淺析我國稅收管理存在的問(wèn)題及對策
摘要：稅收管理作為我國稅制建設的重要組成部分，對調動(dòng)各級稅務(wù)部門(mén)的積極性，促進(jìn)征管水平提高，確保完成國家財政收入任務(wù)發(fā)揮了非常重要的作用。但是，稅收管理中也存在著(zhù)一些問(wèn)題，甚對稅收建設產(chǎn)生了一些負效應，一定程度上影響了稅收政策的貫徹實(shí)施。改革稅收管理，提高其合理、科學(xué)性已成為當務(wù)之急。
關(guān)鍵詞：稅收;稅收管理;稅收秩序
一、目前稅收管理中存在的問(wèn)題
(一)單純追求收入目標，稅收職能單一化傾向日益明顯1994年稅制改革以d寫(xiě)論文來(lái)，我國工商稅收收入以年平均近1000億元的速度遞增。除了經(jīng)濟增長(cháng)、加強征管等因素外，維系高增長(cháng)的主要因素是政府行為和支持政府行為的稅收“超常措施”。為了完成任務(wù)，各級政府和財稅部門(mén)繼續采取“超常措施”，“寅吃卯糧”、“無(wú)稅空轉”等現象日益公開(kāi)化、普遍化。任務(wù)高壓下的稅收征管，其危害是顯而易見(jiàn)的。其一，剛性的任務(wù)標準弱化了剛性的稅收執法，看似力度很大，實(shí)質(zhì)上是對法律尊嚴的自我踐踏。其二，大面積的超常征收，人為改變了正常情況下的稅收數量和規模，掩蓋了稅制的運行質(zhì)量和真實(shí)的稅收負擔程度，為宏觀(guān)決策提供了虛假的數字依據。
(二)一些稅種先天不足，稅收對經(jīng)濟調節乏力稅種設置、稅率設計的目的，最終要通過(guò)征收管理來(lái)實(shí)現。稅收征管中的一系列問(wèn)題，使一些稅種的設置初衷大打折扣�，F行消費稅的征稅對象主要是煙酒。由于大量的欠稅和稅收流失，該稅種的調節作用無(wú)法發(fā)揮，與政策設計的初衷大相徑庭。而且，從中央到地方，對煙酒稅收的依賴(lài)程度越來(lái)越大，實(shí)際工作中采取了一些積極扶持政策，完全偏離了限制消費和生產(chǎn)的初衷，稅收調節嚴重乏力。
(三)財務(wù)核算虛假，稅收監督不到位1.偷稅逃稅普遍化、社會(huì )化，稅收差額嚴重。稅收差額是衡量一國稅收征管效率的重要指標。據調查，我國的稅收差額大體在30% -40%.當前的突出問(wèn)題是，一些不法分子大肆盜竊、偽造、倒賣(mài)和虛開(kāi)、代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，違法數額巨大，觸目驚心。2.財務(wù)核算成果人為控制，經(jīng)營(yíng)指標虛假。受各種利益因素影響，許多企業(yè)建有兩套或三套賬目，在上報經(jīng)營(yíng)成果或計算稅金時(shí)，往往使用虛假賬目，形成稅收監督的真空。一些沒(méi)有設立兩套賬目的單位，在財務(wù)核算上也摻雜許多虛假成分，看似規范合理的會(huì )計核算掩蓋著(zhù)許多經(jīng)過(guò)處理的問(wèn)題。虛假的財務(wù)核算不僅導致稅收流失，還造成國民經(jīng)濟統計指標的失真。3.某些企業(yè)腐朽嚴重，侵蝕稅基。企業(yè)負責人的腐朽，屢禁不止，局部地區愈演愈烈，已經(jīng)成為社會(huì )毒瘤和頑癥。盡管企業(yè)腐朽的表現形式多種多樣，反映在財務(wù)上，毫無(wú)例外都是化公為私，侵吞國家資財，侵蝕稅基。
二、存在問(wèn)題的原因
(一)社會(huì )原因———整個(gè)社會(huì )的執法狀況欠佳為適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國相繼出臺了大量法律法規，長(cháng)期以來(lái)“無(wú)法可依”的狀況逐步得到改善。但是，有法不依、執法不嚴、違法不究的問(wèn)題一直嚴重困擾各級政府和執法部門(mén)。在這樣一個(gè)社會(huì )大環(huán)境下，稅收執法始終處在各種矛盾的焦點(diǎn)上，行政干預、人情干預、部門(mén)配合不力、司法腐朽等一系列問(wèn)題嚴重制約著(zhù)嚴格執法。1.稅收保全和強制執行難。專(zhuān)業(yè)銀行向商業(yè)銀行轉軌后，出于自身利益的考慮，往往以多種具體操作上的理由拒絕暫停支付和扣繳稅款。