我國個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅計算

　　我國個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅計算

　　[摘 要]按照我國個(gè)人所得稅法關(guān)于勞務(wù)報酬所得稅的具體規定，單位向個(gè)人支付勞務(wù)報酬的，負有代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅的義務(wù)與責任。由于勞務(wù)報酬所得稅是對一次收入畸高者實(shí)行加成征收，且雙方約定勞務(wù)報酬額時(shí)又有稅前與稅后兩種方式，使勞務(wù)報酬所得稅的計算較為復雜。

　　為了幫助各企事業(yè)單位的財會(huì )人員正確理解并履行代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅義務(wù)。本文對勞務(wù)報酬所得稅的具體計算予以解析。

　　[關(guān)鍵詞]勞務(wù)報酬;應納稅所得額;稅后所得額;速算扣除數

　　個(gè)人勞務(wù)報酬所得，是指個(gè)人向非任職、雇用單位獨立提供各種勞務(wù)，按照雙方約定取得的報酬。按照我國個(gè)人所得稅法規定，單位負有代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅的義務(wù)與責任。

　　對用人單位未履行代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)的，根據我國《稅收征管法》第六十九條規定，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應扣未扣、應收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。

　　實(shí)際工作中，有的企事業(yè)單位不能正確理解和履行代扣代繳個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅義務(wù)，計算應納稅額不準確的問(wèn)題時(shí)有發(fā)生。為解決這些問(wèn)題，將勞務(wù)報酬所得稅的計算解析如下。

　　一、個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅稅率

　　個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅適用比例稅率20%，并對一次收入畸高者，實(shí)行加成征收。具體規定為：一次取得勞務(wù)報酬應納稅所得額不超過(guò)20 000元的，適用稅率20%;超過(guò)20 000元～50 000元的部分，稅額加征五成，實(shí)際上適用30%的稅率;超過(guò)50 000元的部分，稅額加征十成，實(shí)際上適用40%的稅率。

　　因此，個(gè)人勞務(wù)報酬所得稅稅率實(shí)際上是三級超額累進(jìn)稅率。見(jiàn)表1。

　　二、應納稅所得額的計算

　　表1中的每次應納稅所得額，是指每次勞務(wù)報酬收入額減除費用后的余額。減除費用方式分為兩種：

　　(1)每次收入額不超過(guò)4000元時(shí)

　　應納稅所得額=每次收入額-800

　　(2)每次收入額超過(guò)4000元時(shí)

　　應納稅所得額=每次收入額-每次收入額×20%=每次收入額×(1-20%)

　　三、應納所得稅與速算扣除數的計算

　　應納所得稅的計算也分為兩種情況：

　　(1)不適用加成征收時(shí)

　　應納所得稅=應納稅所得額×20%

　　(2)適用加成征收時(shí)

　　應納所得稅=∑應納稅所得額×適用稅率 (公式Ⅰ)

　　或 應納所得稅=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數 (公式Ⅱ)

　　公式Ⅰ是根據超額累進(jìn)稅率的原理，將適用不同稅率的應納稅所得額分別計算應納稅額后，再加總得出應納稅總額。采用這種計算方式，在超額累進(jìn)稅率級數較多的情況下，加總計算較繁瑣，運用公式Ⅱ則可以簡(jiǎn)化計算。

　　公式Ⅱ中的速算扣除數，是按全額累進(jìn)稅率計算的稅額與按超額累進(jìn)稅率計算的稅額之差。

　　根據：速算扣除數=按全額累進(jìn)稅率計算的稅額-按超額累進(jìn)稅率計算的稅額

　　可得公式Ⅱ：按超額累進(jìn)稅率計算的稅額=按全額累進(jìn)稅率計算的稅額-速算扣除數

　　=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數

　　表Ⅰ中的三個(gè)速算扣除數，其計算過(guò)程為：

　　(1)速算扣除數0。當應納稅所得額(為表述方便用P表示，以下同)未超過(guò)20 000元時(shí)，適用20%稅率，不適用超額累進(jìn)稅率，速算扣除數為0。

　　(2)速算扣除數2 000。當P超過(guò)20 000元、未超過(guò)50 000元時(shí)：

　　速算扣除數= P×30%-〔20 000×20%+(P-20 000)×30%〕=2 000(元)

　　(3)速算扣除數7 000。當P超過(guò)50 000元時(shí)：

　　速算扣除數= P×40%-〔20 000×20%+(50 000-20 000)×30%+(P-50 000)×40%

　　=7 000(元)

　　四、應納所得稅計算示例

　　【例1】某單位邀請某學(xué)者為職工講學(xué)，講學(xué)時(shí)間1天，約定勞務(wù)報酬3000元(含稅);邀請某技術(shù)人員為職工培訓一項新技術(shù)，培訓時(shí)間10天，約定勞務(wù)報酬30000元(含稅)。

　　則該單位的具體處理應為：

　　(1)兩項支出共33000元，計入有關(guān)成本費用項目核算。

　　(2)學(xué)者的勞務(wù)報酬3000元

　　應納稅所得額=3000-800=2200(元)

　　應納所得稅=2200×20%=440(元)

　　向該學(xué)者實(shí)際支付 2560元。

　　(3)技術(shù)人員的勞務(wù)報酬30000元

　　應納稅所得額=30000×(1-20%)=24000(元)

　　應納所得稅=20000×20%+(24000-20000)×30%=5200(元)

　　或 應納所得稅=24000×30%-2000=5200(元)

