增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分
增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分
摘要：增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩大流轉稅在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中有時(shí)很難分清，分析了不同情況下對兩種稅征稅范圈的界定。
關(guān)鍵詞：增值稅;營(yíng)業(yè)稅;征稅范圍
增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費稅是我國的三大流轉稅，而增值稅和營(yíng)業(yè)稅在我國的流轉稅中占有極其重要的地位。
這兩種稅，尤其在征稅范圍上有著(zhù)重要的聯(lián)系，是屬于并行稅種。
雖然《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細則明確規定了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，但是在實(shí)際工作過(guò)程中是很難分清的。
納稅人可以同時(shí)從事多項應稅活動(dòng)。
如某建筑裝飾材料商店一方面批發(fā)、零售貨物，另一方面有對外承攬安裝、裝飾業(yè)務(wù)。
商場(chǎng)對外銷(xiāo)售商品又負責運輸等。
正確處理不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅收問(wèn)題是維護稅法嚴肅性的需要，也是保護納稅人合法利益的客觀(guān)要求。
1 基本規定
增值稅是指對從事銷(xiāo)售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為計稅依據征收的一種流轉稅，其征稅范圍包括銷(xiāo)售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物。
營(yíng)業(yè)稅是對在我國境內提供應稅勞務(wù)、轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)收入額(銷(xiāo)售額)征收的一種稅。
其征稅范圍包括提供應稅勞務(wù)(交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè )業(yè)、服務(wù)業(yè))、轉讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。
2 混合銷(xiāo)售行為征稅范圍的界定
混合銷(xiāo)售是指在某一銷(xiāo)售行為中同時(shí)涉及到增值稅(貨物銷(xiāo)售)和營(yíng)業(yè)稅(非增值稅應稅勞務(wù))但并非同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，而是根據納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)，一并征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。
其特點(diǎn)包括;①二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系;②二者價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買(mǎi)方取得。
(1)從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)(包括以貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，兼營(yíng)非應稅勞務(wù))、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售貨物。
征收增值稅。
例如某商場(chǎng)銷(xiāo)售木地板，每平方米售價(jià)100元。
如客戶(hù)需要安裝時(shí)，每平方米加收20元的安裝費。
如果該商場(chǎng)向消費者銷(xiāo)售木地板并負責安裝，則該項銷(xiāo)售行為既涉及到增值稅(貨物銷(xiāo)售)，又涉及到營(yíng)業(yè)稅(非增值稅應稅勞務(wù))，屑于混合銷(xiāo)售行為，由于商場(chǎng)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應繳納增值稅。
因此其混合銷(xiāo)售行為，一并征收增值稅。
(2)其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為，視同銷(xiāo)售非應稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營(yíng)業(yè)稅。
例如某裝修公司在給客戶(hù)粉刷墻壁是“包工包料”。
其中既涉及到營(yíng)業(yè)稅(裝飾服務(wù))，又涉及到增值稅(涂料銷(xiāo)售)。
但由于裝飾公司的主蕾業(yè)務(wù)應繳納營(yíng)業(yè)稅，因此其混合銷(xiāo)售行為一并征收營(yíng)業(yè)稅，
(3)從事運輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人。
發(fā)生銷(xiāo)售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷(xiāo)售行為，一并征收增值稅，例如某運輸公司2005年2月取得客運收入100萬(wàn)元，此外，該運輸公司銷(xiāo)售貨物并負責運輸所售貨物。
取得收入20萬(wàn)元，對于100萬(wàn)元的客運收人，應當征收營(yíng)業(yè)稅，對于運輸單位發(fā)生的銷(xiāo)售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元，應當征收增值稅。
3 兼營(yíng)行為征稅范圍的界定
兼營(yíng)是指納稅人既從事應征增值稅的貨物和應稅勞務(wù)(指加工及修理修配)又從事應征營(yíng)業(yè)稅的應稅勞務(wù)。
其特點(diǎn)包括;①二者之間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系;②二者的價(jià)款也不一定從同一購買(mǎi)方取得。
兼營(yíng)行為，應分別核算增值稅銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)銷(xiāo)售額，對增值稅銷(xiāo)售貨物或應稅勞務(wù)征收增值稅，對營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。
如果不分別核算或者不能準確核算的，其增值稅非應稅勞務(wù)應與貨物或應稅勞務(wù)一并征收增值稅，例如某酒店既提供客房服務(wù)，又開(kāi)設小賣(mài)部銷(xiāo)售煙酒，其中提供客房服務(wù)需要繳納營(yíng)業(yè)稅，銷(xiāo)售煙酒需要繳納增值稅。
這就要求酒店分別核算煙酒的銷(xiāo)售額和客房的營(yíng)業(yè)額，如果不分別核算或者不能準確核算的，則一并征收增值稅。
4 某些特殊行為征稅范圍的界定
4.1 建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題
基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設的工程、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預制構件、其它構件和建筑材料，用于本單位和本企業(yè)建筑工程的，應在移送使用時(shí)征收增值稅，但對其在建筑現場(chǎng)制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅不征收增值稅。
4.2 郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題
(1)集郵商品征稅：郵政部門(mén)(含集郵公司)銷(xiāo)售集郵商品征收營(yíng)業(yè)稅。
郵政部門(mén)以外的其它單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品征收增值稅。
集郵商品的范圍包括。
郵票、小型張、小本票、明信片、首日封、郵折、集郵簿、郵盤(pán)、郵票目錄、護郵袋、貼片及其他集郵商品。
(2)報刊發(fā)行：郵政部門(mén)發(fā)行報刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報刊征收增值稅。
