如何從分稅制改革到分類(lèi)稅制改革

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       論文關(guān)鍵詞:分稅制改革 分類(lèi)稅制 稅收效率

　　論文摘要:1994年的分稅制改革的主要目的是維持我國稅收制度的均衡性從而加強國家對于經(jīng)濟的掌控力。隨著(zhù)經(jīng)濟的跨越式發(fā)展,稅收制度效率低下和種種不合理制度造成的包括增加貧富差距和社會(huì )不穩定因素等弊病使得稅收改革的趨勢不斷向效率改革的方向發(fā)展。因此,稅收的制衡和稅收的效率是我們必須深入思考的問(wèn)題,在稅制改革的道路上仍存在著(zhù)諸如地區差異,行政成本等問(wèn)題亟待解決。

　　稅收是一個(gè)國家財政收入的主要來(lái)源,我國的稅制改革自1994年以來(lái)已走過(guò)了十六年的歷程,回顧這十六年的改革之路不難發(fā)現,我國的稅制改革正在遵循一條從注重制衡到注重效率,藏富于民的道路不斷前進(jìn)。

　　一、分稅制改革——中央與地方的博弈

　　1994年的分稅制改革從很大程度上說(shuō)是矛盾積累的產(chǎn)物。自1979年改革開(kāi)放以來(lái),中國的經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的時(shí)期,經(jīng)濟的高速發(fā)展相對應的本應該是財政收入的大幅度增加和中央財政的可支配收入的不斷充實(shí)�？墒鞘聦�(shí)上,情況卻正好相反,從1979年到1994年之間,中央財政日益捉襟見(jiàn)肘,單從財政收入占GDP比重一項就可以看出其中的問(wèn)題。1994年分稅制改革正式啟動(dòng),除了大幅度調整中央財政的稅收和中央和地方的共享稅之外,還建立了國家和地方兩套稅務(wù)機構。中央與地方的之間的財政天平從此開(kāi)始向中央傾斜,使得中央控制全國發(fā)展建設的力度大大增強,中國開(kāi)始步入統籌發(fā)展的新時(shí)期。

　　二.分類(lèi)稅制的存亡——中國稅收所面臨的現實(shí)挑戰

　　進(jìn)入新世紀,中國在世界經(jīng)濟中的地位已經(jīng)舉足輕重,人民的生活水平也較二十世紀九十年代有了極大的提高。但是關(guān)于稅收的問(wèn)題,情況卻越來(lái)越顯得不容樂(lè )觀(guān)。近期《福布斯》雜志推出了新一期全球“稅負痛苦指數”榜單,中國高居全球第二。

　　如果說(shuō)中國稅收在大局上的制衡是上世紀八、九十年代稅制改革所關(guān)注的重點(diǎn),隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和人民民主制度建設的不斷深入,稅收的效率問(wèn)題已經(jīng)逐步取代制衡而成為國家相關(guān)職能部門(mén)和百姓所關(guān)心的重點(diǎn)。中國目前實(shí)行的仍然是分類(lèi)稅制,這一稅制對于效率低下的政府來(lái)說(shuō)可以提高征稅率,但是對于廣大納稅人卻是一種加重負擔且效率低下的稅制。分類(lèi)稅制的特點(diǎn)就是對公民的各項收入進(jìn)行逐一收稅,且每一類(lèi)收入都有著(zhù)不同的稅率。分類(lèi)稅制對于當前中國的現實(shí)情況其主要弊端體現在兩個(gè)方面:第一,對收入形式單一的低收入者和中等收入者,分類(lèi)稅制滴水不漏的征稅使得這些人群繳納了占收入總額很大比重的稅費,同時(shí)使得這一層次的人群感到了很大的稅收壓力,但是對于收入形式多樣綜合收入很高的群體,卻可以通過(guò)分類(lèi)稅制的漏洞而做到少交稅,甚至不交稅。第二,是中國稅收機構的繁復和效率問(wèn)題。1994年稅改之后所形成的國稅和地稅兩套稅收征管機構經(jīng)過(guò)十多年的運行確實(shí)有很大的成效但也暴露出了許多問(wèn)題,總的來(lái)說(shuō)有稅收征管成本過(guò)高,國稅與地稅之間的矛盾協(xié)調較難,稅收效率提高并不明顯等。其中,地稅局的稅收成本尤其之高,其主要原因就是地稅局主要負責收取的就是各種類(lèi)型的分類(lèi)稅,數目很多而難以征收,因而導致了稅收成本的顯著(zhù)提高。

