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研發(fā)費用加計扣除財稅處理的研究論文
研發(fā)費用加計扣除財稅處理的研究論文【1】
【摘要】產(chǎn)品研發(fā)能力和技術(shù)創(chuàng )新實(shí)力是衡量現代企業(yè)核心競爭力的重要指標，并直接關(guān)系到企業(yè)未來(lái)的可持續發(fā)展。
我國稅務(wù)總局于2008年發(fā)布了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》，這一政策的實(shí)施不僅提高了我國企業(yè)研發(fā)投資的意識，也促使企業(yè)更好地利用稅收優(yōu)惠政策以增強自身的自主創(chuàng )新能力。
本文將就研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策和賬務(wù)處理進(jìn)行具體分析，并進(jìn)而探討科學(xué)落實(shí)該政策的相關(guān)對策。
【關(guān)鍵詞】研發(fā)費用 加計扣除
一、引言
我國稅務(wù)總局于2008年發(fā)布了《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》，并于新企業(yè)所得稅法中規定：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規定據實(shí)扣除的基礎上，按照研究開(kāi)發(fā)費用的50%加計扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。
這一政策的實(shí)施不僅為科研機構的會(huì )計人員和研發(fā)費用比重較大的企業(yè)創(chuàng )造了可觀(guān)的利潤，也進(jìn)一步提高了企業(yè)的研發(fā)投資意識和自主創(chuàng )新能力。
二、研發(fā)費用加計扣除的范圍
第一，我國稅法和相關(guān)管理辦法規定了企業(yè)可以加計扣除的八種研究開(kāi)發(fā)費用：新產(chǎn)品設計費、新工藝規程制定費以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費、資料翻譯費;從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費用;在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備的折舊費或租賃費;專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專(zhuān)利權、非專(zhuān)利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費用;專(zhuān)門(mén)用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費;勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現場(chǎng)試驗費;研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
第二，會(huì )計與稅法核算依據不同，正確掌握加計扣除的支出范圍。
研發(fā)費用會(huì )計核算依據是《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見(jiàn)》(財企【2007】194號)，稅法加計扣除的主要依據是《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》(國稅發(fā)[2008]116號)。
會(huì )計與稅法核算范圍的差異主要體現為：人工費.其他費用及固定資產(chǎn)折舊的扣除。
一是人工費：稅法規定的范圍為：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。
稅法規定不包括社會(huì )保險費、住房公積金等人工費用及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。
二是其他直接費：稅法規定不包括會(huì )議費、差旅費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養費、專(zhuān)家咨詢(xún)費、高新科技研發(fā)保險費用等。
三是固定資產(chǎn)折舊費：稅法規定只包含機器設備的折舊費，購買(mǎi)的設備.固定資產(chǎn)不能加計扣除。
三、正確進(jìn)行會(huì )計處理，準確歸集和核算研發(fā)費用
(一)會(huì )計處理原則
1.正確劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段。
我國會(huì )計準則規定：研究階段的支出應當費用化計入當期損益，而開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出應當費用化計入當期損益，符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出應當資本化作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。
2.費用化的支出部分不能再調整為資本化支出。
內部開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本僅僅包括自滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)，至無(wú)形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。
對于同一項無(wú)形資產(chǎn)在開(kāi)發(fā)過(guò)程中達到資本化條件之前已經(jīng)費用化并計入當期損益的費用化支出，以后不能再調整為資本化支出。
若后期處置無(wú)形資產(chǎn)的話(huà)，應該將取得的價(jià)差與計入無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失。
3.因研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)加計扣除形成的可抵扣暫時(shí)性差異，不能確認為遞延所得稅資產(chǎn)。
