企業(yè)所得稅納稅籌劃策略
企業(yè)所得稅納稅籌劃策略
[摘 要] 本文主要從如何縮小企業(yè)所得稅稅基、如何盡量適用較低的企業(yè)所得稅稅率兩個(gè)方面,就新企業(yè)所得稅法下企業(yè)進(jìn)行合理納稅籌劃方式提出相應的對策和建議。
[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 業(yè)務(wù)招待費 利息費用
企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額,應稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額。
降低企業(yè)所得稅稅基的思路為:使收入總額極小化和使稅前準予扣除項目金額極大化。
一、縮小應稅收入策略
縮小應稅收入主要考慮及時(shí)剔除不該認定為應稅收入的項目,或設法增加免稅收入。
在實(shí)踐中具體采取的方法有:
1.對銷(xiāo)貨退回及折讓,應及時(shí)取得有關(guān)憑證并作沖減銷(xiāo)售收入的賬務(wù)處理,以免虛增收入;
2.年度計算收入總額時(shí),對預收貨款、應付賬款等項目也應予以減除,防止錯記為收入;
3.多余的周轉資金,用于購買(mǎi)政府公債,其利息收入可免交企業(yè)所得稅。
或者將多余的周轉資金直接投資于其他居民企業(yè),取得的投資收益也可免交企業(yè)所得稅。
二、膨脹成本費用策略
1.分散利息費用
企業(yè)所得稅法規定,納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機構借款的利息支出,按實(shí)際發(fā)生數扣除,向非金融機構借款的利息支出,不高于按照金融機構同類(lèi)、同期貸款利率計算的數額以?xún)鹊牟糠?準予扣除。
企業(yè)向金融機構貸款的利息支出都可據實(shí)在稅前列支。
但有些企業(yè)籌集資金困難,不得不向其他企業(yè)拆借或向非金融機構私下高息借款,也有些企業(yè)為融通資金并且給職工謀取一定的經(jīng)濟利益,在企業(yè)內部職工中高息集資。
以上種種情況,高于金融機構同類(lèi)、同期貸款利率以外的部分利息支出,不得在稅前列支。
所以企業(yè)籌集資金應盡量避免高息借款。
一旦發(fā)生高息借款后,應考慮將高息部分分散至其他名目開(kāi)支。
按照現行稅法和財務(wù)制度規定,利息支出在財務(wù)費用中核算,除了利息外,還有手續費、匯兌損益等也在財務(wù)費用中核算。
金融機構手續費無(wú)限額開(kāi)支。
企業(yè)若是向非金融機構、向職工集資,部分高息可以轉為金融機構手續費;或者在企業(yè)內部由工會(huì )組織集資,部分手續費等可分散至工會(huì )經(jīng)費中開(kāi)支;若是同行業(yè)互相拆借的高息支出,可以轉化為企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)開(kāi)支,在產(chǎn)品銷(xiāo)售費用、經(jīng)營(yíng)費用等列支,從而擴大在稅前扣除的支出范圍。
3.分散業(yè)務(wù)招待費
考慮到商業(yè)招待和個(gè)人消費之間難以區分,為加強管理,同時(shí)借鑒國際經(jīng)驗,實(shí)施條例規定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5%。
超過(guò)列支標準部分,應于稅后開(kāi)支。
事實(shí)上,企業(yè)為順利開(kāi)展工作,業(yè)務(wù)招待費超支是正常的現象。
對于這種情況,企業(yè)應于申報前自行計算。
若超過(guò)限額,企業(yè)應自行調整減除,將開(kāi)支的招待費轉移至其他科目稅前扣除。
例如企業(yè)贈送客戶(hù)禮金、禮券等費用,可考慮以傭金費用列支,傭金支出也無(wú)限額限制,從而這部分也可以稅前扣除,達到節稅效果。
此外,企業(yè)還可以把招待費作為會(huì )議經(jīng)費,通過(guò)“管理費用”科目在所得稅前列支,同樣可以達到以上效果。
3.合理安排工資及工資費用
企業(yè)所得稅法規定:企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準予扣除;企業(yè)撥繳的工會(huì )經(jīng)費,不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準予扣除;除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過(guò)部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
針對上述有關(guān)規定,企業(yè)從獲取節稅利益角度,可采取以下一些措施:
(1)適當提高職工工資標準,超支福利以工資形式發(fā)放。
新企業(yè)所得稅法取了消計稅工資的規定, 這對內資企業(yè)是一個(gè)較大的利好, 但企業(yè)一定要注意合理性, 注意同行的工資水平。
否則, 稅務(wù)機關(guān)對不合理支出可進(jìn)行納稅調整。
(2)加大教育投入,增加職工教育、培訓的機會(huì ),努力提高職工素質(zhì);(3)兼任企業(yè)董事或監事職務(wù)的內部職工,可將其報酬計入工資薪金;(4)持有本企業(yè)股票的內部職工,可將其應獲股利改為以績(jì)效工資或年終獎金形式予以發(fā)放。
