內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理實(shí)踐探討論文
摘要:本文從內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的意義出發(fā)，指出內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的途徑和方法，并進(jìn)一步探討了內部審計與風(fēng)險管理結合在企業(yè)中的應用和實(shí)踐。
關(guān)鍵詞:內部審計;企業(yè)風(fēng)險管理
現階段，我國的社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)逐漸步入了“新常態(tài)”，從增長(cháng)速度上來(lái)看，已經(jīng)從高速增長(cháng)轉變?yōu)榱酥懈咚僭鲩L(cháng)；從發(fā)展方式層面出發(fā)，已經(jīng)從依靠資源要素以及投資驅動(dòng)轉變?yōu)榱藙?chuàng )新驅動(dòng)。目前的經(jīng)濟發(fā)展“新常態(tài)”促進(jìn)了企業(yè)管理工作的“新常態(tài)”，內部審計作為現代企業(yè)管理的重要組成部分，應找準與現代企業(yè)管理的結合點(diǎn)，積極主動(dòng)適應經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)。隨著(zhù)內外部環(huán)境變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復雜，各種風(fēng)險日益增多，正確認識風(fēng)險和風(fēng)險管理的意義，尋找風(fēng)險管理的有效途徑，幫助企業(yè)及時(shí)、有效地預防和應對風(fēng)險，是推進(jìn)內部審計工作創(chuàng )新發(fā)展的途徑之一。本文從內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的意義出發(fā)，指出內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的途徑和方法，并進(jìn)一步探討了內部審計與風(fēng)險管理結合在企業(yè)中的應用和實(shí)踐。
一、企業(yè)風(fēng)險管理的概念
2004年9月，美國COSO委員會(huì )在《內部控制整合框架》的基礎上擴展形成了《企業(yè)風(fēng)險管理整合框架》（COSO-ERM），為現代化企業(yè)風(fēng)險管理工作提供了一個(gè)相對全面的指南�；贑OSO框架，企業(yè)風(fēng)險管理主要是由企業(yè)中的董事會(huì )、管理人員以及其他工作人員在計劃方案制定的時(shí)候以及在整個(gè)企業(yè)中實(shí)施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據風(fēng)險偏好管理風(fēng)險,為組織目標的實(shí)現提供合理保證的過(guò)程。
二、內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的意義
從企業(yè)內部管理來(lái)看，內部審計是企業(yè)風(fēng)險管理中的關(guān)鍵性組成部分，充分發(fā)揮著(zhù)提升風(fēng)險管理水平的重任；從內部審計發(fā)展進(jìn)程來(lái)看，參與企業(yè)風(fēng)險管理逐漸發(fā)展為內部審計工作的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展方向與業(yè)務(wù)拓展的主戰場(chǎng)。此外，內部審計工作作為企業(yè)內部有著(zhù)相對超脫以及獨立身份的專(zhuān)業(yè)化機構，能以更加全面、深刻和專(zhuān)業(yè)的視角仔細觀(guān)察分析以及評價(jià)企業(yè)發(fā)展期間所面臨的多種內部風(fēng)險因素與外部風(fēng)險因素。內部審計可以充當現代化企業(yè)風(fēng)險控制管理的最后屏障，發(fā)揮安全網(wǎng)的作用。具體來(lái)說(shuō)，內部審計不僅能夠憑借監督身份實(shí)施獨立性企業(yè)風(fēng)險評估，而且還能夠憑借服務(wù)職能上的優(yōu)勢全面參與到相應的風(fēng)險管理建設中去，最終實(shí)現內部審計工作健康發(fā)展以及大膽創(chuàng )新，從根本上提升審計地位。此外，風(fēng)險管理方面的專(zhuān)業(yè)化理論與實(shí)踐的發(fā)展同樣可以促進(jìn)企業(yè)內部審計在價(jià)值層面的保值增值，創(chuàng )造更大的業(yè)務(wù)空間以及發(fā)展平臺，實(shí)現內部審計逐漸從傳統財務(wù)向非財務(wù)領(lǐng)域的科學(xué)化過(guò)渡發(fā)展。
