增值稅未來(lái)改革趨勢

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　　增值稅未來(lái)改革趨勢

　　摘要：隨著(zhù)我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，現行增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的稅制結構弊端愈發(fā)顯現。

　　擴大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，加快現有增值稅體制改革，建立一套適合我國經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟財稅體制是必然的選擇。

　　本文分析了增值稅改革的現狀，并對我國未來(lái)增值稅改革的趨勢進(jìn)行了探討。

　　關(guān)鍵詞：增值稅 改革趨勢

　　為了更好地促進(jìn)我國現代服務(wù)業(yè)的發(fā)展、加快經(jīng)濟結構轉型，建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的現代稅收制度，2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意批準，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》(財稅[2011]110號)以及《關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅[2011]111號)等重要文件，明確從2012年1月1日起，在上海市選擇交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，自此正式拉開(kāi)了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的序幕。

　　迄今為止，“營(yíng)改增”試點(diǎn)已經(jīng)進(jìn)行了1年多的時(shí)間，未來(lái)“營(yíng)改增”怎么走，是一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。

　　一、增值稅改革的現狀

　　(一)“營(yíng)改增”的進(jìn)程

　　自2012年1月1日起，我國開(kāi)始在上海選擇部分行業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革;自2012 年8 月1 日起，試點(diǎn)區域已分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門(mén)、深圳 10 個(gè)省(直轄市、計劃單列市);2013年5月27日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā) 《關(guān)于在全國開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，進(jìn)一步明確了2013年8月1日起在全國范圍內開(kāi)展交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的相關(guān)稅收政策，主要變化在于擴大部分現代服務(wù)業(yè)范圍，將“廣播影視服務(wù)”也納入了“營(yíng)改增”的范圍。

　　(二)“營(yíng)改增”的具體方案

　　1.試點(diǎn)行業(yè)及計征方式。

　　包括交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉讓無(wú)形資產(chǎn)，適用增值稅一般計稅方法;金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法。

　　2.稅率。

　　新增11%和6%兩檔低稅率。

　　其中租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

　　3.計稅依據。

　　納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。

　　對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。

　　4.過(guò)渡性政策。

　　試點(diǎn)期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區，稅款分別入庫。

　　因試點(diǎn)產(chǎn)生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。

　　并規定原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續，但對于通過(guò)改革能夠解決重復征稅問(wèn)題的，予以取消。

　　二、我國未來(lái)增值稅改革的趨勢

　　增值稅作為一種中性稅種，避免重復征稅、擴大課征對象、確保稅款征收鏈條完整是其終極目的。

　　目前，我國的增值稅改革已經(jīng)取得了較大的進(jìn)展，但改革的空間依然存在，在未來(lái)的一段時(shí)間內，筆者認為我國增值稅改革，除了抵扣范圍進(jìn)一步擴大外，還應該從以下幾方面進(jìn)行改革。

　　(一)統一納稅人身份

　　在我國現在的增值稅體系下，將納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人。

　　“營(yíng)改增”后，一般納稅人的稅率在17%和13%的基礎上，增加了11%和6%的兩檔稅率，而小規模納稅人的稅率為3%，由于增值稅政策沒(méi)有賦予小規模納稅人抵扣稅款的權利，其實(shí)際稅負遠高于一般納稅人，造成了小規模納稅人不愿從一般納稅人那里購貨，使增值稅鏈條無(wú)法得到延伸。

　　因此，隨著(zhù)我國增值稅改革的深入，統一納稅人身份將會(huì )成為我國增值稅改革的一大趨勢。

　　(二)重新分配增值稅分成比例

　　自1994年財稅改革以來(lái)，我國一直是增值稅和營(yíng)業(yè)稅共存的局面，增值稅屬于地方和中央共享稅，營(yíng)業(yè)稅則屬地方稅收。

　　增值稅作為共享稅是我國目前的第一大稅種，分配比例為中央、省級、市級財政各占75%、8%、17%。

　　1994年進(jìn)行分稅制改革，導致了地方事權與財權嚴重失衡。

　　據統計，中央與地方年均財政收入結構由年均30%比70%調整為52%比48%，與此同時(shí)中央與地方財政支出結構由年均42%比58%調整為29%比71%，地方以全國收入總額的48%卻承擔了全國支出總額的71%。