研究開(kāi)發(fā)費用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。
這樣就會(huì )產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
但由于確認“內部研發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計稅基礎之間產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”對所得稅影響時(shí)，需要調整該無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，不符合資產(chǎn)“歷史成本計量”的原則，所以不能確認研發(fā)費用產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異。
4.內部開(kāi)發(fā)的該無(wú)形資產(chǎn)在會(huì )計與稅法的攤銷(xiāo)年限不同或是計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備時(shí)，則會(huì )形成暫時(shí)性差異。
(二)會(huì )計科目的設置
有兩種方法：一種按財企【2007】194號文規定在“研發(fā)費用”科目下，設置明細科目，核算實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費用。
另一種按國稅發(fā)【2008】116號文設置科目，將會(huì )計與稅務(wù)的差異費用直接列入成本費用中。
若一個(gè)納稅年度進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活動(dòng)時(shí)，應分項目設置，在財務(wù)賬務(wù)系統中設置輔助臺賬。
舉例說(shuō)明:
【例1】A企業(yè)2009年為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出2000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出400萬(wàn)元，符合資本化條件后至達到預定用途發(fā)生的支出1200萬(wàn)元。
開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在當期期末已達到預定用途(尚未開(kāi)始攤銷(xiāo))。
A企業(yè)當期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中，按會(huì )計準則規定應予費用化的金額為800萬(wàn)元，形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為1200萬(wàn)元，期末形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元。
所形成無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎=1200*150%=1800萬(wàn)元，賬面與計稅基礎的600萬(wàn)元暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調整該無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本，所以雖然產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異但不確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
然而，當內部開(kāi)發(fā)的該無(wú)形資產(chǎn)在會(huì )計與稅法的攤銷(xiāo)年限不同或是計提無(wú)形資產(chǎn)減值準備時(shí)，則會(huì )形成暫時(shí)性差異。
【例2】其他條件同例1，會(huì )計的攤銷(xiāo)年限為5年，而稅法規定，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不低于10年。
會(huì )計與稅法的攤銷(xiāo)方法均為直線(xiàn)法。
假設無(wú)形資產(chǎn)于2010年1月1日達到可預定用途并使用。
企業(yè)所得稅稅率為25%。
分析：A企業(yè)2009年發(fā)生的1200萬(wàn)元開(kāi)發(fā)支出形成無(wú)形資產(chǎn)，在未來(lái)可稅前扣除的金額為1800萬(wàn)元，其計稅基礎為1800萬(wàn)元，形成永久性差異600萬(wàn)元。
而攤銷(xiāo)年限差異導致的則是暫時(shí)性差異。
2010年年末無(wú)形資產(chǎn)的計稅基礎為1800×9/10=1620萬(wàn)元，其中有600×9/10=540萬(wàn)元屬于永久性差異部分。
2010年年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為120×04/5=960萬(wàn)元，則可抵扣暫時(shí)性差異為(1620-540)-960=120萬(wàn)元，相應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為120×25%=30萬(wàn)元。
企業(yè)如何實(shí)現研發(fā)費用加計扣除所得稅抵免的研究【2】
摘要本文通過(guò)對研發(fā)費用加計扣除所得稅減免政策的研究，提出解決方法和建議，從而為企業(yè)有效通過(guò)研發(fā)費用加計扣除減免備案提供可操作性的意見(jiàn)，為企業(yè)減輕稅負。
關(guān)鍵詞研發(fā)費加計扣除所得稅核算
為鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入,加快產(chǎn)業(yè)轉型,國家相繼出臺了一系列的政策來(lái)扶持企業(yè)發(fā)展,包括科技補助、稅收優(yōu)惠、土地政策等。
其中稅收優(yōu)惠政策方面以高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策和研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策較為突出。
