關(guān)于增值稅會(huì )計論文范文

　　增值稅在我國稅收體系中占據著(zhù)主導地位，其會(huì )計核算的正確、合理與否無(wú)論是對國家、企業(yè)，還是對投資者、債權人等都具有十分重要的影響。土地增值稅根據房地產(chǎn)項目增值情況征稅，房地產(chǎn)項目未開(kāi)發(fā)完畢，只能實(shí)行預征，無(wú)法清算，房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)就是開(kāi)發(fā)時(shí)間長(cháng)，少則二、三年，多則七、八年，有的項目甚至要開(kāi)發(fā)十多年。

　　關(guān)于增值稅會(huì )計論文范文一：土地增值稅對房地產(chǎn)企業(yè)會(huì )計核算的影響

　　一、土地增值稅概況

　　土地增值稅是一個(gè)十分特殊的稅種，就全世界而言，與我國的土地增值稅相近的稅種有土地收益稅、房產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅等。

　　就土地增值稅的性質(zhì)而言，到底是屬于財產(chǎn)稅、所得稅還是行為稅，不得不從我國制訂土地增值稅的初衷談起。

　　我國第一次出現土地增值稅的概念是在1993年，當時(shí)為了打擊南部沿海地區的土地投機行為以國務(wù)院行政立規的形式制訂了《土地增值稅暫行條例》，

　　稅率30-60%，創(chuàng )造性的超過(guò)了當時(shí)消費稅的最高稅率，到目前為止也是我國稅率最高的稅種，所以說(shuō)土地增值稅的立法原本是具有懲罰性質(zhì)稅種，此時(shí)的土地增值稅對打擊土地投機產(chǎn)生了良好的作用。

　　隨著(zhù)住房實(shí)物分配的結束，上世紀九十年代中期開(kāi)始，房地產(chǎn)行業(yè)逐步興起，土地增值稅的征稅對象由土地投機分子轉向了房地產(chǎn)行業(yè)，為了配合住房制度改革，

　　1995年制訂的《土地增值稅暫行條例實(shí)施細則》對房地產(chǎn)企業(yè)兩個(gè)20%的大輻優(yōu)惠《土地增值稅暫行條例實(shí)施細則》第七條(六)款：房地產(chǎn)企業(yè)可按規定加計扣除20%成本;第十一條：房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)發(fā)普通標準住宅增值率未達到20%，免征土地增值稅)，從而使得土地增值稅由單純的征罰性稅種向逐步具備調節市場(chǎng)經(jīng)濟的科學(xué)稅種進(jìn)行轉變。

　　由于舊有觀(guān)念、人口因素及經(jīng)濟發(fā)展等多項因素的制約，九十年代后期至二十一世紀初，我國的房地產(chǎn)行業(yè)隨始終未得到長(cháng)足發(fā)展，土地增值稅在各地區幾乎就沒(méi)有得到執行，

　　到了2000年廢除土地增值稅的呼聲此起彼伏，當年度國務(wù)院廢止了幾乎與土增值稅同時(shí)期產(chǎn)生的相同功能稅種——“固定資產(chǎn)投資方向調節稅”，并將土地增值稅的具體執行政策解釋權限“下放”到了省級稅務(wù)機關(guān)。

　　隨著(zhù)03年房地產(chǎn)行業(yè)“春天”的到來(lái)，各省、市紛紛恢復了土地增值稅的征收，各類(lèi)相關(guān)政策密集出臺，土地增值稅成了重要的稅收來(lái)源，各地稅務(wù)機關(guān)專(zhuān)門(mén)成立相關(guān)部門(mén)應對房地產(chǎn)企業(yè)，應對土地增值稅的征收管理。

　　隨著(zhù)改革開(kāi)放、經(jīng)濟發(fā)展向深水區前進(jìn)、房地產(chǎn)行業(yè)逐步從“暴利”行業(yè)回歸正常行業(yè)，各地稅務(wù)機關(guān)對土地增值稅的征收由粗放型向精細化轉變，土地增值稅“清算”政策的密集出臺，這一稅種對會(huì )計核算的影響也逐步顯現。

　　二、土地增值稅對會(huì )計核算的影響

　　(一)時(shí)間跨度長(cháng)

