探析新企業(yè)所得稅法下會(huì )計準則與稅收制度的關(guān)系

　　小編為大家整理了一篇關(guān)于新企業(yè)所得稅法下會(huì )計準則與稅收制度關(guān)系的論文，大家一起來(lái)看看吧。

　　【摘要】 本文基于新企業(yè)會(huì )計準則體系的建立和內外資企業(yè)所得稅合并的背景,對會(huì )計準則與所得稅法之間出現的差異進(jìn)行了分析,以厘清兩者的關(guān)系,進(jìn)一步加深對新會(huì )計準則和企業(yè)所得稅法的理解和實(shí)施。

　　【關(guān)鍵詞】 新會(huì )計準則,企業(yè)所得稅法,差異,協(xié)調

　　一、會(huì )計準則與稅收制度的關(guān)系

　　根據諾布斯(Nobes)分類(lèi)法,會(huì )計準則和稅收制度的關(guān)系(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“會(huì )、稅關(guān)系”)有兩大模式,第一類(lèi)是會(huì )計準則與稅收制度統一模式,即稅收制度對一國企業(yè)會(huì )計的影響大于公認會(huì )計準則,法國、德國是該模式的典型代表。第二類(lèi)是以英、美等國家為代表的會(huì )計準則與稅收制度分離模式,即會(huì )計制度與稅法相互獨立,納稅人在納稅時(shí)按照稅法進(jìn)行相應的調整。

　　二、我國會(huì )計準則與稅收制度的關(guān)系及其演變歷程

　　在我國,“會(huì )、稅”關(guān)系被稱(chēng)為財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計的關(guān)系。目前在我國會(huì )計理論界比較具代表性的觀(guān)點(diǎn)主要有三種:第一種觀(guān)點(diǎn)是主張稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計合一,簡(jiǎn)稱(chēng)“統一論”;第二種觀(guān)點(diǎn)是主張稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計相協(xié)調,簡(jiǎn)稱(chēng)“協(xié)調論”;第三種觀(guān)點(diǎn)是主張稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計適當分離,簡(jiǎn)稱(chēng)“分離論”或“獨立論”。實(shí)務(wù)中,我國“會(huì )、稅關(guān)系”經(jīng)歷了一個(gè)由統一到分離再到協(xié)調的過(guò)程。1993年以前基本上是稅法決定會(huì )計,采用會(huì )計準則與稅收制度統一模式,會(huì )計制度和稅收制度在資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤等要素的確認和計量方面基本相同。1993年《企業(yè)會(huì )計準則》的實(shí)施和1994年現行稅制的確立,使得我國企業(yè)會(huì )計利潤和應稅所得首次出現了明顯差異,拉開(kāi)了會(huì )計和稅法相分離的序幕。1999年初,證券市場(chǎng)上發(fā)生了東北藥事件,隨后財政部頒發(fā)了16號文件,規定國家財務(wù)和稅收不能干預企業(yè)的會(huì )計核算。2001年,《企業(yè)會(huì )計制度》提出會(huì )計制度應與稅收法規盡量保持一致,不能一致的就適當分離,可采取納稅調整的方法進(jìn)行處理。至此,我國的“會(huì )、稅關(guān)系”處于協(xié)調模式下,既堅持分離,同時(shí)又盡量協(xié)調分離所造成的差異。

　　三、新企業(yè)所得稅下會(huì )計準則與稅收制度的關(guān)系分析

　　2006年2月,財政部頒布了1項基本準則和38項具體會(huì )計準則,標志著(zhù)我國建立了與國際趨同的新會(huì )計準則體系;2007年3月,第十屆全國人民代表大會(huì )通過(guò)了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》,統一了內外資企業(yè)所得稅法。我國的會(huì )計準則與稅收制度仍處于協(xié)調模式下,但新會(huì )計準則與新所得稅法之間的差異呈現出新的特點(diǎn),主要表現在以下方面:

　　(一)非貨幣性資產(chǎn)交換

　　會(huì )計準則規定,非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計量的,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本;反之,應以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎確定換入資產(chǎn)成本。而稅法以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和應支付的相關(guān)稅費為計稅基礎。

　　(二)企業(yè)合并取得的資產(chǎn)

　　會(huì )計準則規定,同一控制下的企業(yè)合并,資產(chǎn)按照合并科目在被合并方的賬面價(jià)值計量;非同一控制下的企業(yè)合并,資產(chǎn)按公允價(jià)值計量。稅法規定企業(yè)發(fā)生應稅合并,資產(chǎn)按公允價(jià)值確認計稅成本;企業(yè)發(fā)生免稅合并,按賬面價(jià)值確認計稅成本。

　　(三)以公允價(jià)值計量的資產(chǎn)

　　會(huì )計準則規定,在期末,將公允價(jià)值的變動(dòng)計入當期損益或所有者權益。稅法規定公允價(jià)值變動(dòng)屬未實(shí)現損益,待損益實(shí)現時(shí)再納稅或抵稅。