　　稅收效率的低下不僅使得國家付出巨大的成本,人民要求改革的呼聲也日益高漲,隨著(zhù)我國中產(chǎn)階級的不斷壯大和公民納稅人意識的覺(jué)醒,公民在納稅時(shí)所關(guān)注的并不是自己是否盡了納稅人的義務(wù)而是關(guān)注自己所繳納的稅費是否保證了良好的公共服務(wù)以及保障了社會(huì )的公平及正義�，F在一提到稅收問(wèn)題,中國古人的一句訓誡總是能夠見(jiàn)諸報端,那就是“有國有家者,不患寡而患不均,不患貧而患不安。”中國稅制目前存在的效率低下,加重貧富差距的隱患已經(jīng)表現的十分突出,新的稅制改革在人們的呼聲之中似乎正在浮出水面。

　　國家稅務(wù)總局副局長(cháng)王力在近日舉行的全國所得稅工作會(huì )議上強調,要堅持“簡(jiǎn)稅制,寬稅基,低稅率,嚴征管”的改革思想來(lái)做好所得稅工作。而這九個(gè)字的方針也就是中央對新一輪稅制改革所提出的指導思想。其中,將“簡(jiǎn)稅制”這一項放在指導方針的第一位,可以看出中央已經(jīng)將稅收效率的問(wèn)題放在了稅制改革的首位。但是對于稅收效率的改革并不是一朝一夕的事情,筆者認為其主要的難點(diǎn)有以下幾個(gè)方面:

　　首先,分類(lèi)稅制的改革問(wèn)題。在前文中已經(jīng)提到,分類(lèi)稅過(guò)多有著(zhù)諸多的不利因素,所以如何歸并稅種就是一個(gè)重要的課題,但是我們看到,根據中國發(fā)展的實(shí)際情況,各個(gè)地區,特別是東部,中部,西部地區的經(jīng)濟發(fā)展水平不同,相應的也要求有不同的征稅標準進(jìn)行衡量。僅以個(gè)人所得稅為例,在北京、上海、廣州等城市,個(gè)稅的起征點(diǎn)都在2000元以上,而在西部的一些欠發(fā)達地區,個(gè)稅的起征點(diǎn)仍維持在800元的最低線(xiàn)附近。除了個(gè)稅起征點(diǎn)這個(gè)最普遍的標準問(wèn)題之外還有一些特殊因素,比如西部地區招商引資的稅收減免問(wèn)題,對于東部發(fā)達地區高污染企業(yè)的高稅收調節問(wèn)題。不同的發(fā)展水平與稅制的簡(jiǎn)化存在的這種難以解決的矛盾勢必成為稅制改革的重要阻礙。第二,國稅地稅兩稅合一問(wèn)題。鑒于國稅地稅分開(kāi)征管暴露出來(lái)的稅收成本過(guò)高,兩套稅務(wù)系統之間存在難以調和的矛盾等問(wèn)題,許多學(xué)者建議在簡(jiǎn)化稅制思想的指導下最終仍要實(shí)現兩稅合一,其具體措施旨在精簡(jiǎn)人員,縮小編制的基礎上建立起既包含國稅又包含地稅的一套稅務(wù)系統,并且保證地方稅務(wù)機構的獨立性以減少地方政府的影響等等。這些建議看起來(lái)非常合理,但是始終存在一個(gè)隱患,就是稅收制度會(huì )不會(huì )又回到1994年之前的老路子上去,使得中央與地方財政的矛盾再次凸顯。筆者認為這一點(diǎn)也是中央并未提及有關(guān)兩稅合一的說(shuō)法的重要顧慮。雖然目前稅收效率低下的問(wèn)題亟待解決,但是對于稅收制衡問(wèn)題,國家仍然要慎重考慮避免重蹈覆轍。

　　三、綜述

　　綜上所述,我國的稅收制度改革的重點(diǎn)經(jīng)歷了從制衡到效率的轉變,從另一個(gè)方面來(lái)說(shuō)這也是中央政策不斷服務(wù)于民生問(wèn)題的表現。但是我們必須清醒的認識到,無(wú)論是制衡問(wèn)題還是效率問(wèn)題都并沒(méi)有得到充分的解決,我國稅收政策仍存在著(zhù)諸多的問(wèn)題,并且以效率問(wèn)題最為顯著(zhù)。效率問(wèn)題的處理事關(guān)中國社會(huì )的穩定和經(jīng)濟的持續發(fā)展,一旦處理不當就會(huì )導致嚴重的后果,因而新的稅制改革的道路仍然漫長(cháng)而艱難,需要我們認真的思考。

　　參考文獻:

　　[1]段炳德.包稅制的條件:歷史形態(tài)與成本收益的分析[J].財經(jīng)論叢,2005,6:32-36

　　[2]馬國川.“再不改革,中央財政就會(huì )垮臺”[N].中國稅務(wù)報(數字版),2009,12,4

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