　　土地增值稅根據房地產(chǎn)項目增值情況征稅，房地產(chǎn)項目未開(kāi)發(fā)完畢，只能實(shí)行預征，無(wú)法清算，房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)就是開(kāi)發(fā)時(shí)間長(cháng)，少則二、三年，多則七、八年，有的項目甚至要開(kāi)發(fā)十多年。

　　這就勢必影響房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì )計核算，不夸張的說(shuō)，很多項目單一個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程需要換三四撥會(huì )計。

　　企業(yè)土地增值稅的會(huì )計核算前后方法也很不同，甚至可以說(shuō)五花八門(mén)，前期認為項目賺錢(qián)，就記入損益，后期可能由于房子跌價(jià)或成本上升甚至會(huì )計換人等各種原因，又全部記入預交稅金，甚至紅沖當期損益。

　　有的企業(yè)到土地增值稅清算時(shí)，相關(guān)會(huì )計資料、工程資料、銷(xiāo)售資料已是千瘡百孔，已是無(wú)法清算，申請核定可能又不被批準，十幾年未清算的項目比比皆是。

　　(二)影響金額大

　　土地增值稅的稅率是30-60%，是稅務(wù)機關(guān)征收的所有稅種中最高的(部分限制進(jìn)口產(chǎn)品海關(guān)關(guān)稅高達100-200%);預征時(shí)采用的稅率也達到1-4%，且不存在可抵扣項，也屬于僅次于營(yíng)業(yè)稅的稅種。

　　在房地產(chǎn)行業(yè)競爭激烈的今天，土地增值稅由于稅率高，預征額度大，如果會(huì )計核算不恰當，直接影響房地產(chǎn)企業(yè)利潤的正確計算，甚至影響每個(gè)會(huì )計年度盈虧，導致無(wú)法正常利潤分配及無(wú)法預測資金安排。

　　(三)政策變化快

　　雖然土地增值稅的各類(lèi)政策、法規密集，但由于立法層次不高，由國務(wù)院或是國家稅務(wù)總局制訂的全國性法規或政策不多，大多由各省、市制訂相關(guān)文件，以“通知”、“公告”、“規范”、“要求”等形式出現，有時(shí)一個(gè)月就能出臺好多個(gè)，這些政策文件大多質(zhì)量不高，前后不一致，甚至矛盾，讓企業(yè)無(wú)法適從。

　　隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的縱深發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)也在進(jìn)行各種營(yíng)銷(xiāo)創(chuàng )新、融資創(chuàng )新，“售后回購”、“售后回租”、“虛擬商鋪”、“眾籌融資”、“一元拍賣(mài)”等新鮮行為層出不窮，這些創(chuàng )新經(jīng)濟模式也存在政策空白，企業(yè)也無(wú)所適從。

　　由于房地產(chǎn)項目存在的開(kāi)發(fā)跨度長(cháng)，導致的土地增值稅前后政策不一致，從而可能造成一定程度的“不公平”，也讓企業(yè)難以適從。

　　(四)計算難度高

　　土地增值稅的計算，特別是清算，對會(huì )計人員的要求極高，不僅僅熟悉會(huì )計核算政策及土地增值稅的計算方法，更要對房地產(chǎn)行業(yè)，尤其是開(kāi)發(fā)項目有深刻的了解，對造價(jià)、測繪、房產(chǎn)、融資、營(yíng)銷(xiāo)、綠化、建安、消防、人防、水、電等多種學(xué)科均需要有不同深度的了解，才能相對精準的計算土地增值稅。

　　由于現時(shí)階段土地增值稅清算方面的專(zhuān)家十分缺乏，一般企業(yè)大多委托事務(wù)所進(jìn)行土地增值稅的計算，但由于事務(wù)所大多在清算階段方進(jìn)場(chǎng)咨詢(xún)，對于前期由于會(huì )計核算不規范，計算錯誤所導致的相關(guān)差錯實(shí)際已經(jīng)無(wú)法彌補，有的甚至造成相當大的損失。

　　三、如何應對土地增值稅對會(huì )計核算的影響

　　(一)根據項目規劃及時(shí)調整會(huì )計核算方案

　　企業(yè)應當適當提高會(huì )計人員地位，讓其積極參與、了解項目方案的制訂、變更，使其明確房地產(chǎn)項目的開(kāi)發(fā)計劃、進(jìn)展情況，銷(xiāo)售方案等。