(3)無(wú)線(xiàn)尋呼機、移動(dòng)電話(huà)：電信單位自己銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞動(dòng)服務(wù)的，屬于混合銷(xiāo)售，征收營(yíng)業(yè)稅;對單純銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機、移動(dòng)電話(huà)-不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。
4.3 代購代銷(xiāo)的征稅問(wèn)題
代購貨物行為，是指受托方按照協(xié)議或委托方的要求，從事商品的購買(mǎi)，并按發(fā)票購進(jìn)價(jià)格與委托方結算(原票轉交)。
如果受托方在代購貨物后按原價(jià)與委托方結算，則只需就貨物銷(xiāo)售征收增值稅。
而沒(méi)有營(yíng)業(yè)稅征收問(wèn)題了。
但受托方在這個(gè)過(guò)程中提供了勞務(wù)，就需要取得經(jīng)濟利益。
因此受托方要按購進(jìn)額收取一定的手續費，這就是受托方為委托方提供勞務(wù)而取得的報酬，也就是營(yíng)業(yè)稅規定要征稅的范圍。
代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅。
而對代購貨物取得的手續費征收營(yíng)業(yè)稅;不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì )計制度規定如何核算。
均征收增值稅。
�、偈芡蟹讲粔|付資金;②銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉交給委托方;③受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另外收取手續費。
例如某機械廠(chǎng)委托金屬材料公司代購鋼材，事先預付一筆周轉金50萬(wàn)元，該金屬材料公司代購鋼材后按實(shí)際購進(jìn)價(jià)格向工廠(chǎng)結算，并將銷(xiāo)貨方開(kāi)具給委托方的增值稅專(zhuān)用發(fā)票轉交，共計支付價(jià)稅合計金額46萬(wàn)元。
另外扣5%的手續費2.3萬(wàn)元，并單獨開(kāi)具發(fā)票收取，收取的2.3萬(wàn)元手續費即為營(yíng)業(yè)稅征稅范圍。
如果該公司將增值稅專(zhuān)用發(fā)票不轉交工廠(chǎng)，先購進(jìn)鋼材，增值稅專(zhuān)用發(fā)票自留，并按購進(jìn)發(fā)票的原價(jià)另外用本公司的增值稅專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)給機械廠(chǎng)，同是再按原協(xié)議收取手續費。
這種情況下，金屬材料公司的所謂代購鋼材行為，變成了自營(yíng)鋼材行為，所收取的手續費屬于銷(xiāo)售貨物時(shí)所收取的價(jià)外費用，應并入貨物的銷(xiāo)售額征收增值稅。
另外對于代理進(jìn)口貨物的行為。
屬于增值稅條例所稱(chēng)的代購貨物行為，應按增值稅代購貨物的征稅規定執行。
但鑒于代理進(jìn)口貨物的海關(guān)完稅憑證有的開(kāi)具給委托方，
有的開(kāi)具給受托方的特殊性，對代理進(jìn)口貨物，以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
即對報關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給委托方的。
對代理方不征增值稅;凡是海關(guān)的完稅憑證開(kāi)具給代理方的，對代理方應按規定增收增值稅。
代銷(xiāo)是指受托方按委托方的要求銷(xiāo)售委托方的貨物，并收取手續費的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
僅就銷(xiāo)售貨物環(huán)節而育，它也屬于增值稅的征收范圍。
但受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報酬，因此要收取一定的手續費。
營(yíng)業(yè)稅是對受托方提供代銷(xiāo)貨物業(yè)務(wù)的勞務(wù)所收取的手續費征稅。
掌握代銷(xiāo)的關(guān)鍵，是受托方以委托方的名義，從事銷(xiāo)售委托方的貨物的活動(dòng)，對代銷(xiāo)貨物發(fā)生的質(zhì)量問(wèn)題以及法律責任，都由委托方負責。
4.4 銷(xiāo)售貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題
根據新的增值稅暫行條例實(shí)施細則的規定，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，應當分別核算貨物的銷(xiāo)售額和非增值稅應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據其銷(xiāo)售貨物的銷(xiāo)售額計算繳納增值稅。
非增值稅應稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。
4.5 商業(yè)企業(yè)的平銷(xiāo)反利及進(jìn)場(chǎng)上架費的征稅問(wèn)題
(1)平銷(xiāo)返利。
平銷(xiāo)行為即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)價(jià)的價(jià)格將貨物銷(xiāo)售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售。
生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的差價(jià)損失的行為。
凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當期的進(jìn)項稅金中予以沖減。
(2)進(jìn)場(chǎng)費、上架費等。
對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費、廣告促銷(xiāo)費、上架費、展示費等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減增值稅進(jìn)項稅金，應按營(yíng)業(yè)稅的適用稅目稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
4.6 融資租賃收入的征稅問(wèn)題
國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉稅問(wèn)題的通知》規定：經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位和經(jīng)對位貿易經(jīng)濟合作主管部門(mén)批準經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)。
無(wú)論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例'的有關(guān)規定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權轉讓給承租方的，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅;租賃的貨物的所有權不轉讓給承租方的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。
4.7 對初裝費的征收規定
水、電、燃氣等生產(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購買(mǎi)方收取的集資費(包括管道煤氣集資款，即初裝費)，手續費、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費。
應征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。
4.8 銷(xiāo)售汽車(chē)提供服務(wù)的征收規定
隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供的汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅;單獨提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應征收營(yíng)業(yè)稅。
【增值稅與營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的劃分】相關(guān)文章：
委托代征稅款合同書(shū)11-05
增值稅未來(lái)改革趨勢11-06
增值稅實(shí)訓報告06-05
責任劃分協(xié)議書(shū)12-12
股份劃分協(xié)議書(shū)01-31
市城鄉劃分工作總結10-13