我國流轉稅改革構想
我國流轉稅改革構想
摘要：目前我國正處于經(jīng)濟轉軌時(shí)期，稅制改革是整個(gè)經(jīng)濟體制改革的重要組成部分。
而流轉稅在整個(gè)稅收收入中占很大比重，在整個(gè)稅制中占有重要位置，在對經(jīng)濟的調控發(fā)揮著(zhù)重要的作用。
主要針對稅制改革中的流轉稅的改革提出了一些構想。
關(guān)鍵詞：稅制改革;流轉稅;增值稅
我國的稅制改革與中國的經(jīng)濟體制改革一樣，已走過(guò)了20多年的歷程，稅制從只有幾個(gè)簡(jiǎn)單的稅種到多稅種多次征的復合稅制;從不規范的稅制到逐步科學(xué)規范的稅制。
我國目前仍然是一個(gè)發(fā)展中國家，稅制結構也有著(zhù)發(fā)展中國家的共同特征，那就是流轉稅收(間接稅)在整個(gè)稅收收入中占很大比重，流轉稅在整個(gè)稅制中占有重要位置，在對經(jīng)濟的調控中發(fā)揮著(zhù)重要的作用。
近年來(lái)，由于我國社會(huì )、經(jīng)濟和其他方面的發(fā)展迅速，稅收的國際、國內環(huán)境都發(fā)生了很大變化，流轉稅制也應做出相應的變革，這樣才能使稅收適應社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展，更好地發(fā)揮組織收入和調節經(jīng)濟的作用。
1 流轉稅的簡(jiǎn)述
流轉稅是對商品和勞務(wù)的流轉額課征的稅收的統稱(chēng)。
所謂商品和勞務(wù)的流轉額。
是指從事商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和提供各種勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的貨幣流通金額，如生產(chǎn)銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售收入額、提供各類(lèi)勞務(wù)服務(wù)取得的營(yíng)業(yè)收入額等。
前者為商品流轉額，后者為非商品流轉額。
與其它稅類(lèi)相比，流轉稅具有以下特點(diǎn)：
(1)流轉稅一般采取比例稅率，在銷(xiāo)售環(huán)節征收。
流轉稅按照商品勞務(wù)價(jià)格的一定比例計算應納稅額，或按商品勞務(wù)的數量確定應納稅額，由納稅人在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)取得收入的環(huán)節繳納。
因而計算簡(jiǎn)便，便于征管，征收成本較低。
(2)流轉稅的課稅對象為商品和勞務(wù)。
流轉稅的征收與商品和勞務(wù)的交易行為緊密地聯(lián)系在一起。
只要發(fā)生商品和勞務(wù)的交易行為，發(fā)生了商品和勞務(wù)的流轉額，就有可能征收流轉稅。
流轉稅伴隨著(zhù)商品經(jīng)濟的出現而產(chǎn)生，隨著(zhù)商品經(jīng)濟的發(fā)展而不斷得到完善。
商品和勞務(wù)的流通范圍、交易規模、流轉環(huán)節、價(jià)格形式都決定著(zhù)流轉稅的征收范圍、收入規模、課稅環(huán)節和計稅方式。
(3)流轉稅與價(jià)格的關(guān)系比較密切。
現代世界各國的流轉稅絕大多數都是采取從價(jià)計稅的方法。
銷(xiāo)售商品或勞務(wù)的價(jià)格對稅收收入影響較大，兩者成正比關(guān)系。
在稅率一定的情況下，價(jià)格越高，征稅就越多。
流轉稅與價(jià)格的關(guān)系可以有兩種形式;一種是價(jià)內稅，即商品售價(jià)內包含流轉稅稅款，如消費稅;另一種是價(jià)外稅，即流轉稅稅款在價(jià)格之外單獨列明，未包含在商品售價(jià)內，如現行的增值稅。
流轉稅不論采取價(jià)內稅還是價(jià)外稅的形式，價(jià)格升降都直接影響流轉稅收入。
(4)流轉稅的稅基是商品、勞務(wù)的銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)額。
不同稅類(lèi)的稅基或計稅依據是不一樣的。
所得稅的計稅依據是企業(yè)、單位、個(gè)人取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得;財產(chǎn)稅的計稅依據是納稅人擁有財產(chǎn)的價(jià)值額或收入額。
流轉稅的計稅依據則是納稅人銷(xiāo)售商品、貨物取得的銷(xiāo)售收入額和提供勞務(wù)服務(wù)所取得的營(yíng)業(yè)收入額，在計算稅款時(shí)一般不得從中扣除任何成本、費用。
目前，我國經(jīng)過(guò)二十幾年稅制改革和完善，已經(jīng)確立了現行的流轉稅體系。
