商業(yè)經(jīng)濟研究投稿新?tīng)I業(yè)稅條例下的建筑業(yè)總包與分包的稅收
【摘要】隨著(zhù)建筑工程規模和范圍的逐漸增大，建筑行業(yè)總包和分包現象已經(jīng)相當普遍。國家營(yíng)業(yè)稅條例修訂后，對建筑企業(yè)的總包和分包稅收要求發(fā)生了不小的變化。本文分析建筑企業(yè)總包和分包的特征和營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)問(wèn)題，重點(diǎn)探討在新?tīng)I業(yè)條例下如何處理分包抵稅的問(wèn)題。
【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅條例,建筑業(yè),總包和分包,分包抵稅
一、營(yíng)業(yè)稅暫行條例對建筑業(yè)總包和分包稅收政策的變化
《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)以下簡(jiǎn)稱(chēng)《新條例》經(jīng)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議修訂通過(guò)，自2009年1月1日起施行。這個(gè)《新條例》在有關(guān)建筑業(yè)總包和分包稅收問(wèn)題上的變化主要體現在以下幾個(gè)方面：第一，營(yíng)業(yè)額計算不同。修訂前規定，建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額;修訂后規定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。第二，取消了建筑總包公司為分包公司扣繳稅款的義務(wù)，明確提出分包公司可以自己進(jìn)行申報和繳納稅收。第三，取消了一級差額征稅。只要具有納稅義務(wù)的納稅人，不管是總包公司還是分包公司都可以差額繳稅。第四，差額征稅指的是建筑工程，而非其他工程項目，這必須引起建筑業(yè)的重視和關(guān)注，建筑安裝工程或其他建筑工程不得享受建筑差額征稅的優(yōu)惠政策。
二、建筑企業(yè)總包和分包的特征分析
建筑工程項目的分包主要是在經(jīng)過(guò)招投標后，總包公司對符合資質(zhì)的分包公司分包某些建筑業(yè)務(wù)。由于隨著(zhù)建筑工程的復雜化和專(zhuān)業(yè)化，這在某項施工工藝、施工技術(shù)掌握較好的分包公司在建筑工程中更具優(yōu)勢，所以總包公司可以通過(guò)分包公司形成競爭優(yōu)勢(現在已經(jīng)相當普遍)，在簽訂合同時(shí)，有總承包合同和專(zhuān)業(yè)分包合同。依據《合同法》，總包公司要承擔全部責任，同時(shí)分包公司的負責人，分包公司負責分包的工程對總包公司負責，并承擔一定的工程連帶責任。
三、建筑企業(yè)分包營(yíng)業(yè)稅申報繳納和抵稅會(huì )計處理
1.建筑企業(yè)分包營(yíng)業(yè)稅稅費申報。
納稅人義務(wù)根據《新條例》規定，總包公司在分包時(shí)，對工程項目的全部承包金額減去付給分包公司的價(jià)款余額作為公司的營(yíng)業(yè)額。如果總包公司發(fā)生了應稅行為，總包公司以發(fā)包公司名義對外經(jīng)營(yíng)并承擔相應的法律責任，總包公司在與分包公司辦理工程價(jià)款結算的同時(shí)，并代扣代繳分包公司產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)稅。如果總包公司不是以發(fā)包公司的名義對外經(jīng)營(yíng)的時(shí)候，此時(shí)工程的法律責任由發(fā)包公司承擔�？偘境蔀槔U稅義務(wù)人，不再由發(fā)包公司繳納稅款。在這過(guò)程中，分包公司應該要求總包公司出示代扣稅款憑證，防止納稅行為的不規范操作和漏稅、重復繳稅的行為發(fā)生。
納稅地點(diǎn)的選擇在跨區域納稅時(shí)，成為關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題�！缎聴l例》規定，分包行為發(fā)生時(shí)，總包公司應按照營(yíng)業(yè)稅扣繳分包公司營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具扣稅憑證。具體做法是，非跨省分包項目可以按照工程所在位置對營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行扣繳。如果分包公司出現跨省分包，總包公司可以根據其分包公司所在地對營(yíng)業(yè)稅實(shí)施各層次扣繳并開(kāi)具扣稅憑證。
2.建筑企業(yè)分包營(yíng)業(yè)稅抵稅會(huì )計處理。
總包公司進(jìn)行工程分包過(guò)程中會(huì )出現分包抵稅的會(huì )計處理問(wèn)題。實(shí)務(wù)中，對分包工程的營(yíng)業(yè)稅抵稅問(wèn)題主要采用以下兩種方法解決。第一種，分包工程不涉及公司會(huì )計管理范圍，即分包公司的支出和收益不通過(guò)本公司會(huì )計核算反映，這種做法表面符合《新條例》對分包公司的稅收繳納政策，但實(shí)際上不能全面反映承包商的營(yíng)業(yè)收入和支出費用。第二種，分包公司納入本公司的會(huì )計核算范圍，這種方法符合《新條例》稅收的特點(diǎn)，能夠反映總包公司的收入和支出，在總包公司會(huì )計核算時(shí)分包工程必須按照第二種方法進(jìn)行會(huì )計核算。
四、案例解析
案例：A公司承包了一個(gè)價(jià)值1 000萬(wàn)元的工程項目，并把其中的300萬(wàn)元項目工程分包給具有施工資質(zhì)的B公司，工程完成之后，該公司最終結算值為1 000萬(wàn)元。分包公司B與總包公司A對于工程結算如下：分包結算額為300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為9萬(wàn)元(按照3%計算，城建稅等暫不計入)，最終總包公司A開(kāi)具了1 000萬(wàn)元的建筑業(yè)發(fā)票給發(fā)包建設單位，分包公司B開(kāi)具300萬(wàn)元的建筑業(yè)發(fā)票給總包公司A。
根據《新條例》規定，分包公司作為建筑工程分包項目的直接納稅人，分包公司可以自己選擇在工程項目所在地稅務(wù)機關(guān)申報和繳納稅費，并向總包公司出具辦理分包抵稅的建筑業(yè)發(fā)票和繳納稅款憑證。
根據分包公司B在工程所在地申報繳納營(yíng)業(yè)稅費9萬(wàn)元(300×3%)的繳納稅費發(fā)票，以及分包公司出示300萬(wàn)元建筑業(yè)發(fā)票憑證到分包工程所在地稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行申報抵稅，同時(shí)給發(fā)包公司出具的1 000萬(wàn)元建筑業(yè)發(fā)票憑證。按實(shí)際差額700萬(wàn)元申報繳納的營(yíng)業(yè)稅收。
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