　　會(huì )計人員應當根據項目情況，科學(xué)制訂土地增值稅的核算方案，根據項目的盈利水平、開(kāi)發(fā)進(jìn)度，科學(xué)的確定土地增值稅會(huì )計科目，使其在財務(wù)報表中予以適當反映。

　　(二)加強土地增值稅預測算的管理

　　土地增值稅金額大、預繳多，在項目未達到清算條件前，會(huì )計人員應當多做預測，及時(shí)根據項目的盈利水平，科學(xué)的測算全項目土地增值稅的稅負水平及時(shí)的做好售價(jià)稅負比(即房?jì)r(jià)與稅額的關(guān)系，房?jì)r(jià)越高則稅額越高)。

　　科學(xué)合理的做好預繳工作，平衡預繳水平與全項目之間的稅負做好平衡，主要從兩方面考慮：盈利項目：可在每個(gè)年度做好預清算工作，與稅務(wù)機關(guān)協(xié)商后及時(shí)補繳稅款，以免造成后期企業(yè)所得稅無(wú)法彌補的情況;虧損項目：合理確定成本分期，及早做好前期開(kāi)發(fā)項目的清算工作，及早清算稅款，減少資金壓力。

　　(三)保持與稅務(wù)機關(guān)的良好溝通

　　土地增值稅政策變化快，區域性強，及時(shí)了解當地稅務(wù)機關(guān)的執行口徑、政策把握方向等十分重要，也正是由于立法級別不高，政策制訂模糊，取得主管稅務(wù)機關(guān)的認可，保持良好的溝通顯得尤為重要。

　　(四)全員共同協(xié)助提高會(huì )計核算的質(zhì)量

　　土地增值稅的清算涉及面廣、量大、時(shí)間跨度長(cháng)，企業(yè)不僅應當注重培養會(huì )計人員的素質(zhì)，加強會(huì )計信息的質(zhì)量，更應當提供全體員工的認知度，使其了解到每個(gè)人都會(huì )對土地增值稅產(chǎn)生或多或少的影響，使每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工在工作流程、規范及具體操作上都能夠思考這種做法對土地增值稅的影響有多大，對會(huì )計核算的影響有多大。

　　全員都參與其中，會(huì )計人員能夠得到的信息及依據也將更為充分，會(huì )計核算質(zhì)量也就水漲船高了。

　　四、小結

　　土地增值稅并不是一個(gè)成熟、科學(xué)的稅種，它可能會(huì )成為經(jīng)濟發(fā)展中的某個(gè)階段性產(chǎn)物，也許在不久的將來(lái)會(huì )淹沒(méi)在“營(yíng)改增”的步伐中，也許還將存在很長(cháng)一段時(shí)間;但土地增值稅對于房地產(chǎn)企業(yè)仍將持續在今后很長(cháng)一段時(shí)間內深刻地、多方面的影響著(zhù)房地產(chǎn)企業(yè)，最直接就是體現在會(huì )計核算方面。

　　不僅是房地產(chǎn)企業(yè)的會(huì )計，而且全員，特別是高層只有重視起土地增值稅對企業(yè)的重大影響，才能從根本上保證土地增值稅正確的反映在會(huì )計核算方面，從而提供更高質(zhì)量的會(huì )計信息，避免由于處理失當而造成經(jīng)濟損失。

　　關(guān)于增值稅會(huì )計論文范文二：營(yíng)業(yè)稅改增值稅對會(huì )計核算的影響分析

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅，指的是產(chǎn)品和服務(wù)全部納入到增值稅的征收范圍，而不再征收以服務(wù)為基礎的營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)而降低了增值稅的稅率。

　　這一改革從20XX年1月1日上海作為試點(diǎn)開(kāi)始運行。

　　從三年多的發(fā)展來(lái)看，營(yíng)改增給會(huì )計核算工作帶來(lái)了一定的影響。

　　一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅負的影響

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅，將會(huì )對企業(yè)的稅負產(chǎn)生一定的影響，其具體的影響表現在以下兩個(gè)主要方面。

　　第一，營(yíng)業(yè)稅改增值稅會(huì )對會(huì )計核算中企業(yè)所得稅產(chǎn)生一定影響。

　　對企業(yè)來(lái)講，所得稅的核算是其會(huì )計核算的重要組成部分，必須要引起高度重視。

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景下，對企業(yè)會(huì )計核算所得稅的影響較大。