金融部門(mén)為防范風(fēng)險，實(shí)行貸款抵押，企業(yè)資產(chǎn)大部分甚至全部抵押給銀行，稅務(wù)機關(guān)扣押、查封企業(yè)財產(chǎn)，有時(shí)沒(méi)有標的物。2.法人案件處理難。一般說(shuō)來(lái)，對納稅人個(gè)人的稅務(wù)違章案件比較容易處理，而對法人涉稅案件的處理往往會(huì )遇到來(lái)自地方的行政干預和社會(huì )的壓力。企業(yè)的稅收問(wèn)題被查實(shí)后，政府一般要予以庇護，稅務(wù)機關(guān)一般也要作出讓步。第6期何朝陽(yáng)：淺析我國稅收管理存在的問(wèn)題及對策79 一些地方企業(yè)普遍困難，稅務(wù)機關(guān)在案件處理上，不得不考慮社會(huì )穩定和稅源延續問(wèn)題，因而手下留情甚至不了了之。3.涉稅違法案件處罰難。稅收執法專(zhuān)業(yè)性較強，司法立案需要重新取證，一些涉稅違法案件查處遲緩，久拖不決，處罰不及時(shí)、定案不準確、執法不到位的問(wèn)題比較突出。
(二)法制原因———稅收立法滯后于改革進(jìn)程1.大部分稅種沒(méi)有通過(guò)人大立法，而是以條例形式發(fā)布，法規層次低，而且具體條款頻繁修改，缺乏應有的權威性、規范性和穩定性。一些正在執行的條款不能作為認定納稅人犯罪的依據，客觀(guān)上存在稅務(wù)機關(guān)和司法機關(guān)執法上的雙重標準。2.稅收程序法律依據不足，現行《中華人民共和國稅收征收管理法》，對稅收程序的規定過(guò)于簡(jiǎn)單、原則，可操作性差。3.沒(méi)有建立獨立的稅務(wù)司法體系，稅務(wù)機關(guān)的職責和權力脫節。
(三)內部機制原因———稅收征管機制落后機構設置條塊分割，重疊交叉，成本過(guò)高，效能低下。一方面，各種經(jīng)濟成分的重新組合，各種所有制形式的頻繁變動(dòng)，各行業(yè)的相互交融，使得企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)方式、隸屬關(guān)系呈現明顯的多極性和不穩定性。反映到稅收征管上，最突出的問(wèn)題就是征管范圍無(wú)法劃清。另一方面，隨著(zhù)企業(yè)主管部門(mén)的合并、撤銷(xiāo)、精簡(jiǎn)、改變職能，原有的行業(yè)格局、所有制格局重新排列，直屬機構失去存在必要，城市稅務(wù)直屬分局和區局并存，給稅收成本的控制、機構精簡(jiǎn)、管理效能的提高帶來(lái)一定負效應，也給納稅人辦理稅收事宜帶來(lái)諸多不便;征收分局與稽查分局在任務(wù)承擔與職能行使上相脫離;交叉管理，稅負不公，爭搶稅源，漏征漏管?chē)乐亍?/p>
三、對策分析
(一)改革稅收計劃管理，提高其合理性、科學(xué)性1.實(shí)事求是，增強稅收計劃管理的科學(xué)性。稅收計劃的制定，除了參考國民經(jīng)濟宏觀(guān)發(fā)展計劃和國家預算收入外，更應從經(jīng)濟稅源的實(shí)際出發(fā)，緊密結合市場(chǎng)變化，遵循從經(jīng)濟到稅收、積極可靠和留有余地的原則，以“發(fā)展變化”的總觀(guān)點(diǎn)來(lái)預測分析經(jīng)濟稅源，使稅收計劃盡量與實(shí)際稅源相吻合。為確保計劃制定和分配的科學(xué)化、合理化，一要根據不同行業(yè)、不同所有者結構確定相應的調查方法和參數依據，為科學(xué)編制稅收計劃奠定基礎;二要在具體編制計劃過(guò)程中，采取因素測算法與抽樣調查法進(jìn)行綜合驗證，合理科學(xué)地確定每一因素，避免簡(jiǎn)單推算，提高計劃準確度;三要開(kāi)發(fā)設計出稅收計劃信息管理軟件，建立縱向可與各級稅務(wù)部門(mén)聯(lián)系的征管數據庫，橫向可與各部門(mén)、重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)互相交流的反映市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的數據庫，并科學(xué)地將這些信息分類(lèi)、解釋、分析、轉換成編制、分配稅收計劃的正確依據。