現行的流轉稅包括四個(gè)稅種，由于關(guān)稅海關(guān)負責征收，并具有一定的特殊性，本文只就消費稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的完善與改革構想進(jìn)行研究和探討。
2 消費稅的完善和改革構想
消費稅是對特定消費品和消費行為在特定環(huán)節征收的間接稅。
作為流轉稅中具有較強調節功能的稅種，如果在稅目、稅率選擇使用上失當，在征收管理上存在薄弱等問(wèn)題：①會(huì )影響政府財政收入;②不能充分發(fā)揮消費稅的調控作用;③不利于社會(huì )分配的公平。
因此，消費稅將是下一步稅制改革的另一大稅種。
與增值稅轉型帶來(lái)的減稅效果不同，消費稅改革更具“結構調整”的性質(zhì)，即有增有減。
目前大多數國家都選擇中間型消費稅。
各國消費稅征收項目雖然數量不一，但多數國家都把非必需品、奢侈品、嗜好品、高檔消費品等列入征收范圍。
從總體上看，消費稅有擴大化的趨勢。
因此，我國消費稅改革和完善應從以下幾個(gè)方面入手。
2.1 加強征管
對目前重要消費品和消費行為，由于種種原因征收不到位，影響調控作用發(fā)揮的，應通過(guò)完善政策，改革管理辦法，實(shí)現規范管理，減少稅收流失，做到應收盡收，更充分地發(fā)揮消費稅的調控功能。
2.2 調整稅率
根據經(jīng)濟發(fā)展、結構調整和人民生活提高情況的變化，對現行稅率做降低或調高的改革。
例如：可將汽車(chē)輪胎、酒精、護膚護發(fā)品等生產(chǎn)資料和生活必需品去除或降低稅率，將煙、鞭炮、焰火、高檔轎車(chē)等調高稅率。
2.3 擴大征收范圍
將尚未納入稅目的、部分消費量大、有一定贏(yíng)利水平、稅基較寬的消費品和對環(huán)境危害較大、浪費資源的產(chǎn)品或消費行為納入征稅范圍。
例如：高檔洗浴、高檔餐飲、高級美容美發(fā)和焚化品、豪宅、基地等。
3 增值稅的完善和改革構想
增值稅是一商品生產(chǎn)流通各環(huán)節或提供勞務(wù)的增值額為計稅依據而征收的一種稅。
增值稅主要是直接以國民收入價(jià)值部分為征稅對象，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)健康發(fā)展，經(jīng)濟效益提高，增值稅收入也隨之增加I反之，國民收入減少，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行不利，經(jīng)濟效益低下，增值稅收入也隨之減少。
針對目前增值稅存在的弊端，進(jìn)行增值稅完善與改革既適應生產(chǎn)結構的調整，又有利于財政收入的穩定，應從以下幾個(gè)方面人手。
(1)轉換增值稅的類(lèi)型。
我國以前稅制實(shí)行的是生產(chǎn)性增值稅，即不允許抵扣外購固定資產(chǎn)所含的稅金。
當時(shí)選擇生產(chǎn)性增值稅，主要出于保證財政收入需要和抑制投資膨脹的考慮。
執行中其弊端日益突出。
應創(chuàng )造條件盡早將生產(chǎn)型增值稅轉換為消費型增值稅。
增值稅由生產(chǎn)型轉為消費型后，企業(yè)所有外購項目包括原材料、固定資產(chǎn)等在內的所含的進(jìn)項稅額都允許扣除，有利于消除重復征稅，有利于鼓勵民間投資，推動(dòng)經(jīng)濟增長(cháng)，也有利于結構調整和技術(shù)升級。
(2)擴大增值稅的征收范圍。
從理論上說(shuō)，規范化的增值稅應該覆蓋到貨物和勞務(wù)的所有領(lǐng)域。
但從世界上實(shí)行增值稅的國家、地區來(lái)看，并非都是如此。
結合我國情況，有些問(wèn)題還需要從實(shí)際出發(fā)深入研究。
因此，擴大增值稅征收范圍，一要有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟持續、快速、健康發(fā)展;二要有利于加強稅收管理、增加稅收收入;三要有利于稅制簡(jiǎn)化，解決目前存在的矛盾。
(3)完善小規模納稅人的管理。
現行規定，增值稅納稅人劃分為兩類(lèi)進(jìn)行征收管理。
現行規定執行以來(lái)產(chǎn)生了兩個(gè)矛盾;一是小規模納稅人的稅負明顯高于一般納稅人，尤其是從事商業(yè)的小規模納稅人。
二是同樣的貨物或應稅勞務(wù)，一般納稅人購自小規模納稅人的，實(shí)際進(jìn)項稅額抵扣不足。
�、訇P(guān)于調整征收率的
問(wèn)題。
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)育，買(mǎi)方市場(chǎng)的形成，平均利潤率的降低。
