淺析個(gè)人所得稅的分配作用

　　[論文摘要]個(gè)人所得稅有兩個(gè)方面的功能，一是財政功能，即收入功能，通過(guò)征收個(gè)人所得稅為國家提供穩定可靠的財政收入來(lái)源;二是調控功能，通過(guò)個(gè)人所得稅結構的合理設計和安排貫徹國家經(jīng)濟政策和社會(huì )政策。從個(gè)人所得稅法的層面來(lái)看，其核心價(jià)值在于維護社會(huì )公平，即調節勞動(dòng)者的收入水平，防止貧富差距過(guò)大。

　　[論文關(guān)鍵詞]財稅論文發(fā)表,貧富差距,稅制,稅率

　　我國的《個(gè)人所得稅法》于1980 年制定，立法初期主要強調財政收入的功能，之后隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，國內居民收入分配差距越來(lái)越大，尤其是2000 年我國的基尼系數超過(guò)0.4 的警戒線(xiàn)后，個(gè)人所得稅的收入分配功能越來(lái)越受到關(guān)注。盡管政府對個(gè)稅進(jìn)行了多次調整，然而現實(shí)情況是，頻繁的調整對縮小收入差距的作用并不明顯，甚至出現了逆調節，稅后基尼系數大于稅前基尼系數的現象時(shí)有發(fā)生，違背了個(gè)人所得稅的公平性。因此，研究如何進(jìn)一步強化個(gè)人所得稅調節收入分配的功能具有重要的現實(shí)意義。

　　一、我國個(gè)人所得稅的調節功能

　　1980年，全國五屆人大第三次會(huì )議通過(guò)并公布了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，標志著(zhù)我國個(gè)人所得稅制度的正式建立。至2010年底，我國個(gè)人所得稅制度3O年間經(jīng)歷了大大小小數次改革，個(gè)人所得稅收入不僅實(shí)行了中央與地方按比例分享，起征點(diǎn)(即工薪所得減除費用標準)也從最初的800元/月提高到2000元/月。2011年初，備受矚目的新一輪個(gè)人所得稅改革被提上政府日程，歷時(shí)5月，于7月27日落下帷幕。27日國務(wù)院授權新華社發(fā)布修改后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，根據條例，個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)將從現行的2000元/月提高到3500元/月，稅率也由之前的9級減至7級，征稅級距也作了相應調整。

　　個(gè)人所得稅的稅源決定了它是個(gè)與個(gè)人收入分配狀況密切相關(guān)的一個(gè)稅種，對個(gè)人收入差距應該起到一定的調節作用。發(fā)達國家由于具備了良好的稅制環(huán)境，其個(gè)人所得稅對收入差距的調節作用相對明顯。在我國個(gè)人所得稅的征收，尤其是在我國目前遺產(chǎn)稅尚未開(kāi)征，居民收入差距急劇拉大的現實(shí)情況下，個(gè)人所得稅是我們?yōu)閿挡欢嘤脕?lái)調節收入分配的工具。因此，我國個(gè)人所得稅將目標明確為“擔負起調節居民收入分配的重任，即所謂的“調高，擴中，提低”。

　　具體到實(shí)施效果，根據基尼系數的受稅收影響的絕對差異來(lái)對稅收再分配的效應進(jìn)行測量，莎娜娃·海尼通過(guò)建立稅收累進(jìn)性分解模型，得出了我國的個(gè)人所得稅起到了正向的調節作用，即縮小了收入分配之間的差距，并且該作用正在逐年加強，但是調節效果比較有限的結論。