從2008年開(kāi)始，國家要求對全國所有企業(yè)重新進(jìn)行評審，經(jīng)科技部門(mén)、財政部門(mén)、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合評審，通過(guò)后頒發(fā)高新技術(shù)企業(yè)證書(shū)，便可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規定享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，此項政策僅限于高新技術(shù)企業(yè)。
相對于企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策則范圍更廣，只要企業(yè)從事的是《國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)重點(diǎn)領(lǐng)域指導》(國家發(fā)改委等部門(mén)公布)規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費用都能加計扣除，而對企業(yè)本身是不是高新技術(shù)企業(yè)并未做要求，只要是居民企業(yè)全都適用。
可以說(shuō)相對于高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠，研發(fā)費用加計扣除所得稅優(yōu)惠更應得到企業(yè)的重視，特別是對于重視科技創(chuàng )新的企業(yè)，如果研發(fā)投入較大，既可提高自身產(chǎn)品的科技含量，又可以充分享受?chē)业亩愂諆?yōu)惠政策，有效減輕企業(yè)稅負。
一、企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除的要求及存在的問(wèn)題
根據科技部門(mén)及稅務(wù)部門(mén)的調查，高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的執行比較理想，落實(shí)也比較到位，一方面是此項政策比較明確，另一方面對于企業(yè)來(lái)說(shuō)操作簡(jiǎn)單易行。
(一)企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除的要求
但企業(yè)研發(fā)費用加計扣除企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策在執行的過(guò)程中并不理想，按照企業(yè)研發(fā)費加計扣除管理辦法，企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除，采取備案制，共需要提供七項資料：
(1)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目計劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費用預算;
(2)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機構或項目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單;
(3)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目當年研究開(kāi)發(fā)費用發(fā)生情況歸集表;
(4)企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì )或董事會(huì )關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目立項的決議文件;
(5)委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目的合同或協(xié)議;
(6)研究開(kāi)發(fā)項目的效用情況說(shuō)明、研究成果報告等文件;
(7)企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì )等部公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》規定項目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的情況說(shuō)明。
(二)企業(yè)申請研發(fā)費用加計扣除的存在的問(wèn)題
結合上述申報要求，分析原因如下：
(1)內在因素：
�、賻�(wù)處理因素:
企業(yè)自身對研發(fā)費用的財務(wù)核算不夠完善，導致最終研發(fā)費用加計扣除的歸集比較困難，往往在稅務(wù)鑒證的過(guò)程難度較大，最終放棄申報。
如研發(fā)費用沒(méi)有按照要求單獨設項目進(jìn)行核算，只在管理費用下面設二級科目研發(fā)費用;財務(wù)部門(mén)的費用核算期間與研發(fā)項目的開(kāi)發(fā)期間存在差異，研發(fā)項目沒(méi)有開(kāi)始但費用已經(jīng)發(fā)生或研發(fā)項目已結束還有費用產(chǎn)生;列支的研發(fā)費用沒(méi)有按研發(fā)費用核算管理規范進(jìn)行;對于研發(fā)人員工資的歸集不合理。
�、谥贫纫蛩�:
企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的管理制度不夠完善，企業(yè)的研發(fā)過(guò)于隨意，沒(méi)有經(jīng)過(guò)完整的研究開(kāi)發(fā)程序。
如研究開(kāi)發(fā)項目立項往往只是會(huì )議決定，或者領(lǐng)導口頭通過(guò)，沒(méi)有形成決議;研究開(kāi)發(fā)費用的立項公司立項了，但沒(méi)有到科技部門(mén)備案;或者立項之后，沒(méi)有及時(shí)與財務(wù)部門(mén)進(jìn)行對接，導致開(kāi)發(fā)活動(dòng)的發(fā)生時(shí)間與財務(wù)核算期間存在沖突;或者研發(fā)項目往往不了了之，沒(méi)有做過(guò)技術(shù)成果鑒定或成果轉化。
�、燮髽I(yè)自身考慮風(fēng)險的原因：