　　嚴重的收支差異造成了地方財政困境。

　　更為雪上加霜的是，隨著(zhù)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的運行，根據計算，以2012年財稅數據為例，若營(yíng)業(yè)稅完全被增值稅所代替，則地方政府營(yíng)業(yè)稅將比原來(lái)減少11 810.65億元。

　　因此，只有通過(guò)調整增值稅分成比例，才能保持地方政府的財政收入，才能使“營(yíng)改增”擴圍順利推進(jìn)，才能實(shí)現分稅制改革的突破。

　　(三)整合稅務(wù)機構

　　我國目前稅收征管機構分設為國稅、地稅兩個(gè)系統，這在一定程度上增加和保障了中央財政收入，增強了國家的宏觀(guān)調控能力，但也增加了稅收征管成本。

　　試點(diǎn)期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入在改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區，稅款分別入庫。

　　這意味著(zhù)“營(yíng)改增”部分增值稅與原來(lái)的增值稅雖然都屬于同一稅種，但卻被人為分解成兩種不同的稅收分享方式，這明顯與增值稅中性原則以及稅收公平一致性原則相背離。

　　這無(wú)疑給整合稅務(wù)機關(guān)帶來(lái)了契機，因為擴圍后，若將增值稅全部劃歸國稅機關(guān)征管，則地稅機關(guān)會(huì )被“邊緣化”;若將增值稅改由地稅機關(guān)征管，由于其控管系統“金稅工程”并未覆蓋地稅系統，其條件并不具備。

　　有鑒于此，伴隨著(zhù)增值稅改革的深入，我國的稅務(wù)機構將會(huì )出現整合的趨勢。

　　(四)調整增值稅稅源分配

　　“營(yíng)改增”以后，增值稅占整個(gè)稅收比例將擴大到40%以上，呈現“一稅獨大”的局面。

　　現今的增值稅征收采用的是簡(jiǎn)易征收的方式，其來(lái)源主要是集中在東部沿海的制造業(yè)企業(yè)，而東部工業(yè)產(chǎn)品在占領(lǐng)西部市場(chǎng)的同時(shí)把稅負轉移到西部消費者。

　　其實(shí)質(zhì)是增值稅由東部企業(yè)繳納，但實(shí)際卻是由西部消費者承擔，這無(wú)疑造成稅源分配不公平。

　　另一方面，增值稅繳納地和實(shí)際承擔地域不一致，許多地方會(huì )在大力招商引資引進(jìn)企業(yè)的同時(shí)使用行政手段設置種種障礙阻止其他地區的商品流入本區域或者采用壟斷等區域保護手段阻止外地商品流入本區域。

　　這樣一方面容易造成低水平的重復建設和區域保護主義的抬頭，還不利于全國商品及物流的分配，阻礙全國統一大市場(chǎng)的形成和完善。

　　因此，未來(lái)在征收增值稅的過(guò)程中，增值稅及稅收轉移分配的調整也是勢在必行，應當兼顧產(chǎn)品消費地的稅收利益。

　　(五)拓展增值稅發(fā)票開(kāi)具范圍

　　“營(yíng)改增”將交通運輸業(yè)和現代服務(wù)業(yè)作為改革的試點(diǎn)范圍，增值稅的抵扣鏈條也將延伸到這些行業(yè)。

　　這就意味著(zhù)，以前征收的營(yíng)業(yè)稅現在改為征收增值稅后也將可以抵扣。

　　但現實(shí)是，一些交通運輸企業(yè)難以從加油站、修理店取得增值稅發(fā)票，過(guò)路過(guò)橋的通行費也不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;部分服務(wù)業(yè)中的人工、交通、房租、物管等費用在成本費用中所占比重較大卻難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這就意味著(zhù)，這些費用和項目難以抵扣。