　　“營(yíng)改增”背景下，企業(yè)所得稅前可以抵扣的流轉稅將會(huì )進(jìn)一步的減少。

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，根據現行的稅法中相關(guān)規定，企業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅可以在其所得稅稅前全額扣除，但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，這一部分的稅負就會(huì )轉嫁到增值稅上。

　　而依據當前的相關(guān)規定，增值稅不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除，這種情況下就會(huì )增加企業(yè)需要繳納的所得稅，并且增加的金額較多，這樣就需要對企業(yè)會(huì )計核算調整提出更高的要求，且面臨著(zhù)較大的挑戰，必須要科學(xué)應對才能夠確保企業(yè)的最終利益。

　　“營(yíng)改增”背景下，將會(huì )影響到購進(jìn)固定資產(chǎn)的計稅基礎，進(jìn)而會(huì )對企業(yè)的所得稅產(chǎn)生一定影響。

　　例如，交通運輸相關(guān)行業(yè)在購置固定資產(chǎn)的時(shí)候，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前是以3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，但是改革之后，3%的稅負將不用在繳納，這樣就改變了固定值產(chǎn)的購置成本，進(jìn)而會(huì )對會(huì )計的核算工作帶了一定的影響，在實(shí)際工作中，必須要找到科學(xué)的應對措施，充分利用積極的影響。

　　“營(yíng)改增”背景下，還會(huì )減少企業(yè)可以扣除的成本費用額度。

　　在改革之前，企業(yè)發(fā)展中所支付的運輸費用和其他相應的勞務(wù)費用可以作為企業(yè)的成本費用，并將這些費用用在所得稅前，按照稅法規定的比例進(jìn)行扣除，但是在改革之后，這些費用中包含進(jìn)項稅額的部分就不能夠在企業(yè)所得稅稅前扣除，這樣也會(huì )影響到企業(yè)的會(huì )計核算工作。

　　第二，改革中增值稅發(fā)票會(huì )對會(huì )計核算產(chǎn)生一定影響。

　　在會(huì )計核算工作中，必須要獲得真實(shí)可靠的會(huì )計原始憑證，才能推動(dòng)會(huì )計核算工作有序開(kāi)展，而增值稅發(fā)票就是其中最為重要的原始憑證。

　　但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，增值稅的發(fā)票發(fā)生一定變化，會(huì )給會(huì )計核算工作帶來(lái)一定的影響。

　　對試點(diǎn)區來(lái)說(shuō)，從修改之日起算，屬于增值稅一般納稅人的相關(guān)企業(yè)，對其從事的增值稅應稅經(jīng)濟活動(dòng)，需要統一使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者是普通發(fā)票，需要注意的是，這些應稅活動(dòng)中，涉及到運輸服務(wù)行業(yè)的，還必須要使用該行業(yè)的專(zhuān)屬貨物運輸增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者是普通的發(fā)票。

　　增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者是普通發(fā)票都發(fā)生了一定的變化，這樣在進(jìn)行會(huì )計核算的過(guò)程中，會(huì )計人員在辨認以及入賬價(jià)值等方面都會(huì )有一定的影響，有時(shí)會(huì )以為會(huì )計人員的疏漏出現一定的錯誤，影響了會(huì )計核算工作的順利進(jìn)行，也會(huì )出現企業(yè)增值稅賬面不符合實(shí)際的情況。

　　對會(huì )計人員來(lái)講，在改革之后進(jìn)行會(huì )計核算工作，也會(huì )存在一定程度上的技術(shù)性問(wèn)題，企業(yè)需要通過(guò)一段時(shí)間來(lái)調整會(huì )計核算工作，而相關(guān)人員也需要經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的過(guò)度和適應才能夠滿(mǎn)足營(yíng)業(yè)稅改增值稅后核算工作的具體要求。

　　二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的影響

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅對企業(yè)財務(wù)報表的影響主要體現在三個(gè)方面，即對企業(yè)利潤表的影響、對資產(chǎn)負債表影響以及對企業(yè)現金流量表的影響。

　　第一，對企業(yè)利潤表的影響進(jìn)行分析。

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中從含有營(yíng)業(yè)稅價(jià)變?yōu)椴缓�有增值稅價(jià)，這樣就會(huì )因為營(yíng)業(yè)稅的取消而使得與其相關(guān)的附加科目金額降低，進(jìn)而增加了企業(yè)的經(jīng)濟利潤。

