核心期刊代發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

　　[摘 要]營(yíng)業(yè)稅改增值稅是作為“十二五”時(shí)期我國重要的稅改事件，這場(chǎng)改革不僅進(jìn)一步優(yōu)化了我國的稅制結構，而且有利于解決重復征稅帶來(lái)的問(wèn)題。本文主要分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅存在的問(wèn)題，研究了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響，從而提出企業(yè)的應對之策，讓企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅改的形勢下也能夠持續健康地發(fā)展。

　　[關(guān)鍵詞]核心期刊代發(fā),營(yíng)業(yè)稅,增值稅,企業(yè)

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的不斷完善，全球經(jīng)濟融合的趨勢正在加快，促使著(zhù)我國稅收體制不斷進(jìn)行改革，并且向著(zhù)國際稅收體制看齊。我國現行的稅收體制存在著(zhù)很多問(wèn)題，稅種設置不合理，重復征稅的問(wèn)題突出，給納稅人帶來(lái)了沉重的經(jīng)濟負擔，損害了納稅人的經(jīng)濟利益。為了解決傳統的稅制帶來(lái)的問(wèn)題，需進(jìn)一步建立科學(xué)的稅收制度，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，增強服務(wù)業(yè)的市場(chǎng)競爭力。我國從2012年1月在部分地區開(kāi)始了增值稅制度改革的試點(diǎn)，逐步地完成了營(yíng)業(yè)稅向增值稅的轉換。雖然從上海試點(diǎn)的情況來(lái)看，效果并不是很明顯，但是也突破了我國傳統的稅收制度，創(chuàng )新了一種新的稅制，推動(dòng)了社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展。

　　1 營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題闡述

　　我國在1994年就頒布了增值稅的制度，在改革開(kāi)放的二十年里，營(yíng)業(yè)稅在市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了重要的作用，不僅為國家創(chuàng )造了大量的財富，也在一定程度上規范了企業(yè)的稅收行為，為我國的稅收制度提供了基本保障。但是隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟體制的完善和全球經(jīng)濟趨勢的發(fā)展，在當前的稅收制度下，增值稅納稅人外購勞務(wù)中的營(yíng)業(yè)稅并不能按照增值稅的制度自動(dòng)抵扣，還有營(yíng)業(yè)稅納稅人外采的貨物所產(chǎn)生的增值稅也不包括在內，這就給企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅帶來(lái)了難題。在這樣的情況下，企業(yè)需要重復繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔，而且也不利于經(jīng)濟結構的調整。為了振興服務(wù)業(yè)，加快發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，我國加快了稅收制度的改革，2011年財政部和國家稅務(wù)部聯(lián)合制定了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。這個(gè)方案對營(yíng)業(yè)稅改增值稅做出了詳細的說(shuō)明，并且首先在上海進(jìn)行了試點(diǎn)，在上海的交通運輸企業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅進(jìn)行試點(diǎn)，在現行的增值稅和兩檔稅率的基礎上，新增了兩檔低稅率，其中，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，信息技術(shù)服務(wù)等部分現代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

　　2 營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

　　2.1 對企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構產(chǎn)生的影響

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為國家財政政策中的重要內容，有利于推動(dòng)我國服務(wù)業(yè)的轉型，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。在這項稅制改革中，也可以消除稅收體制中存在的重復征稅的問(wèn)題，給制造業(yè)、服務(wù)業(yè)提供更大的發(fā)展空間，減輕這些行業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而降低我國整體企業(yè)的稅負。在稅收改革還沒(méi)開(kāi)始之前，因為企業(yè)的營(yíng)業(yè)水平普遍比較高，促進(jìn)很多企業(yè)把很多服務(wù)項目納入到稅負較低的增值稅的范疇，以減低稅收的壓力。但是，在稅制改革后，取消了營(yíng)業(yè)稅，新增了增值稅，這意味著(zhù)這些企業(yè)必須對原有的經(jīng)營(yíng)管理模式進(jìn)行調整，從而達到最大限度減輕稅收的目的。