三、內部審計參與企業(yè)風(fēng)險管理的途徑和方法
(一)協(xié)調組織風(fēng)險管理決策
內部審計在企業(yè)中具有的獨特組織地位，大多數企業(yè)的內部審計分布于各個(gè)組織系統和各個(gè)基層單位的內部，對企業(yè)的業(yè)務(wù)接觸全面，能夠在企業(yè)企業(yè)風(fēng)險管理以及改進(jìn)等環(huán)節發(fā)揮組織協(xié)調的作用。其次，內部審計人員跟其他具體的業(yè)務(wù)職能人員相比，更能避免逆向利益驅動(dòng)、環(huán)境影響、反道德行為等可能導致風(fēng)險管理失效或不徹底等情況的發(fā)生，有助于其發(fā)表專(zhuān)業(yè)、客觀(guān)的意見(jiàn)，協(xié)助設計和實(shí)施企業(yè)風(fēng)險管理。再次，內部審計可以協(xié)助企業(yè)中的不同部門(mén)對各種風(fēng)險進(jìn)行不斷完善，制定出合理化的處置方案，致力于優(yōu)化企業(yè)的風(fēng)險應對措施，日益完善風(fēng)險防范管理方案，從根本上減少由于風(fēng)險而造成的企業(yè)損失。但是，內部審計執行協(xié)調角色職能時(shí)，應避免承擔相應的管理職責，且不能因協(xié)調業(yè)務(wù)而損害其獨立性。
(二)提供咨詢(xún)服務(wù)
內部審計針對企業(yè)風(fēng)險管理開(kāi)展咨詢(xún)業(yè)務(wù)的深入程度取決于企業(yè)風(fēng)險管理的成熟度。當企業(yè)尚未建立全面風(fēng)險管理框架時(shí)，內部審計應該作為企業(yè)風(fēng)險管理的推動(dòng)者，將企業(yè)風(fēng)險管理的意識引入到企業(yè)文化當中，從而使每個(gè)崗位上的員工都形成風(fēng)險意識。當企業(yè)逐步建立全面風(fēng)險管理框架時(shí)，內部審計人員應充分發(fā)揮自身具備的全局視野和專(zhuān)業(yè)技能，適時(shí)根據企業(yè)戰略目標、經(jīng)營(yíng)策略的調整以及自身財務(wù)知識結構、所處外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，不間斷地改進(jìn)和完善企業(yè)風(fēng)險管控的組織結構和業(yè)務(wù)流程，使之能持續符合企業(yè)的風(fēng)險承受能力，為企業(yè)長(cháng)期發(fā)展保駕護航。此外，需要引起注意的是,當內部審計機構開(kāi)展咨詢(xún)服務(wù)工作的時(shí)候，必須要充分考慮自身的專(zhuān)業(yè)化勝任能力。具體來(lái)說(shuō)，內部審計的相關(guān)工作人員必須要有著(zhù)相對較強的風(fēng)險管理知識以及操作技能，而且應經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)化培訓教育，可以清楚了解風(fēng)險識別情況、風(fēng)險評估情況、風(fēng)險監控情況等。
(三)評價(jià)企業(yè)風(fēng)險管理過(guò)程
內部審計應從以下幾個(gè)方面對企業(yè)風(fēng)險管理過(guò)程進(jìn)行評價(jià)：一是評價(jià)企業(yè)風(fēng)險管理組織結構是否充分、適當和有效，對于其設計和運行存在的缺陷和不足提出針對性改進(jìn)措施，充分發(fā)揮內部審計的咨詢(xún)職能，使風(fēng)險管理組織結構更具有合理性。二是在熟悉企業(yè)戰略目標和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的基礎上，針對不同項具體評價(jià)其風(fēng)險識別是否全面，風(fēng)險等級劃分是否合理。
