營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革影響
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革影響
摘 要：以“結構性減稅”為出發(fā)點(diǎn)，2011年11月17日下午，國家財政部和國家稅務(wù)局總局正式發(fā)文公布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，成為自2009年增值稅轉型改革后的又一重大舉措，雖然試點(diǎn)在上海，但備受各界關(guān)注。
試行至今已將近4個(gè)月了，可謂是有人歡喜有人愁，但我們還是應該要以發(fā)展的眼光來(lái)看待此次改革，要以整體的思維來(lái)理解這次改革，受到弊端影響的同時(shí)更應看到它給我們整個(gè)社會(huì )帶來(lái)的有利的一面以及它的先進(jìn)性和時(shí)代性。
關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅;增值稅;結構性減稅
2011年11月17日下午，國家財政部和國家稅務(wù)局總局發(fā)文正式公布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》及其相關(guān)政策，明確提出從2012年1月1日起，以我國上海為試點(diǎn)，對交通運輸行業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的開(kāi)展。
這是自2009年增值稅轉型后稅制改革的又一重大舉措和改革亮點(diǎn)。
改革后，交通運輸業(yè)增值稅稅率為11%，現代服務(wù)業(yè)6%，而提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)為17%。
實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，是為了進(jìn)行結構性減稅，達到整體減輕稅負的目的。
而選擇上海作為改革試點(diǎn)，一是上海服務(wù)業(yè)廣泛齊全，現代服務(wù)業(yè)發(fā)達，與國內外各大城市業(yè)務(wù)往來(lái)頻繁，聯(lián)系密切，這有利于為全面實(shí)施改革積累經(jīng)驗。
二是上海經(jīng)濟發(fā)展迅速，各方面條件相對成熟，萬(wàn)一改革過(guò)程中出現什么問(wèn)題，都有足夠的能力解決。
目前為止，該項稅制改革已經(jīng)進(jìn)行將近4個(gè)月了，在這過(guò)程中，有聽(tīng)到叫好的聲音，因為他們能真正地從中受惠，達到減負，同時(shí)也聽(tīng)到多多少少的怨言和困惑，因為覺(jué)得自己的稅負沒(méi)減反增，跟改革初衷相悖。
其實(shí)，縱觀(guān)歷史，任何一項體制改革過(guò)程中，都會(huì )碰到這樣那樣的問(wèn)題而不能被每個(gè)人看好和接受，但從長(cháng)遠來(lái)看，新體制始終有它的先進(jìn)性和時(shí)代性，都會(huì )慢慢地誕生并成長(cháng)壯大。
那么這一次的“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”稅改措施，究竟是利還是弊，最后能否達到“結構性減稅”這一初衷，能否被大眾所接受，能否成長(cháng)壯大起來(lái)呢?在此主要從以下各類(lèi)型的企業(yè)心聲來(lái)談?wù)劥舜胃母锝o我們帶來(lái)的影響以及它的前景：
1 小規模納稅人企業(yè)
根據權威部門(mén)的統計，上海共有12.6萬(wàn)戶(hù)企業(yè)參與試點(diǎn)，其中小規模納稅人稅負下降超過(guò)40%，由此可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對于小規模納稅人來(lái)說(shuō)，是一件喜事。
這主要來(lái)源于稅率的調整，小規模納稅人增值稅稅率為3%，如果是交通運輸業(yè)，改革前后都沒(méi)變，如果是現代服務(wù)業(yè)，由原營(yíng)業(yè)稅的5%調整到增值稅的3%，稅率上大大降低，從而有助于減輕稅負。
另外，小規模納稅人可以向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作為購買(mǎi)方的進(jìn)項稅抵扣，這樣可以從一定程度上較擴大該類(lèi)型企業(yè)的市場(chǎng)份額，提高經(jīng)營(yíng)效益，并最終向一般納稅人邁進(jìn)，提高自身的聲譽(yù)。
從以上種種分析都可見(jiàn)，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，對小規模納稅人來(lái)說(shuō)利遠大于弊。
2 交通運輸企業(yè)
而對于運輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，改革后，稅率方面，從原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率3%調整到改革后11%的增值稅稅率，稅率上升了8個(gè)百分點(diǎn)，由此看來(lái)，改革會(huì )加重交通運輸業(yè)的稅負。
但另一方面，交通運輸業(yè)成為增值稅納稅人后，增值稅進(jìn)項稅額可以從銷(xiāo)項稅中抵扣，此外，改革后，客戶(hù)從運輸企業(yè)接受的應稅勞務(wù)得到11%的進(jìn)項稅抵扣，抵扣率較原來(lái)要高，這樣也會(huì )較改革前更吸引客戶(hù)，從而增加市場(chǎng)份額，所以說(shuō)，總體上看，長(cháng)遠來(lái)看，實(shí)行這樣的體制改革還是有好處的。
3 租賃業(yè)
此次改革實(shí)施后，試點(diǎn)租賃行業(yè)的經(jīng)營(yíng)者大叫好，究竟為何呢?2009年實(shí)行增值稅轉型改革，由原來(lái)的生產(chǎn)型增值稅轉為消費型增值稅，這樣，企業(yè)購買(mǎi)機器、設備等動(dòng)產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅可以抵扣，稅率為17%。
但由于租賃行業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，所以如果企業(yè)通過(guò)融資租賃從租賃公司處租入固定資產(chǎn)，便無(wú)法抵扣增值稅進(jìn)項稅額，無(wú)形中增加了承租企業(yè)的稅負，這樣的事情誰(shuí)愿意干呢?所以長(cháng)期下去，會(huì )阻礙融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也會(huì )降低生產(chǎn)性企業(yè)通過(guò)融資租賃方式擴大企業(yè)投資規模的積極性。
