銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的增值稅財稅處理

　　銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的增值稅財稅處理是小編為大家帶來(lái)的論文范文，歡迎閱讀。

　　【摘 要】 銷(xiāo)售固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生的一項業(yè)務(wù)，自2009年1月1日起，我國所有地區、所有行業(yè)推行增值稅轉型改革，由生產(chǎn)型增值稅轉為國際上通用的消費型增值稅，核心內容是允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設備所含的增值稅。企業(yè)在銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)，需要對購置固定資產(chǎn)的時(shí)間進(jìn)行判斷，正確的進(jìn)行會(huì )計核算和稅務(wù)處理。

　　【關(guān)鍵詞】 銷(xiāo)售 固定資產(chǎn) 增值稅一般納稅人 會(huì )計核算;稅務(wù)處理

　　一、銷(xiāo)售增值稅轉型改革前取得的固定資產(chǎn)

　　1、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)享受減稅的處理：

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第36號，從2014年7月1日起，納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應納稅額：

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/(1+3%)

　　應納稅額=銷(xiāo)售額×2%

　　例：龍城公司2006年5月購入一臺固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后2015年2月銷(xiāo)售固定資產(chǎn)取得收入103000元;2015年1月有留抵增值稅5000元，當月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當月應納稅額，寫(xiě)出銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄：

　　銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄：

　　借：銀行存款(等) 103000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 101000

　　應交稅金――應交增值稅―未交增值稅 2000

　　銷(xiāo)售額=103000/(1+3%)=100000(元)

　　當月應納稅額=100000×2%=2000(元)

　　注：①該事項在2004年7月1日之前，根據《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》財稅[2008]170號規定，按照4%征收率減半征收增值稅。

　�、谏鲜鍪马椀臅�(huì )計分錄，簡(jiǎn)化了銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)適用的稅率和享受的減稅政策，并且與開(kāi)具發(fā)票的價(jià)款和增值稅申報表的相關(guān)數據不對應，筆者認為：應將銷(xiāo)售和減免全面的反映，會(huì )計分錄如下：

　　銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄：

　　借：銀行存款(等) 103000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100000

　　應交稅金―應交增值稅―未交增值稅 3000

　　減稅的會(huì )計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1000(紅字)

　　應交稅金――應交增值稅―未交增值稅1000(紅字)

　　應納稅額=3000-1000=2000(元)

　　2、銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)不享受減稅的處理

　　根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)的規定， 納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　上述2種處理方式的區別點(diǎn)：第一種處理方式應納稅額按照銷(xiāo)售額的3%減1%，即按2%征收，享受減稅政策但不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;第二種處理方式應納稅額按照銷(xiāo)售額的3%征收，不享受減稅政策但能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　二、銷(xiāo)售增值稅轉型改革后取得的固定資產(chǎn)

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴建、安裝)固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細則》的有關(guān)規定，憑增值稅專(zhuān)用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和運輸費用結算單據從銷(xiāo)項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應當記入“應交稅金一應交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目。

　　納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后(含1月1日)實(shí)際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。

　　例：龍城公司2010年5月購入一臺固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款100000元，增值稅款17000元，經(jīng)使用后2015年10月銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)取得收入58500元元，上月有留抵增值稅10000元，當月未發(fā)生其它業(yè)務(wù)，計算當月應納稅額并寫(xiě)出購進(jìn)和銷(xiāo)售固定資產(chǎn)會(huì )計分錄：

　　購進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)(等) 100000

　　應交稅金――應交增值稅(進(jìn)項稅額)17000

　　貸：銀行存款(等) 117000

　　銷(xiāo)售固定資產(chǎn)的會(huì )計分錄：

　　借：銀行存款(等) 58500

　　貸：固定資產(chǎn)清理 50000

　　應交稅金――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額 ) 8500

　　當月的應納稅額=0，留抵增值稅1500元。

　　三、結語(yǔ)

　　固定資產(chǎn)是企業(yè)必備的生產(chǎn)資料，一般使用時(shí)間較長(cháng)，企業(yè)在銷(xiāo)售固定資產(chǎn)時(shí)應根據固定資產(chǎn)購置的時(shí)間，進(jìn)行正確的會(huì )計核算和稅務(wù)處理，以降低企業(yè)的納稅風(fēng)險，提高稅務(wù)管理水平。

　　【參考文獻】

　　[1] 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》(財稅〔2008〕170號).

　　[2] 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)

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