企業(yè)對于研發(fā)加計扣除的認識還是不夠，或者政策學(xué)習不夠充分，導致政策把握不足，考慮到謹慎性原則，企業(yè)往往寧可放棄加計而不去冒險。
(2)外在因素：
�、俣悇�(wù)風(fēng)險：
在全國的很多地區，稅務(wù)部門(mén)依然扮演著(zhù)比較強勢的角色，導致很多納稅人在申請稅收優(yōu)惠時(shí)會(huì )比較審慎。
考慮的比較全面，如少繳稅款是不是會(huì )導致稅務(wù)部門(mén)的稽查，或者會(huì )不會(huì )得到稅務(wù)部門(mén)的額外照顧等等，在這種心理暗示下，企業(yè)往往抱著(zhù)多一事不如少一事，破財消災的想法而放棄應有的權利。
�、谡攮h(huán)境：
稅務(wù)部門(mén)對政策的宣傳不夠到位，導致很多本可以享受此項政策的企業(yè)根本不知道此項內容，或者覺(jué)得此項政策本企業(yè)不可能享受的錯誤判斷。
二、企業(yè)做好申請研發(fā)費用加計扣除工作的措施
針對上述內、外主要因素，筆者認為要想順利通過(guò)研發(fā)費用加計扣除，必須努力做到以下幾點(diǎn)：
(一)完善企業(yè)項目研發(fā)的管理制度
企業(yè)應建立《研發(fā)投入核算制度》、《研發(fā)人員績(jì)效考核獎勵制度》等高新技術(shù)企業(yè)認定所必備的管理制度，通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認定的企業(yè)對于研發(fā)費用加計扣除的通過(guò)有利好。
首先要規范項目立項流程：
(1)企業(yè)自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項目必須召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì )或董事會(huì )，并形成決議文件，由辦公室備案。
(2)組織財務(wù)、研發(fā)、人事和科技申報部門(mén)會(huì )同有關(guān)領(lǐng)導進(jìn)行項目立項的合同評審，確保各部門(mén)間的信息對接及立項合同或計劃書(shū)中各項目資料和數據準確無(wú)誤。
(3)項目立項后，科技申報部門(mén)根據項目性質(zhì)報科技部門(mén)備案，并取得已加蓋項目備案章的項目計劃書(shū)。
(4)始終保持研發(fā)部門(mén)、人事部門(mén)與財務(wù)部門(mén)的溝通協(xié)作，保證研發(fā)項目立項、技術(shù)鑒定和成果轉化過(guò)程全部參與，特別是在研發(fā)人員的配置、項目的起止日期等問(wèn)題上要重點(diǎn)把握。
(5)對于所有立項研發(fā)項目應該有技術(shù)成果鑒定或成果轉化證明。
(二)規范研發(fā)費用的報銷(xiāo)行為
(1)所有研發(fā)費用報銷(xiāo)經(jīng)辦人必須為該項目成員，且在費用報銷(xiāo)時(shí)填寫(xiě)研發(fā)部門(mén)并注明什么研發(fā)項目。
(2)研發(fā)項目的直接材料投入必須有入庫單據，并由研發(fā)費部門(mén)領(lǐng)用。
(3)人事部門(mén)在編制工資表時(shí)就根據研發(fā)項目人員名單，按項目名稱(chēng)進(jìn)行造冊，保證研發(fā)費用人員人工的合理歸集。
(4)保證各種原始單據與研發(fā)項目真實(shí)相關(guān)，開(kāi)具的發(fā)票項目名稱(chēng)與研發(fā)相關(guān)。
(三)規范公司研發(fā)支出財務(wù)核算：
(1)會(huì )計部門(mén)根據項目立項合同建立研發(fā)支出――××項目輔助核算帳，按“費用化支出”、“資本化支出”分別設置明細科目，企業(yè)應利用財務(wù)管理軟件，設置研發(fā)支出四級科目使研發(fā)支出的項目歸集更加簡(jiǎn)單明了。
研發(fā)支出科目設計模板如下：
總賬科目：研發(fā)支出
二級科目：費用化支出(或資本化支出)
三級科目及四級子目：
直接人工――工資薪金及獎金、津貼補貼、社保費等
直接投入――材料費、檢測費、設備維護費、租賃費等
折舊費用與長(cháng)期待攤費用――折舊、長(cháng)期待攤費用
設計費用――新產(chǎn)品設計費、工程規程制定費等
裝備調試費
無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)
委托外部研究開(kāi)發(fā)費用
其他費用――技術(shù)圖書(shū)資料、差旅費、辦公費、研究成果費等
(2)在會(huì )計明細賬的基礎上設立各研發(fā)項目研發(fā)經(jīng)費支出統計臺賬。
(3)月末將“研發(fā)支出――費用化支出”轉入“管理費用――研發(fā)費用”。
(三)有效利用中介機構
企業(yè)在每年的研發(fā)費用加計扣除前，最好請專(zhuān)業(yè)的審計機構對公司的研發(fā)費用做專(zhuān)業(yè)審計，通過(guò)外部審計對公司研發(fā)費用情況做專(zhuān)業(yè)指導的同時(shí)既可以有效地降低稅務(wù)風(fēng)險，又可以利用中介機構出具的《研發(fā)費用加計扣除鑒證報告》而更有利于通過(guò)稅務(wù)機關(guān)的審核備案。
研發(fā)費用加計扣除，體現了國家鼓勵企業(yè)加大對研發(fā)工作的投入，努力提高研發(fā)水平和產(chǎn)品的科技含量的政策導向，如企業(yè)項目立項真實(shí)存在，并按研發(fā)投入核算制度嚴格規范財務(wù)核算，所有的居民企業(yè)將都可享受研發(fā)費用加計扣除的政策優(yōu)惠，在提高自身研發(fā)水平和產(chǎn)品的科技含量的同時(shí)切實(shí)降低納稅成本，為提高自身經(jīng)濟效益，實(shí)現企業(yè)健康、持續發(fā)展奠定堅實(shí)基礎。
參考文獻：
[1]中華人民共和國企業(yè)所得稅法.
[2]國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā).企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費用稅法扣除管理辦法(試行)的通知.國稅發(fā)[2008]116號.
[3]寧波市國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理若干問(wèn)題的通知.甬國稅發(fā)[2008]6號.
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