一般納稅人的稅負可以隨著(zhù)增值率下降而下降，但小規模納稅人的征收率已固定，與其利潤率升降無(wú)關(guān)，因而兩類(lèi)納稅人之間稅負差異日益擴大，因此應進(jìn)行一定的調整，②關(guān)于兩類(lèi)納稅人之間交易的稅金抵扣問(wèn)題。
般納稅人購買(mǎi)工業(yè)小規模納稅人的貨物，稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，計算銷(xiāo)項稅額，憑以扣抵稅金。
對銷(xiāo)售貨物的小規模納稅人，則按核定征收率計算應納稅額。
因為小規模納稅人繳納的是本環(huán)節的銷(xiāo)售稅金，而扣抵進(jìn)項稅金則是包括各個(gè)環(huán)節的整體稅金，這樣做才合理，以利于小規模納稅人依法納稅、公平競爭。
4 營(yíng)業(yè)稅的完善和改革構想
如上所述，營(yíng)業(yè)稅征收范圍的調整也將隨消費稅、增值稅的改革做出統籌安排，就是說(shuō)營(yíng)業(yè)稅征收范圍的調整要服從流轉稅制改革的整體安排。
若將交通運輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，增強了消費稅調控能力，同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅征收范圍從稅目上將有所減少。
目前，完善營(yíng)業(yè)稅制的主要內容應是針對第三產(chǎn)業(yè)新的經(jīng)營(yíng)形式、經(jīng)營(yíng)方式和發(fā)展要求，進(jìn)行改革和完善征稅辦法、征收細目。
(1)關(guān)于完善金融保險業(yè)征稅辦法。
目前金融保險業(yè)的營(yíng)業(yè)稅負偏高，對資本流動(dòng)產(chǎn)生了一定影響，應考慮降低稅率或采取更加符合國際慣例的方法，對其改征增值稅。
(2)關(guān)于對權益轉讓取得收入征稅問(wèn)題。
營(yíng)業(yè)稅征稅范圍中涉及對相關(guān)權益轉讓的內容近年來(lái)發(fā)生了較大變化，主要是對有關(guān)權益轉讓征稅出現了許多新情況、新內容。
對此，要密切關(guān)注社會(huì )經(jīng)濟生活新形式和相關(guān)法律的立法進(jìn)程，及時(shí)界定收入性質(zhì)，制定與相關(guān)制度配套的征稅辦法。
(3)關(guān)于完善新興行業(yè)征稅辦法等。
由于營(yíng)業(yè)稅的課稅環(huán)節通常放在交易流通階段，有的是單環(huán)節課稅，有的是多環(huán)節課稅，在一定程度上存在重復課稅的問(wèn)題。
因此，在研究對物流企業(yè)如何征收流轉稅的時(shí)候，要充分考慮這一點(diǎn)。
物流業(yè)是一個(gè)整合性的行業(yè)。
要同時(shí)完成許多環(huán)節，當中包括總包和分包的問(wèn)題。
現在物流企業(yè)反映重復納稅問(wèn)題較為嚴重，問(wèn)題就在于總包和分包上。
比如，某個(gè)單位接了單子后，會(huì )把公共運輸等不同的業(yè)務(wù)分包給不同的單位，或者是把一個(gè)較大的運輸量分包給若干小單位。
而物流企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，每分包一次就得作為營(yíng)業(yè)稅的計稅基數，這樣就形成了“事實(shí)上的重復納稅”，很不利于整合社會(huì )資源。
因此，對現有的營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，物流企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅可按從營(yíng)業(yè)收入減掉營(yíng)業(yè)費用以后的所得來(lái)繳納稅款。
5 結論
經(jīng)濟與稅收的關(guān)系是辨證的，稅收對經(jīng)濟、社會(huì )的影響巨大，流轉稅的作用既有正效應、又有負效應，而且是非常重要的。
建國以來(lái)我國進(jìn)行多次流轉稅制改革，探索出了很多的經(jīng)驗，發(fā)展中國家稅制改革好的做法，都需要我們去分析和借鑒，這是流轉稅制改革成功的一個(gè)關(guān)鍵。
結合我國的實(shí)際情況與國外經(jīng)驗。
在的流轉稅制改革中，增值稅傾向財政性，消費稅突出調節性，營(yíng)業(yè)稅注重行業(yè)性，同時(shí)要強化稅收征管。
另外，稅收改革需要各方面的努力和配合，也需要良好的時(shí)機和環(huán)境。
分析透徹當前稅收方面存在的問(wèn)題，認真研究解決的對策，及時(shí)調整改革的思路和措施，才能取得預期的改革效果。
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