(四)跟蹤風(fēng)險控制活動(dòng)
從實(shí)際操作來(lái)說(shuō),企業(yè)風(fēng)險管理框架的執行遠比框架的設計重要,一個(gè)設計完美的管理框架可能因判斷錯誤、執行人的勝任能力和內外部境變化等因素而失去其應有的作用。因此，內部審計人員應當對風(fēng)險所處環(huán)境及其他相關(guān)因素開(kāi)展持續性監測和分析，動(dòng)態(tài)關(guān)注企業(yè)風(fēng)險監控體系是否健全及執行效果，也可以通過(guò)對內部審計揭示披露風(fēng)險或問(wèn)題的處理情況開(kāi)展后續跟蹤檢查，檢查所實(shí)行的控制措施是否及時(shí)有效或產(chǎn)生新的風(fēng)險，并將檢查結果及建議提供給企業(yè)管理層以便改進(jìn)風(fēng)險控制措施。
四、內部審計與企業(yè)風(fēng)險管理結合在企業(yè)的應用和實(shí)踐
根據國資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》以及《關(guān)于2012年中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險管理工作有關(guān)事項的通知》要求，中國鐵路總公司及其所屬鐵路局已經(jīng)在探索如何將內部審計與企業(yè)風(fēng)險管理進(jìn)行有益的結合，并針對高風(fēng)險領(lǐng)域及管理層關(guān)注的問(wèn)題開(kāi)展了一系列專(zhuān)項審計和調查，提高了內審的效率和效果，也證明了與企業(yè)風(fēng)險管理的整合是內部審計發(fā)展的主要方向之一。例如，中國鐵路總公司對鐵路基建項目建設情況進(jìn)行跟蹤審計，就工程的立項、預算、招標、合同、實(shí)施、驗工計價(jià)、驗收、竣算、付款等各環(huán)節進(jìn)行審計，對發(fā)現的問(wèn)題及時(shí)提出管理建議并協(xié)助整改，保證了工程項目?jì)?yōu)質(zhì)高效快速的建成；南昌鐵路局內部審計部門(mén)根據與企業(yè)風(fēng)險管理戰略目標匹配的業(yè)務(wù)重點(diǎn)，開(kāi)展了全局非運輸企業(yè)物資貿易經(jīng)營(yíng)風(fēng)險防控管理情況、職工保障性住房建設資金管理情況等專(zhuān)項審計，為管理層的后續決策提供了依據，促進(jìn)了企業(yè)風(fēng)險管理的持續改進(jìn)。這些專(zhuān)項審計和調查對現階段國有企業(yè)內部審計工作的開(kāi)展無(wú)疑有著(zhù)很好的示范作用，但是鐵路企業(yè)因其特殊的歷史原因和體制問(wèn)題，長(cháng)期以來(lái)將安全風(fēng)險管理作為企業(yè)風(fēng)險管理的主要目標，缺乏將戰略風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、運營(yíng)風(fēng)險和法律風(fēng)險整合的全面風(fēng)險管理體系，還處于風(fēng)險管理的初級階段，不夠系統和規范。筆者嘗試根據企業(yè)風(fēng)險管理流程，設計了風(fēng)險管理基礎審計的一般程序，希望能起到拋磚引玉的作用。
(一)計劃階段
內部審計部門(mén)制定年度審計計劃時(shí)，應對識別出的風(fēng)險事件評估后進(jìn)行風(fēng)險排序，確定審計先后次序。審計計劃制定后并非一成不變，當管理層的目標、方針和關(guān)注點(diǎn)發(fā)生變化時(shí)，應對審計計劃進(jìn)行適時(shí)調整，重新分配審計資源。其次，在執行審計業(yè)務(wù)計劃的過(guò)程中，如果出現內部審計資源不足或審計范圍受到限制的情況，內部審計部門(mén)負責人應及時(shí)向企業(yè)管理層報告，以避免無(wú)法獲取充分、適當的審計證據，導致審計結果出現偏差。
(二)準備階段
風(fēng)險管理審計的準備階段是進(jìn)行風(fēng)險管理審計的基礎,這一階段所需進(jìn)行的準備工作主要包括:了解企業(yè)的風(fēng)險偏好和戰略目標、業(yè)務(wù)層面目標的風(fēng)險承受度；在審計業(yè)務(wù)范圍內實(shí)施初步調查后，確定審計目標和審計領(lǐng)域相關(guān)風(fēng)險、控制程度及可利用的內審資源；審計方法的選擇等。