　　二、個(gè)人所得稅發(fā)展現狀

　　從1980年個(gè)人所得稅在我國實(shí)行至今，個(gè)人所得稅走過(guò)了32年的歷程，在組織收入上，它從一個(gè)不起眼的小稅種發(fā)展成為全國第四大稅種;但在調節作用上卻大為遜色，它不僅沒(méi)有起到公平收入分配的調節作用，反而在某種程度上起到逆向調節作用。近年來(lái)，來(lái)自工薪階層的個(gè)人所得稅的比例一直在40%以上根據中國稅務(wù)年鑒統計資料計算，2002年，工資薪金的所得稅比例為43.6%，來(lái)自利息、股息、紅利所得的比例為31.72%，兩項合計為75.32%。而20%的高收入者占有80%的金融資產(chǎn)，但繳納的個(gè)人所得稅的比例不到10%。這表明，我國個(gè)人所得稅主要由工薪階層繳納。這一旨在調節個(gè)人高收人的所得稅實(shí)際上所起的作用是逆向調節作用與所得稅制定的初衷是違背的，也是與所得稅所應起的作用不相符的。

　　我國自開(kāi)征個(gè)稅至今，一直實(shí)行分類(lèi)所得稅制。分類(lèi)所得稅制是以分類(lèi)表為基礎，將納稅人所得依照不同來(lái)源劃分若干類(lèi)別，按照規定的不同等級征稅率，以超額累進(jìn)計征辦法課稅。具體在個(gè)人應納稅11項分類(lèi)中，工資、薪金所得、個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用累進(jìn)稅率，而稿酬所得、勞動(dòng)報酬所得、特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率。

　　大部分學(xué)者認為，分項所得稅制很難實(shí)現稅收公平。稅收公平要求同等負擔能力的人負擔同樣的稅收，不同負擔能力的負擔不同稅收，由此來(lái)保證橫向公平與縱向公平�，F行的分項稅制采用正列舉法，將納稅對象分為11項分別規定其稅率與費用扣除標準，分別計征稅款，沒(méi)有考慮納稅主體的綜合收入和綜合賦稅的能力，難以涵蓋所有收入類(lèi)型;加上源泉課稅和累進(jìn)稅率的采用，往往導致所得來(lái)源較廣、綜合收入高的少納稅、多的來(lái)源較少、收入相對集中的多納稅的情況。這在一定程度上會(huì )迫使納稅人分散所得來(lái)源以減輕稅負;再者，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，納稅主體收入來(lái)源呈現多元化的趨勢，稅法僅對列明對象征稅，大量隱性收入排除在個(gè)稅的征收范圍之外，造成稅制不公。

　　三、當前個(gè)人所得稅模式的思考

　　從稅制形式上來(lái)看，由于分類(lèi)所得稅制存在稅負不公、容易造成稅收流失的弊端，學(xué)界一直有學(xué)者希望將目前的個(gè)稅模式改變成綜合所得稅制或者混合所得稅制。后者有利于體現量能納稅的原則，真正實(shí)現個(gè)人所得稅調節個(gè)人收入，防止兩極分化，實(shí)現社會(huì )公平的目標，且在實(shí)際操作中，后者具有更大的可操作性與便利性。但與分類(lèi)稅制向綜合稅制演進(jìn)的潮流逆向而動(dòng)的是，許多分類(lèi)元素(schedular elements)因為各種各樣的原因而逐漸融入到綜合所得稅中。實(shí)際上所有的所得稅制都充斥著(zhù)針對特定類(lèi)型所得的特殊規定，沒(méi)有一個(gè)國家實(shí)行純粹的綜合稅制而不區分不同類(lèi)型的所得。從實(shí)際角度出發(fā)，綜合稅制的不區分性有利于稅基的穩定性和完整性，但綜合稅制對收入的不加區分是否符合處于發(fā)展階段的國情，需要加上一個(gè)問(wèn)號。