　　因此，在未來(lái)改革中，相關(guān)發(fā)票的使用和開(kāi)具的改革勢在必行。

　　(六)制定相關(guān)的配套政策

　　好的政策需要有好的配套措施予以保障。

　　現行試點(diǎn)采取的政策是“原歸屬試點(diǎn)地區的營(yíng)業(yè)稅收入在改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區，稅款分別入庫”，但這畢竟是試點(diǎn)時(shí)期的過(guò)渡辦法，至于以后相應稅款由誰(shuí)征收、如何分配，這些具體的相關(guān)配套政策和措施需要進(jìn)一步明確。

　　同時(shí)稅務(wù)系統內部在制度、人員、設施上也要做好相應的準備。

　　(七)試點(diǎn)區域和行業(yè)進(jìn)一步擴大趨勢

　　“營(yíng)改增”后，交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)納入了試點(diǎn)范圍，與其有關(guān)的行業(yè)涉及的增值稅可以進(jìn)行抵扣，這樣有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，強化行業(yè)分工，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉型升級，但同時(shí)也存在比較突出的問(wèn)題。

　　一方面，從區域的角度，根據《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，試點(diǎn)納稅人以機構所在地作為增值稅納稅地點(diǎn)，其在異地繳納的營(yíng)業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時(shí)抵減。

　　非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，繼續按照現行營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規定申報繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　這樣會(huì )造成稅負不公以及非試點(diǎn)區域企業(yè)為了抵扣避稅向試點(diǎn)區域集聚的現象出現，形成稅收“洼地”效應，不利于市場(chǎng)的公平競爭。

　　另一方面，從行業(yè)的角度，金融保險業(yè)沒(méi)有納入試點(diǎn)范圍，其涉及到的增值稅無(wú)法抵扣。

　　因此，為了使增值稅抵扣鏈條趨于完整，擴大試點(diǎn)區域和試點(diǎn)行業(yè)也將成為我國增值稅未來(lái)改革的趨勢。

　　(八)稅收法制體系有待調整完善

　　目前，《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《增值稅暫行條例》分別是營(yíng)業(yè)稅和增值稅征收管理方面的法律依據。

　　實(shí)行“營(yíng)改增”以后，原先征收營(yíng)業(yè)稅的最終都將改征增值稅，因此這兩個(gè)條例均已不適合現實(shí)的稅收工作的需要，無(wú)法指導相應的稅收征收管理。

　　這就要求相關(guān)立法部門(mén)和專(zhuān)家學(xué)者根據“營(yíng)改增”的現實(shí)國情，結合試點(diǎn)地區的立法建議，進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)驗總結，制定出科學(xué)合理的、符合“營(yíng)改增”的法律法規，使我國的稅收法律體系更加完善。

　　三、結束語(yǔ)

　　營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一個(gè)長(cháng)期的過(guò)程，是我國稅制改革的重要內容，是推進(jìn)稅收結構性減負的重要舉措，關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、產(chǎn)業(yè)的轉型升級和國家經(jīng)濟增長(cháng)方式的轉變。

　　此次“營(yíng)改增”邁出了稅收結構性減負的重要一步，雖然實(shí)施的范圍有限，時(shí)間不長(cháng)，但效果良好。

　　但不可否認的是改革中也暴露出一系列的問(wèn)題，這一方面要求政府部門(mén)把握好改革的方向，開(kāi)展更加卓有成效的改革和創(chuàng )新，并以更大的決心和努力來(lái)貫徹落實(shí);另一方面也需要企業(yè)和個(gè)人樹(shù)立正確的思想認識，主動(dòng)參與配合這項改革，共同推進(jìn)“營(yíng)改增”的成功實(shí)現。

　　參考文獻：

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