　　從另一個(gè)角度來(lái)看，和無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)有著(zhù)直接關(guān)系的項目，其相應費用也會(huì )發(fā)生一定的變化。

　　因為無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減少，這樣累計折舊以及累計攤銷(xiāo)的額度也會(huì )減少，這樣就會(huì )增加企業(yè)的利潤總額。

　　從以上兩個(gè)角度來(lái)看，因為企業(yè)的利潤增加，也會(huì )進(jìn)一步增加企業(yè)的流動(dòng)盈余資金，資金增加會(huì )使得企業(yè)擴大經(jīng)營(yíng)規模，獲取更多的經(jīng)濟效益和社會(huì )效益，實(shí)現良性循環(huán)。

　　第二，從營(yíng)改增對資產(chǎn)負債表的影響角度進(jìn)行分析。

　　從固定資產(chǎn)角度來(lái)談，對企業(yè)來(lái)講，固定資產(chǎn)是其最為重要的資產(chǎn)，固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)也會(huì )引起企業(yè)產(chǎn)負債表和相關(guān)層面上的變化。

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前，企業(yè)內部的固定資產(chǎn)都屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，入賬價(jià)值都是含有營(yíng)業(yè)稅的買(mǎi)價(jià)入賬，但是在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)購買(mǎi)固定資產(chǎn)，購入的無(wú)形資產(chǎn)以及不動(dòng)產(chǎn)都將會(huì )以不含有營(yíng)業(yè)稅的價(jià)格買(mǎi)入，而材料的增值稅也可以抵扣，這樣，在資產(chǎn)負債表中，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的期初余額就會(huì )存在著(zhù)不同，再按照相同的辦法折舊和攤銷(xiāo)，二者的期末余額也會(huì )存在著(zhù)較大的不同之處。

　　從應交稅費的角度來(lái)談，營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，資產(chǎn)負債表中不會(huì )再出現應交稅費和應交營(yíng)業(yè)稅的項目，這樣就會(huì )在一定程度上降低了企業(yè)應交稅費的期末余額。

　　第三，從“營(yíng)改增”對企業(yè)現金流量表的影響進(jìn)行分析。

　　根據企業(yè)的活動(dòng)性質(zhì)，現金流量表能夠分為投資活動(dòng)現金流量、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量以及籌資活動(dòng)現金流量三種。

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，將會(huì )減少企業(yè)在投資活動(dòng)中購買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)的現金，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因構建所需的進(jìn)項稅額有所增加。

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)稅負有所降低，這樣就會(huì )進(jìn)一步增加企業(yè)的經(jīng)濟效益，加之企業(yè)在購買(mǎi)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的時(shí)候進(jìn)項稅額能夠抵扣，這樣就能夠使企業(yè)有足夠的資金增加投資，進(jìn)一步增加了現金的流動(dòng)，實(shí)現良性循環(huán)發(fā)展，對現金流量表產(chǎn)生一定的積極影響和長(cháng)遠影響。

　　在這個(gè)過(guò)程中，增加或者是減少現金流，會(huì )和稅負的增減呈反比。

　　從消費者取得的收入角度來(lái)看，在現金流當中，這一環(huán)節體現出來(lái)的只是納稅人作為應稅業(yè)務(wù)需要繳納的國家稅款，從這個(gè)層面上來(lái)看，利潤表的增改，僅僅是外在形式的體現。

　　在營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，通過(guò)逐步發(fā)展，優(yōu)化改善企業(yè)的現金流量。

　　三、結語(yǔ)

　　營(yíng)業(yè)稅改增值稅對于企業(yè)的發(fā)展既是機遇也是挑戰，企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中必須要把握好利弊關(guān)系，更好的發(fā)揮這一制度的優(yōu)勢。

　　從企業(yè)的會(huì )計核算工作開(kāi)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對其產(chǎn)生了一定的影響，在這種改革背景下，會(huì )計核算工作必須要建立起完善的會(huì )計核算制度，并根據改革實(shí)時(shí)調整會(huì )計核算策略。

　　本文就以此為中心，結合工作實(shí)際，對當前營(yíng)業(yè)稅改增值稅對會(huì )計核算的影響問(wèn)題進(jìn)行了分析，希望通過(guò)本文的論述對今后的會(huì )計核算工作起到一定的幫助作用，更好的利用這一改革推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

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