(三)實(shí)施階段
1、根據審計范圍選取合適的風(fēng)險評價(jià)標準
內部審計人員在選取風(fēng)險評價(jià)標準時(shí),應考慮該風(fēng)險評價(jià)標準是否符合被審計單位的實(shí)際情況；是否涵蓋大部分的風(fēng)險領(lǐng)域;風(fēng)險特征是否鮮明清晰，對環(huán)境的變化是否具有彈性。
2、對審計范圍內的風(fēng)險進(jìn)行分析和評價(jià)
內部審計人員結合企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略制定和部署,采取定量分析與定性分析相結合的方法對風(fēng)險實(shí)施綜合性評估。通常情況下，風(fēng)險評估坐標圖屬于相對常見(jiàn)的分析方法，屬于定性分析法，主要是借助對風(fēng)險帶來(lái)影響大小的反映，將此結論與風(fēng)險可能出現的情況進(jìn)行密切關(guān)聯(lián)，從根本上為明確業(yè)務(wù)風(fēng)險次序提供合理化框架。定量分析方法則可以通過(guò)采集足夠多的風(fēng)險樣本，利用專(zhuān)業(yè)工具和技術(shù)建立概率模型量化風(fēng)險來(lái)確定風(fēng)險評級；再按照初始設定的影響程度和可能性估值，計算風(fēng)險評分，將評分較高的風(fēng)險列作主要風(fēng)險，評分較低的風(fēng)險列作次要風(fēng)險，然后對風(fēng)險進(jìn)行優(yōu)先次序的排列。
3、對風(fēng)險應對措施
進(jìn)行評價(jià)在確定了風(fēng)險的范圍、發(fā)生的可能性、可能造成的損失等因素后，是否正確地選擇了風(fēng)險應對策略，最大限度地降風(fēng)險是內部審計人員的重點(diǎn)關(guān)注點(diǎn)。風(fēng)險應對策略一般來(lái)說(shuō)有規避、控制、轉移、承受四種，每種策略的使用是有條件的,否則將認為措施不當。內部審計人員應結合被審計單位的風(fēng)險偏好、企業(yè)所處的環(huán)境特征、風(fēng)險程度以及企業(yè)管理人員的經(jīng)驗等，來(lái)判斷企業(yè)風(fēng)險應對措施選取是否適當。
4、對風(fēng)險管理框架進(jìn)行評價(jià)
內部審計部門(mén)應在眾多單項風(fēng)險評估的基礎上，評價(jià)企業(yè)風(fēng)險管理框架的充分性和運行的有效性。包括：評價(jià)風(fēng)險控制體系所具有的有效性特點(diǎn)，也就是說(shuō)風(fēng)險控制體系的應用是否可以獲得相應的預期效果，最終實(shí)現預期的實(shí)際控制目標；科學(xué)評價(jià)風(fēng)險控制體系是否存在重大差異和缺陷，發(fā)現后是否及時(shí)進(jìn)行了糾正或改進(jìn)。
(四)報告階段
風(fēng)險管理審計報告就是內部審計的工作人員針對審計過(guò)程中所發(fā)現的相應風(fēng)險水平以及對于組織目標所產(chǎn)生的影響作出的評價(jià)結論和控制過(guò)程評價(jià)報告，除具備內部審計報告的要素外，還應簡(jiǎn)明易懂、有建設性意見(jiàn)�？梢匀N形式發(fā)表評價(jià)結論：一是無(wú)保留意見(jiàn)，即經(jīng)過(guò)審計沒(méi)有發(fā)現風(fēng)險管理體系存在普遍的相對嚴重的薄弱環(huán)節；二是保留意見(jiàn)，也就是審計可以發(fā)現風(fēng)險管理體系當中存在的相關(guān)管理漏洞或者是薄弱環(huán)節，然而整體上是不至于失效的；三是否定意見(jiàn)，也就是風(fēng)險管理體系有重大漏洞或嚴重的薄弱環(huán)節，風(fēng)險管理體系整體上作用很小甚至失效。
(五)審計后續階段
內部審計部門(mén)應對審計結果進(jìn)行跟蹤檢查，監督管理層已采取有效措施，確保審計建議能夠得到有效落實(shí)；或管理層針對審計中發(fā)現的問(wèn)題，決定接受不采取行動(dòng)所帶來(lái)的風(fēng)險。
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