4.合理安排對外捐贈
新的企業(yè)所得稅法規定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠?準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。
超過(guò)部分,不得在企業(yè)所得稅前扣除。
公益性捐贈做了界定:公益性捐贈是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén),向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區、貧困地區的捐贈。
納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。
企業(yè)若發(fā)生捐贈支出,出于稅收上的考慮,應特別注意兩點(diǎn):
第一,認清捐贈對象和捐贈中介,即企業(yè)應通過(guò)稅法規定的社會(huì )團體和機關(guān)實(shí)施捐贈。
第二,注意限額。
企業(yè)可根據自身的經(jīng)濟實(shí)力和發(fā)展戰略,決定公益性捐贈的額度,從節稅角度考慮,一般不宜超過(guò)稅前允許扣除的比例(年度利潤總額的12%)。
如果因為一些特殊原因,需要超過(guò),也可以“先認捐、后支出”,即將超支部分的公益性捐贈支出安排到下一年度,力爭稅前扣除。
三、企業(yè)所得稅稅率策略
新企業(yè)所得稅法規定的企業(yè)所得稅稅率有四檔,即:基準稅率25%與三檔優(yōu)惠稅率10%、15%和20%。
企業(yè)如果善于利用這種稅收差異,努力創(chuàng )造條件使自己享受較低的稅率,對企業(yè)來(lái)說(shuō)可以減輕稅負,國家也達到了調控經(jīng)濟的目的。
1.設立自主創(chuàng )新型高新技術(shù)企業(yè)
新企業(yè)所得稅法明確規定:國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
企業(yè)應將納稅籌劃的重點(diǎn)放在自主創(chuàng )新、培養核心競爭力上。
為此,企業(yè)應設立自己的研發(fā)機構,組建穩定的研發(fā)隊伍,制訂中長(cháng)期研發(fā)計劃,自主研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),并及時(shí)向科技主管部門(mén)報備立項,形成研發(fā)成果檔案。
這既符合企業(yè)的發(fā)展要求,又符合新企業(yè)所得稅法的立法精神。
2.小型微利企業(yè)的納稅籌劃
新企業(yè)所得稅法規定,符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
這比一般法定稅率降低了5個(gè)百分點(diǎn)。
對小型微利企業(yè)的界定,借鑒國際通行做法,按照便于征管的原則,《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規定了小型微利企業(yè)的標準:工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
因此,小型企業(yè)在設立時(shí)首先需認真規劃企業(yè)的規模和從業(yè)人數,規模較大或人數較多時(shí),可考慮設立為兩個(gè)或多個(gè)獨立的納稅企業(yè);其次要關(guān)注年應納稅所得額。
3.預提所得稅的籌劃
企業(yè)所得稅法第四條規定,未在中國境內設立機構、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國境內的所得,以及非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國境內但與其在中國境內所設機構、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的所得,適用稅率為20%。
企業(yè)所得稅法第二十七條規定,對上述所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。
實(shí)施條例據此明確,對上述所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
因此,僅有股息、租金等間接所得的非居民企業(yè)在境內不應設機構場(chǎng)所,或取得的間接所得應盡量不與其境內機構、場(chǎng)所發(fā)生聯(lián)系,以享受10%的優(yōu)惠稅率。
新企業(yè)所得稅法取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的優(yōu)惠政策,直接加重了外商投資企業(yè)的稅負,但這部分外商投資企業(yè)可以利用稅收協(xié)定進(jìn)行納稅籌劃。
根據新企業(yè)所得稅法的規定,同外國政府訂立的稅收協(xié)定與新企業(yè)所得稅法有不同規定的,依照協(xié)定的規定辦理。
而在一般稅收協(xié)定中,預提所得稅稅率不超過(guò)10%。
據此,外國投資者可以選擇與中國簽有稅收協(xié)定并且預提所得稅稅率不超過(guò)10%的國家內注冊企業(yè),再由該企業(yè)在我國進(jìn)行投資,這樣就可以有效地規避較高的預提所得稅稅負。
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