　　(四)資產(chǎn)減值損失

　　會(huì )計準則規定,在期末,應將資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可變現凈值或可收回金額進(jìn)行比較,低于部分計提資產(chǎn)減值準備,計入當期損益。稅法規定根據應收賬款賬面余額0.5%計提的壞賬準備可在稅前扣除,其他資產(chǎn)計提的減值準備不能在稅前扣除,當損失實(shí)際發(fā)生時(shí),才可在稅前扣除。

　　(五)固定資產(chǎn)折舊

　　會(huì )計準則規定,企業(yè)應當根據固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的實(shí)現方式選擇折舊方法,合理確定固定資產(chǎn)折舊年限。稅法規定折舊方法原則上采用直線(xiàn)法,并規定各類(lèi)固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限。

　　(六)無(wú)形資產(chǎn)

　　會(huì )計準則規定,自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn),研究階段發(fā)生支出進(jìn)行費用化處理,但對于開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的費用,在符合相關(guān)條件的前提下,允許資本化。稅法規定研究階段發(fā)生支出可全額在稅前扣除,符合條件的可以加扣50%。采用直線(xiàn)法對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo),攤銷(xiāo)年限不少于10年。

　　(七)分期銷(xiāo)售商品

　　會(huì )計準則規定,合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,應當按照應收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品收入金額。稅法規定合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式,稅法按照應收的合同或協(xié)議價(jià)款確定計稅收入。

　　(八)借款費用

　　會(huì )計準則專(zhuān)門(mén)借款當期實(shí)際發(fā)生的利息費用,減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定為專(zhuān)門(mén)借款利息費用的資本化金額;一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率。稅法規定,企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準予扣除。企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達到預定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。

　　(九)業(yè)務(wù)招待費支出、廣告宣傳費支出、公益性捐贈支出

　　按會(huì )計準則規定,可以全額扣除。稅法規定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%部分。在滿(mǎn)足條件的情況下,一般廣告費在稅前可允許扣除的比例為當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%部分,超過(guò)部分,準許在以后年度結轉扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

　　四、對新企業(yè)所得稅下會(huì )計準則與稅收制度關(guān)系的思考

　　會(huì )計準則制訂的立足點(diǎn)是為投資者提供決策有用的信息,忽視了稅收管理部門(mén)對會(huì )計信息的需求�！镀髽I(yè)會(huì )計準則——基本準則》第十三條明確規定“企業(yè)提供的會(huì )計信息應當與財務(wù)會(huì )計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān),有助于財務(wù)會(huì )計報告使用者對企業(yè)過(guò)去、現在或者未來(lái)的情況作出評價(jià)或者預測。”即明確企業(yè)會(huì )計準則體系以強調高質(zhì)量會(huì )計信息的供給與需求為核心,要求財務(wù)報告在反映企業(yè)管理層受托責任的同時(shí),應當向會(huì )計信息使用者提供決策有用信息。企業(yè)所得稅法規制定的目的是確保企業(yè)所得稅及時(shí)足額地被征收,以滿(mǎn)足政府公共支出的需要。由于稅收的征收具有無(wú)償性,納稅人會(huì )不自愿納稅甚至會(huì )想辦法偷逃稅款,因此在制定企業(yè)所得稅法規時(shí),會(huì )減少納稅人處理方法的可選擇性,以免納稅人少計收益、多計費用。因此,會(huì )計目標與稅法目標之間的矛盾加劇了新會(huì )計準則與所得稅法之間的差異。

　　同時(shí),為了確保會(huì )計信息的真實(shí)性,新會(huì )計準則不僅注重實(shí)質(zhì)重于形式、重要性等起修正作用原則的運用,而且還引入了公允價(jià)值計量屬性。這意味著(zhù)會(huì )計人員在準則規定的范圍內有了更多的選擇余地,準則擴大了會(huì )計職業(yè)判斷的空間。公允價(jià)值的運用、商業(yè)實(shí)質(zhì)的確定都離不開(kāi)會(huì )計人員的主觀(guān)判斷。而企業(yè)所得稅法具有法的嚴肅性,對任何涉稅事項的確認、計量必須有明確的法律依據,不能估計。同時(shí)為了便于稅收征管,盡量避免稅務(wù)部門(mén)與納稅人之間因為主觀(guān)判斷不同而產(chǎn)生爭議,企業(yè)所得稅法對涉稅事項的確定更強調法律依據和法律形式。會(huì )計職業(yè)判斷的運用與稅收法定原則之間的矛盾加劇了會(huì )計準則與所得稅法之間的差異。

　　我國正處于經(jīng)濟轉型期,會(huì )計準則與稅收制度的差異呈增大之勢,如何協(xié)調“會(huì )稅關(guān)系”,從而降低企業(yè)的制度轉換成本、稅收成本和納稅風(fēng)險等,是一個(gè)非�，F實(shí)的問(wèn)題。如果會(huì )計準則和稅收制度之間差異過(guò)大,因大量的納稅調整事項而增加的成本也將是巨大的,可能導致納稅人不得不設置不同的賬簿,但我國目前尚不具備財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計各自獨立的會(huì )計環(huán)境。因此,現階段加強協(xié)調,縮小差異,保持會(huì )計準則與稅收制度之間的適度分離是一種現實(shí)的選擇。

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