淺談當代經(jīng)濟條件對成本會(huì )計環(huán)境的影響的論文
當代經(jīng)濟是以科技知識為基礎的經(jīng)濟，對當今社會(huì )經(jīng)濟的形勢、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境等都將產(chǎn)生深刻的影響，從而對企業(yè)的財務(wù)會(huì )計、財務(wù)管理、成本核算等提出新的改進(jìn)要求。本文僅就當代經(jīng)濟條件對成本會(huì )計環(huán)境的影響進(jìn)行闡述。
一、當代經(jīng)濟社會(huì )中科技知識將成為重要的生產(chǎn)要素，傳統工業(yè)經(jīng)濟社會(huì )中生產(chǎn)要素主要包括勞動(dòng)資料、勞動(dòng)對象和勞動(dòng)手段，即物質(zhì)資源和人力資源的消耗。
產(chǎn)品成本構成中直接材料消耗一般占65%，直接人工消耗一般占20%，制造費用的消耗一般占15%。當代經(jīng)濟社會(huì )中生產(chǎn)的三大要素將變?yōu)樗拇笠�，“科技是第一生產(chǎn)力”，科技知識將成為生產(chǎn)要素的重要構成部分。企業(yè)之間競爭的成敗關(guān)鍵因素已從資本資源轉向科技知識資源。與此相對應，企業(yè)資產(chǎn)的主體也從有形資產(chǎn)轉向知識資產(chǎn)即無(wú)形資產(chǎn)。因而企業(yè)必須適應新的生產(chǎn)要素的消耗和企業(yè)資產(chǎn)結構的變化，改進(jìn)成本的計算。
二、在傳統工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)大多以勞動(dòng)密集型為主，直接人工成本比重占到總成本的20%—40%左右；而在知識經(jīng)濟時(shí)代，企業(yè)以知識密集型為主，直接從事生產(chǎn)的勞動(dòng)力大大減少，表現為在某些工作上，自動(dòng)化已取代了人工，有的甚至出現無(wú)人化車(chē)間，人工成本比重大大降低。
與直接人工成本下降相反，工人的培訓成本卻在不斷提高。當今知識經(jīng)濟時(shí)代，新技術(shù)、新工藝不斷涌現，知識型企業(yè)大多是復雜勞動(dòng)，工人和技術(shù)人員進(jìn)行操作和管理的也主要是先進(jìn)、復雜的技術(shù)設備，要使他們勝任所從事的工作，必須不斷地對其進(jìn)行培訓。培訓費用是企業(yè)為提高勞動(dòng)力素質(zhì)和技能而發(fā)生的各種費用，包括崗前培訓費和在職培訓費等。具體的費用項目包括教員工資、學(xué)員培訓期間應發(fā)的工資、材料費、差旅費、住宿費和學(xué)費等，這些都需要企業(yè)投人相當多的培訓資金。
三、在傳統工業(yè)經(jīng)濟時(shí)代，生產(chǎn)產(chǎn)品主要是消耗自然資源，直接材料成本在產(chǎn)品成本中的比重很高，在個(gè)別行業(yè)和企業(yè)，原材料成本甚至占到成本的70%—80%；而在知識經(jīng)濟時(shí)代，生產(chǎn)產(chǎn)品是以智力資源的開(kāi)發(fā)和利用為主要依托的，其消耗的物質(zhì)材料在不斷地下降。
尤其對于典型知識產(chǎn)品的計算機軟件產(chǎn)品和電子產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，產(chǎn)品中物質(zhì)性材料的成本占產(chǎn)品價(jià)格的比重已微不足道。比如微軟公司，沒(méi)有堆積如山的原材料，只有軟件和開(kāi)發(fā)軟件的人員。美、日等國的成本資料也表明，成本構成中直接材料所占比重不足20%。伴隨著(zhù)直接材料成本的下降，產(chǎn)品的研發(fā)和設計成本卻在不斷地上升。這是因為知識經(jīng)濟時(shí)代產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度越來(lái)越快，人們求新、求變、追求個(gè)性、時(shí)尚的心理促使企業(yè)不斷地設計和研發(fā)功能更全、更具特色的新產(chǎn)品。比如手機產(chǎn)品，從最初的大塊頭到掌中寶，從黑白屏到彩屏，從手機的照相、攝像功能到MP3、MP4播放功能；從聽(tīng)FM調頻廣播到看電影、看電視，衛星定位、導航功能，直至到現在的上網(wǎng)手機，幾乎每年都有具備新功能的手機問(wèn)世。哪一個(gè)企業(yè)率先設計、研發(fā)出新產(chǎn)品，哪一個(gè)企業(yè)就有機會(huì )獲得無(wú)限的商機。當然，這需要企業(yè)投人高額的研發(fā)成本。
四、在當代知識經(jīng)濟條件下，產(chǎn)品的生產(chǎn)以自動(dòng)化、機械化為主，先進(jìn)的生產(chǎn)線(xiàn)、精密的儀器和設備取代了人工和傳統的設備，使固定制造費用大比例上升，尤其是固定資產(chǎn)的折舊費和維護費。
這不僅僅是因為這些固定資產(chǎn)價(jià)值很高，而且由于知識經(jīng)濟條件下企業(yè)的風(fēng)險更大了，為了規避風(fēng)險，企業(yè)會(huì )更多地采用加速折舊法計提折舊，以加快固定資產(chǎn)的補償。同時(shí)，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的加快，也促使企業(yè)不斷地對設備進(jìn)行更新和改造，導致企業(yè)對設備的投資大增。
五、當代經(jīng)濟社會(huì )中，先進(jìn)的計算技術(shù)和網(wǎng)絡(luò )技術(shù)將普遍地運用到企業(yè)的生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)過(guò)程，企業(yè)的電腦一體化制造系統將成為現實(shí)。