　　2.2 對企業(yè)稅負產(chǎn)生的影響

　　實(shí)施稅收改革后，不同的行業(yè)因為自身的經(jīng)營(yíng)狀況不同，稅改對企業(yè)負稅的影響也不同。比如，對于有形的動(dòng)產(chǎn)服務(wù)來(lái)說(shuō)，稅改前該企業(yè)應該繳納營(yíng)業(yè)稅，用來(lái)購置設備、機器所產(chǎn)生的增值稅不可以用來(lái)抵扣的，給企業(yè)增加了稅負。但是稅改后，在增值稅領(lǐng)域的納稅人可以根據企業(yè)相關(guān)的文件，按照增值稅即征即退的規定，也可以抵扣大量的進(jìn)項稅額，所以可以減輕企業(yè)的稅負。但是，也有企業(yè)存在稅負增加的情況，這些企業(yè)主要是人力成本比較高的企業(yè)，因為企業(yè)的主要收益是靠知識技術(shù)帶來(lái)的，銷(xiāo)稅額多而進(jìn)項稅額少，比如交通運輸業(yè)，雖然企業(yè)購置的運輸設備、燃油和加工修理費用所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額可以抵扣，但是對于交通運輸業(yè)來(lái)說(shuō)，大部分企業(yè)很少更換設備，所以產(chǎn)生的燃油費只能在得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的前提下，才能完成抵扣，這樣一來(lái)，企業(yè)的稅負沒(méi)減反而增加了。

　　2.3 對企業(yè)發(fā)展能力產(chǎn)生的影響

　　此次的稅制改革對中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是極為有利的，因為中小企業(yè)一直存在著(zhù)融資難的問(wèn)題，雖然原有的稅制改革也能給予這類(lèi)企業(yè)一些優(yōu)惠，但是無(wú)法從根本上解決企業(yè)的問(wèn)題。在新的營(yíng)業(yè)稅改增值稅方案中，只要是年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下的小規模企業(yè)，就可以執行3%的增值稅稅率，這極大地減輕了企業(yè)稅負壓力。同時(shí)，由于很多中小企業(yè)自開(kāi)發(fā)票，經(jīng)常做出一些特殊化的行為，極大地損害了自身議價(jià)能力，這部分企業(yè)很容易受到稅制改革的不良影響。

　　2.4 從短期的試點(diǎn)看營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響

　　以這次上海試點(diǎn)的營(yíng)業(yè)稅改增值稅為例，可以發(fā)現，從改革最初的目的來(lái)看，是為了建立新的稅收制度，但是通過(guò)優(yōu)化稅制結構，減輕了企業(yè)的稅收負擔，促進(jìn)了服務(wù)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了我國經(jīng)濟發(fā)展方式的轉變和經(jīng)濟模式的調整。上海試點(diǎn)的稅收方案，提高了裝卸搬運服務(wù)和貨物運輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅，物流的配套服務(wù)也在原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的基礎上，轉變成增值稅時(shí)，提高了1個(gè)百分點(diǎn)。綜合以上分析，可以看出，調整后的稅率大大提高了。更值得注意的問(wèn)題是，實(shí)行稅改后，占運輸企業(yè)總成本35%的人力成本、路橋費等，這些費用不能抵扣，導致企業(yè)的實(shí)際稅率大幅增加，有些企業(yè)甚至要承擔2倍以上的稅收負擔。

　　3 企業(yè)應對稅改之策

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅可以解決我國稅收制度不合理的問(wèn)題，還可以實(shí)現第三產(chǎn)業(yè)的結構性減稅，降低產(chǎn)品的資源消耗，節省企業(yè)的生產(chǎn)成本，促進(jìn)消費。企業(yè)在資金充足的情況下，企業(yè)的發(fā)展能力大大增強了。面對此次稅改，應該從以下幾個(gè)方面出發(fā)，減輕企業(yè)稅收負擔，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

　　3.1 采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負

　　首先，企業(yè)應該積極響應稅收改革，在充分考慮到自身經(jīng)營(yíng)狀況的前提下，明確受稅改影響較大的運營(yíng)流程和運營(yíng)環(huán)節，合理地進(jìn)行調整，保證企業(yè)實(shí)現利益的最大化。其次，企業(yè)要加強財務(wù)管理人員的培訓，讓他們全面理解稅收改革的內容，熟練會(huì )計處理業(yè)務(wù)，同時(shí)，企業(yè)管理者應該及時(shí)關(guān)注最新的政策動(dòng)態(tài)和市場(chǎng)走向，隨時(shí)掌握稅收最新的動(dòng)向，制定合理、合法的納稅方案，最大限度地減輕企業(yè)稅負。 　　3.2 重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格

　　在稅制改革后，企業(yè)要開(kāi)展市場(chǎng)調查工作，研究同類(lèi)行業(yè)的產(chǎn)品情況，了解競爭產(chǎn)品的定價(jià)、服務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況以及負稅情況。在開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)前，預測企業(yè)的成本，以此為依據，確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)定價(jià)，充分了解消費者的需求，制定出符合消費者愿望的產(chǎn)品價(jià)格與投入數量。加強企業(yè)的穩定性和搶占市場(chǎng)。