　　向該技術(shù)人員實(shí)際支付24800元。

　　(4)單位在代扣稅款后的15日內，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《扣繳個(gè)人所得稅報告表》，將稅款繳入國庫。

　　五、單位與個(gè)人約定稅后勞務(wù)報酬應納所得稅的計算

　　當單位與個(gè)人約定的是稅后勞務(wù)報酬時(shí)，劃分適用稅率的不含稅所得額與換算系數見(jiàn)表2：

　　表2中不含稅所得額(即稅后的勞務(wù)報酬額)劃分等級所依據的三個(gè)數額，其計算過(guò)程為：

　　(1)3360元。計算勞務(wù)報酬的應納稅所得額時(shí)，費用扣除方式采用定額扣除800元或定率扣除20%，是以勞務(wù)報酬額4000元為分界點(diǎn)。當勞務(wù)報酬額為4000元時(shí)，費用扣除額800元，應納稅所得額3200元，應納稅額640元，稅后所得額3360元。因此，稅后所得額3360元與勞務(wù)報酬(稅前所得額)4000元的應納稅額相等。

　　(2)21000元。因為勞務(wù)報酬所得稅率20%與30%是以應納稅所得額20000元為分界點(diǎn)，根據應納稅所得額=勞務(wù)報酬額×(1-20%)，可以將應納稅所得額20000元換算為扣除費用前的勞務(wù)報酬額25000元，應納稅額4000元(計算過(guò)程略)，稅后所得額21000元。因此，稅后所得額21000元與應納稅所得額20000元的應納稅額相等。

　　(3)49500元。因為勞務(wù)報酬所得稅率30%與40%是以應納稅所得額50000元為分界點(diǎn)，根據應納稅所得額=勞務(wù)報酬額×(1-20%)，可以將應納稅所得額50000元換算為扣除費用前的勞務(wù)報酬額62500元，應納稅額13000元(計算過(guò)程略)，稅后所得額49500元。因此，稅后所得額49500元與應納稅所得額50000元的應納稅額相等。

　　根據表2計算應納稅額時(shí)，首先要把不含稅所得額換算為應納稅所得額，計算分為兩種情形：

　　(1)不含稅(稅后)所得額未超過(guò)3360元時(shí)：

　　應納稅所得額=(不含稅(稅后)所得額-800)÷(1-20%) (公式Ⅲ)

　　應納所得稅額=應納稅所得額×20% (公式Ⅳ)

　　公式Ⅲ的推導過(guò)程為：

　　根據：應納稅所得額=勞務(wù)報酬額-800

　　不含稅所得額=勞務(wù)報酬額-應納稅額

　　整理：應納稅所得額+800=不含稅所得額+應納稅額

　　=不含稅所得額+應納稅所得額×20%

　　得出：應納稅所得額=(不含稅所得額-800)÷(1-20%)

　　(2)不含稅所得額超過(guò)3 360元時(shí)：

　　應納稅所得額=(不含稅所得額-速算扣除數)×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]

　　(公式Ⅴ)

　　或應納稅所得額=(不含稅所得額-速算扣除數)×(1-20%)÷換算系數 (公式Ⅵ)

　　應納所得稅額=應納稅所得額×稅率-速算扣除數 (公Ⅻ)

　　公式Ⅺ中，換算系數=1-稅率×(1-20%)，其中20%為費用扣除率。

　　當稅率為20%時(shí)，換算系數為0.84;

　　當稅率為30%時(shí)，換算系數為0.76;

　　當稅率為40%時(shí)，換算系數等于0.68。

　　公式Ⅴ的推導過(guò)程為：

　　根據：應納稅所得額=勞務(wù)報酬額×(1-20%)

　　應納稅額=勞務(wù)報酬額×(1-20%)×稅率-速算扣除數

　　不含稅所得額=勞務(wù)報酬額-應納稅額

　　整理：不含稅所得額=勞務(wù)報酬額-應納稅額

　　=勞務(wù)報酬額-[勞務(wù)報酬額×(1-20%)×稅率-速算扣除數]

　　=應納稅所得額÷(1-20%)-應納稅所得額×稅率+速算扣除數

　　得出：應納稅所得額=(不含稅所得額-速算扣除數)×(1-20%)÷[1-稅率×(1-20%)]

　　【例2】 為便于理解與對比，將例1中的兩筆勞務(wù)報酬均假定為是稅后所得額，則具體處理如下：

　　(1)學(xué)者稅后所得額3000元。

　　換算為應納稅所得額=(3000-800)÷(1-20%)=2750(元)

　　換算為勞務(wù)報酬額=2750+800=3550(元)

　　應納所得稅額=(3550-800)×20%=2750×20%=550(元)

　　即單位向學(xué)者支付勞務(wù)報酬應計入成本費用的數額為3550元，其中向學(xué)者支付稅后所得額3000元，代扣代繳學(xué)者應納個(gè)人所得稅550元。

　　(2)技術(shù)人員的稅后所得額30000元。

　　換算為應納稅所得額=(30000-2000)×(1-20%)÷0.76=29473.68(元)

　　換算為勞務(wù)報酬額=29473.68÷(1-20%)=36842.11(元)

　　應納所得稅額=36842.11×(1-20%)×30%-2000=6842.11(元)

　　即單位向技術(shù)人員支付勞務(wù)報酬應計入成本費用的數額為36842.11元，其中向技術(shù)人員支付稅后所得額30000元，代扣代繳技術(shù)人員應納個(gè)人所得稅6842.11元。

　　參考文獻

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