企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統將完全自動(dòng)化，不僅企業(yè)內部各工作站、制造單元可以形成自動(dòng)化的網(wǎng)絡(luò )，而且還可以向企業(yè)外部的各供銷(xiāo)客戶(hù)延伸，聯(lián)成一體。此時(shí)，傳統的推動(dòng)式的生產(chǎn)系統不僅使大量的原材料、半成品及產(chǎn)成品的存在導致資源閑置和浪費，而且也增加了成本計算工作量，使得在進(jìn)行成本計算時(shí)必須采用先進(jìn)先出法、加權平均法、后進(jìn)先出法等來(lái)計算生產(chǎn)用料的實(shí)際成本和本期已售產(chǎn)品的銷(xiāo)售成本，必須將各工序的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品間分配，必須計算和結轉各種成本差異，成本計算工作既復雜又帶有人為估計甚至是人為的調節。企業(yè)實(shí)施電腦一體化制造系統后，新的適時(shí)生產(chǎn)系統也將成為現實(shí)。適時(shí)生產(chǎn)系統將一改過(guò)去推動(dòng)式生產(chǎn)系統下后面工序的被動(dòng)地位，前面工序必須嚴格按照后面工序所要求的數量、質(zhì)量和時(shí)間來(lái)組織生產(chǎn)，原材料的供應、前面工序對后面工序產(chǎn)品與勞務(wù)的提供、產(chǎn)品的銷(xiāo)售等都必須“適時(shí)”到達，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節必須相互協(xié)調，像鐘表一樣準確無(wú)誤地運轉。在這種由后向前拉動(dòng)式的適時(shí)生產(chǎn)系統下，原材料、半成品、產(chǎn)成品等庫存已顯得多余�！傲愦尕洝钡某霈F，對現行成本核體系將產(chǎn)生巨大的沖擊。
六、企業(yè)生產(chǎn)組織的特點(diǎn)將發(fā)生變化。
在當代經(jīng)濟社會(huì )，人們的物質(zhì)財富將極大地豐富，人們的社會(huì )需求也豐富多彩，企業(yè)的大批量生產(chǎn)將被為滿(mǎn)足客戶(hù)特定需要的“顧客化”生產(chǎn)所取代。企業(yè)在生產(chǎn)的組織與安排上必須體現出適應性和靈活性的特點(diǎn)，小批量生產(chǎn)和批別核算將成為企業(yè)生產(chǎn)、成本核算的主要特點(diǎn)。
當代經(jīng)濟的到來(lái)改變了現行成本核算的環(huán)境，現行的成本原理與核算方法已越發(fā)顯示出它的不適應性，主要表現在以下幾個(gè)方面：
第一，成本核算的內容應進(jìn)一步拓寬。
既然知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當然地應成為產(chǎn)品成本的構成部分，而現行財務(wù)會(huì )計和成本會(huì )計都將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值攤人管理費用，沒(méi)有記人產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識經(jīng)濟下成本的內涵；同時(shí)，在知識經(jīng)濟社會(huì )中，創(chuàng )造發(fā)明知識、掌握和使用知識的人力資源的價(jià)值也應是成本核算涉及的對象；此外，知識經(jīng)濟社會(huì )中企業(yè)追求的將是“雙盈”效益，因而環(huán)境成本也將構成成本核算的基本內容。
第二，制造費用的分配方法亟待改進(jìn)。
制造費用的內容和金額已發(fā)生了巨大的變化，最初制造費用只占人工成本的近60%，且占全部產(chǎn)品成本的比重也只有10%左右，將制造費用按照各產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資的比例在各產(chǎn)品之間進(jìn)行分配既有一定的科學(xué)依據，又不影響成本計算的準確性，然而現在的制造費用其內容越來(lái)越多，金額越來(lái)越大，且占全部成本的比重已大大提高，如果仍然按照各產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)或生產(chǎn)工人工資比例對其進(jìn)行分配，則會(huì )使工藝程序復雜、產(chǎn)量不髙的成本偏低，使工藝程序簡(jiǎn)單、產(chǎn)量較大的產(chǎn)品成本偏高。產(chǎn)品成本資料的失真，將影響根據成本所進(jìn)行的各種決策。
第三，分步法、品種法的核算顯得必要性不大。
知識經(jīng)濟社會(huì )中，企業(yè)的生產(chǎn)將由以前的生產(chǎn)導向型變?yōu)橄M導向型，生產(chǎn)廠(chǎng)家應根據顧客的不同需要進(jìn)行生產(chǎn)，小批量“單元生產(chǎn)”和批別成本核算將成為主要特點(diǎn)。此時(shí)，繁瑣復雜的分步法顯得沒(méi)有必要，分批法的成本核算將成為成本核算的唯一的基本方法。第四，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配將不再存在。由于適時(shí)生產(chǎn)系統、零存貨及顧客化生產(chǎn)的出現，企業(yè)的生產(chǎn)將以小批量的單元生產(chǎn)為主，加之技術(shù)的進(jìn)步，使產(chǎn)品的生產(chǎn)周期大大縮短，從而使產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期與成本計算期有可能始終一致，當生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期與成本計算期一致時(shí)，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間的分配將不復存在。
做為一名企業(yè)財務(wù)人員除了要掌握現行的財務(wù)制度預成本核算方法以外，還應該適應當今知識經(jīng)濟的轉型，合理靈活的運用現有制度，及時(shí)改進(jìn)成本核算方法，以適應當今經(jīng)濟核算的需要，盡量避免企業(yè)成本核算的失真給企業(yè)帶來(lái)不好的影響。
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