但是實(shí)施這次稅改后就不一樣了，因為租賃業(yè)務(wù)已經(jīng)被列入了增值稅應稅范圍，租賃公司提供租賃業(yè)務(wù)時(shí)就可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而承租企業(yè)就可以相應地進(jìn)行增值稅進(jìn)項稅額的抵扣，這樣較改革前對承租企業(yè)的吸引力不就更大了嗎?另外，雖然租賃有形動(dòng)產(chǎn)的適用增值稅稅率是17%，較原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅率5%要高很多。
但是，《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2011]111號)附件3《交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規定》第二條第四款中規定：經(jīng)人民銀行、銀監會(huì )、商務(wù)部批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對其增值稅實(shí)際稅負超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，融資租賃行業(yè)整體稅負會(huì )得到減少，且由于其下游企業(yè)得到稅額抵扣，有助于進(jìn)一步擴大其業(yè)務(wù)范圍。
由此可見(jiàn)這樣的稅制改革使到這些企業(yè)的雙方雙重受益，達到雙贏(yíng)的局面，大大促進(jìn)租賃業(yè)的發(fā)展同時(shí)也提高企業(yè)通過(guò)融資租賃擴大投資規模的積極性。
比如，A公司需要租賃一套生產(chǎn)性設備，是向上海公司租賃還是廣州公司租賃呢，假定所支付的價(jià)款一致的情況下，很明顯，上海公司會(huì )更具竟爭優(yōu)勢。
4 服務(wù)貿易進(jìn)出口企業(yè)
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，進(jìn)口的應稅服務(wù)在國內環(huán)節征收增值稅，而對于應稅服務(wù)的出口則實(shí)行零稅率或免稅制度。
這就意味著(zhù)我國的應稅服務(wù)是以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國際市場(chǎng)的，通過(guò)價(jià)格優(yōu)勢提高出口服務(wù)企業(yè)的國際競爭力，進(jìn)一步鼓勵國內的企業(yè)尤其是現代服務(wù)業(yè)走出國門(mén)，走向世界，調整完善我國的出口貿易結構，提高我國的綜合實(shí)力。
另外，根據權威部門(mén)數據統計，一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)業(yè)、75%的信息技術(shù)和鑒證咨詢(xún)服務(wù)業(yè)、70%的文化創(chuàng )意服務(wù)業(yè)稅負均有不同程度下降。
從以上各類(lèi)型企業(yè)受到的影響和相關(guān)數據分析，我們可以明顯看到增值稅改征營(yíng)業(yè)稅給我們帶來(lái)的積極性的影響，從長(cháng)遠來(lái)看并不會(huì )與“結構性減稅”這一初衷相悖。
此項改革已經(jīng)作為“十二五”期間的一項重要項目納入到國務(wù)院的總體部署中，并力爭于“十二五”期間在全國范圍內逐漸展開(kāi)并普及。
另外今年備受大家關(guān)注的北京兩會(huì )，在政府工作報告中也明確提出：“要積極準備、抓緊推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作”。
所以，我們應該以發(fā)展的眼光來(lái)看待此次改革，要以整體的思維來(lái)理解這次改革，因為結構性減稅并不單單是看收入的增減，也不只是著(zhù)眼于一個(gè)行業(yè)稅負的減輕，而是著(zhù)眼于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條的整體稅負的下降，減少重復納稅，是整體性、全面性的、系統性的。
因此，試點(diǎn)納稅人應及時(shí)調整、轉換好自己的角色，抓住機遇，以增值稅納稅人的身份深入了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，做好各項業(yè)務(wù)工作，創(chuàng )造條件對企業(yè)的管理團隊、財務(wù)人員等全體成員開(kāi)展增值稅相關(guān)知識的培訓，促使他們盡快了解新法規、新政策。
同時(shí)深入分析此次改革帶來(lái)的影響，及時(shí)做好稅收籌劃，讓企業(yè)真正地從中受惠。
而上海以外的其他各個(gè)地區營(yíng)業(yè)稅的納稅人在接下來(lái)的時(shí)間都應做好思想準備抓住機遇并做好各項業(yè)務(wù)的系統安排，比如，有些服務(wù)型企業(yè)在上海業(yè)務(wù)較多，但暫未在上海設立經(jīng)營(yíng)機構的，應抓緊時(shí)間創(chuàng )造條件完成上海經(jīng)營(yíng)機構的設立，以試點(diǎn)改革帶來(lái)的實(shí)惠。
而有些企業(yè)準備在上海建立并開(kāi)展受試點(diǎn)改革影響的業(yè)務(wù)(如：經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù))的，可以考慮積極創(chuàng )造條件以加快開(kāi)展的步伐，盡快感受此次改革帶來(lái)的利好。
營(yíng)業(yè)稅改征增值稅這一改革舉措，再一次地體現出我國政府執政為民的執政理念，根據當前國內外的經(jīng)濟、政治形勢，以高度的統一的、民主的思想以及強有力的市場(chǎng)駕馭能力去解決實(shí)際中碰到的難題。
以“結構性減稅”為出發(fā)點(diǎn)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，在穩定稅收收入來(lái)源的同時(shí)又減輕了納稅人的稅負負擔，不失為一個(gè)好方法。
所以，我們不能用“一到切”的態(tài)度、不能用短期的目光來(lái)看待這此改革，我們應該相信政府，相信改革，相信在不久的將來(lái)一個(gè)嶄新的、適應時(shí)代要求的稅制會(huì )呈現在我們的面前。
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