易時(shí)，其交易的基本環(huán)節都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線(xiàn)交易可以不經(jīng)過(guò)國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò )面前英雄無(wú)用武之地。

　　(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

　　1，商品數字化，稅種，稅率確認困難在傳統貿易中，商品、勞務(wù)、特許權容易區分，因此多數國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入和特許權使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規定。然而，通過(guò)因特網(wǎng)傳送數字化商品、進(jìn)行在線(xiàn)交易，稅務(wù)機關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認。

　　2交易隱蔽流動(dòng)，稅源控管困難在傳統交易的情況下，經(jīng)營(yíng)者一般都有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營(yíng)者通過(guò)服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動(dòng)，不需固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，服務(wù)器也很容易移動(dòng)，交易地點(diǎn)靈活多變，稅務(wù)機關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營(yíng)者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

　　3.商品交易簡(jiǎn)化，征稅環(huán)節減少傳統交易模式下，商業(yè)中介如代理人、批發(fā)商、零售商、包括常設機構等有規范的稅務(wù)登記和固定營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內直接交易，在征稅環(huán)節減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節取得稅收;而買(mǎi)賣(mài)雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以控管，可能導致大量的稅收流失。

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