　　3.3 選擇信譽(yù)好的供應商，重視潛在客戶(hù)

　　企業(yè)一方面需要維持和以前長(cháng)期合作的對象的關(guān)系，共同制定互利共贏(yíng)的合作方案，另一方面，也要積極開(kāi)展新的合作關(guān)系，對業(yè)務(wù)合同的內容進(jìn)行重新審定。在新的合作關(guān)系中，企業(yè)應該考慮到合作對象的信譽(yù)，選擇信譽(yù)好的增值納稅人作為新的供應商。同時(shí)，在和小規模的納稅人合作時(shí)，應盡力拿到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以憑此加大進(jìn)項稅額，增加抵扣的金額數量。最重要的是，企業(yè)管理者應該具備長(cháng)遠的眼光，發(fā)現潛在的客戶(hù)并及時(shí)進(jìn)行開(kāi)發(fā)，采取多種市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)政策，以此增強企業(yè)競爭力，搶占市場(chǎng)份額。

　　4 加強成本管理和績(jì)效考核管理

　　傳統的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式已經(jīng)難以滿(mǎn)足現代企業(yè)的要求。企業(yè)應該突破傳統的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理模式，以適應稅改的需要，增強自身對外部環(huán)境的適應能力。企業(yè)要加強成本管理，制定科學(xué)的管理方案，做好成本的預算工作，制訂成本效績(jì)考核目標。在完成目標制訂后，對其完成的效果進(jìn)行驗證和考核。采取客觀(guān)的評定方式，同時(shí)，也要制定相應的獎懲政策，比如，對順利完成成本目標的管理人員進(jìn)行物質(zhì)獎勵，對沒(méi)能完成成本目標的管理人員進(jìn)行降職處罰。通過(guò)嚴格的獎懲制度，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，控制成本的費用，以最小的成本獲取最大的利益。

　　5 積極進(jìn)行納稅籌劃工作

　　營(yíng)業(yè)稅改革對企業(yè)稅負、經(jīng)營(yíng)架構產(chǎn)生一定的有力影響，為了讓企業(yè)在稅改中減輕稅收壓力，可以通過(guò)積極進(jìn)行納稅統籌來(lái)提高企業(yè)的管理水平。在稅改背景下，許多企業(yè)采取混合銷(xiāo)售行為，對這種行為一般采用高計稅收的征收方法。企業(yè)應該積極進(jìn)行納稅統籌工作，首先，需要區分不同稅率的經(jīng)營(yíng)項目，進(jìn)行分別核算，有利于減輕企業(yè)稅負，達到細化業(yè)務(wù)板塊的效果。對于即將面臨改革企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以在保障企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的前提下，推遲購買(mǎi)固定資產(chǎn)，等到營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策實(shí)施后。但是，對于原本就歸入到增值稅的一般納稅人，可以在稅改后再購買(mǎi)試點(diǎn)的應稅服務(wù)。以上海某一物流公司為例，在此次稅收改革中，被歸入了交通運輸業(yè)的一般納稅人，稅負有所增加，因為該企業(yè)存在較多混合銷(xiāo)售行為，所以裝卸搬運、代理報關(guān)歸入到物流輔助業(yè)服務(wù)的業(yè)務(wù)版塊，并且進(jìn)行分開(kāi)獨立核算，降低了增值稅適用率，也減輕了企業(yè)負稅。

　　6 結 論

　　綜上所述，增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并收的稅收體制的弊端日益突出，不利于市場(chǎng)經(jīng)濟的正常運行。為了適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，營(yíng)業(yè)稅改增值稅是當前我國經(jīng)濟最好的選擇。本文通過(guò)上海試點(diǎn)的改革情況，分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅問(wèn)題，在傳統的稅制中企業(yè)需要重復繳納營(yíng)業(yè)稅和增值稅，增加了企業(yè)的經(jīng)濟負擔。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，主要有：對企業(yè)經(jīng)營(yíng)架構、企業(yè)稅負、企業(yè)發(fā)展能力的影響，以及從短期試點(diǎn)看稅改對企業(yè)的影響。企業(yè)也應該制定相應的對策，充分利用稅改的契機，減輕企業(yè)的稅收負擔，可以通過(guò)采用合理、合法的方法減輕企業(yè)稅負，重新確定企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)價(jià)格，選擇信譽(yù)好的供應商，重視潛在客戶(hù);加強成本管理和績(jì)效考核管理，積極進(jìn)行納稅籌劃工作等方法來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)，增強企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。

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