2.完善會(huì )計改革，保證計劃執行的準確性�，F行稅收會(huì )計核算辦法雖以申報應征數作為核算起點(diǎn)，建立了基層征收機關(guān)分戶(hù)分稅種明細賬，但由于諸多方面原因，在基層會(huì )計實(shí)踐中，除入庫數額外，其他數據一定程度上缺乏真實(shí)性、完整性，影響了稅收計劃利用會(huì )計資料來(lái)計算稅收增減因素、測算稅收負擔和稅收增減幅度、預測稅源及其變化趨勢。必須進(jìn)一步完善和加強稅收會(huì )計改革，進(jìn)一步提高計算機在計會(huì )領(lǐng)域的應用水平，全面真實(shí)準確地反映稅源和稅收收入以及欠稅情況。3.注重調查研究，增強計劃分析的針對性。沒(méi)有調查就沒(méi)有發(fā)言權。制定稅收計劃的同志應經(jīng)常深入基層了解情況，及時(shí)反映征管工作中的新情況、新問(wèn)題，掌握經(jīng)濟稅源結構和變化情況以及發(fā)展趨勢，提高預測稅收收入的能力。在稅收計劃執行情況分析中，要實(shí)現定量分析與定性分析相結合，既要分析客觀(guān)原因，更要分析主觀(guān)原因，做到有情況、有數據、有比較、有辦法、有預測，抓住重點(diǎn)。還要實(shí)行稅收計劃分析與稅收統計分析相結合，充分發(fā)揮現有信息資料的作用。4.實(shí)行綜合評價(jià)，增強計劃考核的合理性。當計劃與實(shí)際稅源有較大的差距時(shí)，不能以計劃沖擊稅法。對各級稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)干部的考評，不能把計劃完成情況好壞作為唯一標準，要強調依法治稅，加大對執法情況監督考評的份量，以促進(jìn)稅收管理工作的法制化、規范化、科學(xué)化。
(二)建立一個(gè)法治、高效的稅收征管體系1.稅收工作的基礎就是征管，它既是組織稅收收入、反映征納關(guān)系、傳遞宏觀(guān)調控意圖的重要途徑，也是形成內部秩序的基石。內部秩序只是對稅收工作結果的一種狀態(tài)展現，能否達到其既定目標，關(guān)鍵還是要通過(guò)稅收征管體系來(lái)實(shí)現。內部秩序與征管體系的關(guān)系滿(mǎn)足“黑箱理論”的原理，內部秩序最終體現為一種“輸出”，至于這種“輸出”是井然有序還是雜亂無(wú)章，起決定性作用的還是征管體系這個(gè)“輸入”變量�？梢哉f(shuō)，內部秩序的全貌就體現在稅收征管體系上。2.法治。良好內部秩序的一個(gè)基本特征就是行為邊界清晰規范，這種行為邊界延伸到稅收征管體系，則集中體現為一種法治思想。具體而言，就是要在稅收征管中強化法治權威，弱化人治權威。3.高效。良好內部秩序也體現為一種動(dòng)態(tài)上的有序，它要求行為人之間必須始終處于一種和諧、順暢的互動(dòng)關(guān)系中，其基本特征就是稅收行政行為要富有效率，效率是公共行政的生命線(xiàn)。長(cháng)期以來(lái)，稅務(wù)部門(mén)對稅收管理尤其是征收管理重視得很不夠，還存在重收入輕管理的思想觀(guān)念，只要收入任務(wù)完成了，管理水平高低、征管質(zhì)量好壞無(wú)所謂。目前，依靠政策、依靠經(jīng)濟增長(cháng)拉動(dòng)來(lái)組織稅收的力度將會(huì )越來(lái)越弱，而依靠管理、依靠提高內部效率來(lái)確保收入增長(cháng)的要求將變得越來(lái)越強烈。
(三)全面提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)在各種因素中，人的因素是最為根本、起決定性作用的。稅務(wù)人員是稅收征管的主體，是稅收征管效率的力量源泉。能否建立一個(gè)良好的稅收內部秩序，稅務(wù)人員的素質(zhì)是一個(gè)不容忽視的核心變量。稅收內部秩序的運作主要有賴(lài)于稅務(wù)人員來(lái)進(jìn)行，稅務(wù)人員素質(zhì)高低將直接影響到內部秩序的最終效果
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