　　從稅率模式上來(lái)看，我國目前實(shí)行累進(jìn)稅率與比例稅率并行的制度，對于一般性收入采取超額累進(jìn)稅率，對于特殊收入采取差別比例稅率。人們通常認為，個(gè)人所得稅只有實(shí)行累進(jìn)稅率，才能發(fā)揮公平分配的作用，使稅收成為社會(huì )收入再分配的工具。累進(jìn)級次越多，邊際稅率越高，富人所納稅款在全部稅款中的比例越高。但實(shí)際情形卻與此相反累進(jìn)所得稅沒(méi)有起到公平分配的作用，反而還損害了效率。[5]稅收會(huì )對勞動(dòng)力供給會(huì )產(chǎn)生收入效應和替代效應。收入效應是指納稅人因納稅減少了收入，為了維持現有的收入水平，只能增加勞動(dòng)供給;替代效應是指累進(jìn)稅增加了納稅人的稅收負擔。納稅人通過(guò)減少勞動(dòng)供給即以閑暇替代勞動(dòng)來(lái)減輕稅收負擔。收入效應有利于經(jīng)濟效率，而替代效應帶來(lái)經(jīng)濟效率的損失。一般認為，在我國，勞動(dòng)力的供給彈性較小，收入效應與替代效應孰大孰小難以確定.但實(shí)證研究證明了稅收對高收入者勞動(dòng)供給的替代效應大于收入效應。高收入者(月收入5000元以上)對高稅率的敏感度較高，在高稅率下，人們以閑暇替代勞動(dòng)。稅率越高，替代效應越大。就我國現實(shí)情況而言，累進(jìn)稅率的公平特點(diǎn)在我國沒(méi)有良好的表現出來(lái)，究其原因在于，富裕人士往往收入來(lái)源較多，而一般工薪階級收入來(lái)源相對單一，稅收征管的過(guò)程中出現了富裕人士主動(dòng)或被動(dòng)的方式逃脫稅負。

　　四、個(gè)人所得稅立法的展望

　　我國經(jīng)濟正處于轉型中，收入差距是市場(chǎng)發(fā)揮作用的一個(gè)正常結果。但收入差距、貧富懸殊加劇有些是制度特別是個(gè)稅制度的不完善造成的。因此解決不合理的收入差距問(wèn)題應是完善個(gè)稅制度，而對于合理的收入差距，不應過(guò)度調節，否則損害市場(chǎng)效率。

　　誠如上文所言，分項稅制與綜合稅制之間并不存在絕對的獨立。就目前的發(fā)展狀況而言，分項稅制可以更方便發(fā)揮政府對經(jīng)濟的引導作用，從而在宏觀(guān)層面提升綜合的經(jīng)濟實(shí)力。在稅制的發(fā)展過(guò)程中，我們需要的是擴大稅基，盡量讓分項稅制的缺陷得到修補，使分項稅制在分項調節的基礎上實(shí)質(zhì)的向綜合稅制靠攏，避免高收入少納稅的現象發(fā)生。

　　筆者認為，在公平層面考察稅率模式在實(shí)現稅收中的影響，更多的應以法律的方法角度出發(fā)。在實(shí)現稅收公平上，比例稅制雖然因取消不同納稅人和不同收入來(lái)源之間的稅收待遇差異而造成某些稅負不公的現象，但減少尋租、逃稅和稅收減免等行為，會(huì )更容易獲得橫向公平。在縱向公平方面，比例稅制通過(guò)提高免征額，使得一些最貧窮的家庭可以完全免稅。更重要的是，通過(guò)有累進(jìn)稅率過(guò)渡到比例稅率，降低邊際稅率，擴大稅基，清理稅收優(yōu)惠，孤立人們更多的投資和工作，從而達到刺激增長(cháng)的目的，這也是實(shí)質(zhì)上符合多勞多得、公平效率的原則。

　　同時(shí)也應看到，稅制結構的調解不能一蹴而就，應有一個(gè)逐步改變的過(guò)程，在提高征管水平、樹(shù)立納稅人自覺(jué)納稅意識的基礎上，逐步弱化我國個(gè)人所得稅的財政功能，突出其分配功能，這既不損害我國的財政收入又有利于經(jīng)濟的發(fā)展和社會(huì )結構的平衡。此外，也應該意識到，所得稅的納稅人和稅負承擔人是一致的，因此以所得稅為主的稅制結構，更容易使納稅人明確自己的納稅權利和義務(wù)，有利于提高納稅意識，促進(jìn)征納關(guān)系的和諧。

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