盈余管理對企業(yè)會(huì )計信息的影響
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【摘要】 當前,在我國各種類(lèi)型企業(yè)的財務(wù)管理活動(dòng)中,存在比較普遍的盈余管理現象,經(jīng)過(guò)盈余管理處理后的會(huì )計信息是失真的信息,盈余管理危害了會(huì )計信息質(zhì)量,損害的是相關(guān)經(jīng)濟人的利益和企業(yè)信譽(yù),破壞的是社會(huì )經(jīng)濟市場(chǎng)秩序。
【關(guān)鍵詞】 盈余管理;會(huì )計信息質(zhì)量
盈余管理是企業(yè)管理層在公認會(huì )計準則允許的范圍內,根據會(huì )計政策的可選擇性和交易規劃等手段對會(huì )計要素的確認、計量、報告等方面內容進(jìn)行選擇并調節或控制企業(yè)的利潤,對外報出有利于自己的會(huì )計信息,以達到預期
滿(mǎn)意的效果,從而達到自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化的行為。
一、盈余管理對公司成長(cháng)性和未來(lái)獲利能力的影響
從大量有關(guān)公司盈余管理手段的研究文獻來(lái)看,公司管理當局進(jìn)行盈余管理的手段歸納起來(lái)不外乎兩大類(lèi):一是從會(huì )計角度,利用會(huì )計準則的漏洞或未涉及的領(lǐng)域以及會(huì )計政策的可選擇性,推遲或提前確認收入、費用調節公司的報表盈余,從盈余管理的概念中可以看出,盈余管理主要是借助會(huì )計政策的選擇來(lái)實(shí)現的。盈余管理是追求一種令自己滿(mǎn)意的財務(wù)狀態(tài),而會(huì )計盈余是決定財務(wù)成果是否滿(mǎn)意的重要參數,因此企業(yè)往往通過(guò)選擇適當的會(huì )計政策來(lái)達到其盈余管理的目的。二是從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)角度,人為控制生產(chǎn)進(jìn)度,操縱交易的發(fā)生時(shí)間、數量金額、設計關(guān)聯(lián)交易等,粉飾公司的盈余信息其根本結果是只能改變了會(huì )計收益在不同會(huì )計期的分布,并不會(huì )增加或減少企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟收益和現金流量。但是,當經(jīng)過(guò)盈余管理的會(huì )計盈余信息與真實(shí)的公司業(yè)績(jì)發(fā)生了偏離時(shí),會(huì )計報表使用者在閱讀公司這一年的會(huì )計盈余數據時(shí)將不同程度的受到影響,并進(jìn)而影響到對公司當年盈利能力做出正確的判斷。
二、盈余管理的動(dòng)機使得會(huì )計報表信息表現出私利性
財務(wù)報告中的信息對財務(wù)信息利用者具有重要的作用,尤其是對于投資者評估公司的投資價(jià)值。正確、有效的評估企業(yè)財務(wù)務(wù)報告的質(zhì)量就顯得至關(guān)重要了。公司財務(wù)管理的目標是股東財富最大化已經(jīng)成為人們普遍接受的觀(guān)點(diǎn)。股東財富與利潤是緊密相關(guān)的,在對股東財富最大化的數學(xué)計量研究中,人們利用利潤最大化,考慮風(fēng)險、時(shí)間價(jià)值和資本成本導出股東財富最大化。模型認為股東投資報酬現值是股東財富最大化的具體體現。在現代公司中,公司治理機制被設計為所有權和經(jīng)營(yíng)權分離,股東(實(shí)際上,股東委托董事會(huì ))聘用經(jīng)理人(代理人)來(lái)使他們負責公司的日常經(jīng)營(yíng)管理,經(jīng)理人從銀行或債權人那里籌措資金以支持公司的運轉,然后,股東再根據經(jīng)營(yíng)者反映的有關(guān)公司的信息做出反映。雖然經(jīng)理們可以從企業(yè)中取得薪水、獎金和非貨幣利益(如精神上獎勵和社會(huì )地位的提高等),但這些利潤畢竟是有限的。尤其是在股東財富最大化目標模式下,由于對股東財富最大化的強調,股東有權約束和罷免那些不打算實(shí)現股東財富最大化的經(jīng)營(yíng)者。
為了保證這項權力的運用,股東們設立了兩個(gè)機構:一是股東年會(huì ),股東可以在年會(huì )上對在職經(jīng)營(yíng)者的表現闡述他們的不滿(mǎn)意見(jiàn),如有必要還可以將他們罷免;二是董事會(huì ),受股東大會(huì )之托,董事會(huì )的職責就是確保經(jīng)營(yíng)者為股東盡心盡力。公司的經(jīng)理人為了避免遭受罷免,追求自己的利益(如管理報酬等)實(shí)現自身效用的最大化,就會(huì )利用信息的不對稱(chēng),采用隱瞞各種費用(如大量的借款利息),不及時(shí)披露重大失敗的投資項目,充分利用會(huì )計準則的缺陷等手段對公司的盈余進(jìn)行管理,向外界披露顯示公司成長(cháng),股東價(jià)值不斷上升的盈余信息,經(jīng)過(guò)這樣盈余管理所披露的會(huì )計報表信息被不可避免的打上了經(jīng)理人員私利性的烙印。
三、過(guò)度的盈余管理扭曲和破壞會(huì )計信息內容和真實(shí)性
適當的盈余管理將有利于提前釋放風(fēng)險,規避由于股價(jià)波動(dòng)給公司帶來(lái)的財務(wù)風(fēng)險。在我國證券市場(chǎng)中大多數公眾投資者普遍看重的還是與公司盈余相關(guān)的財務(wù)指標,每一次公司盈余信息的披露都是市場(chǎng)關(guān)注的焦點(diǎn)。人們通常是以行業(yè)盈余和公司已往業(yè)績(jì)作為評判公司現有和未來(lái)的獲利能力,并映射到股價(jià)上。但是由于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險和市場(chǎng)風(fēng)險的客觀(guān)存在,公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中常常會(huì )遇到一些暫時(shí)性的困難,造成公司的經(jīng)營(yíng)利潤出現波動(dòng)。公司要渡過(guò)這一段危機期,不僅在經(jīng)營(yíng)上要做努力,還得要有財務(wù)上的支持。為此,公司可以通過(guò)適度的盈余管理達到以豐補歉,均衡公司的風(fēng)險承擔程度的目的,以保持企業(yè)盈余的長(cháng)期不斷上升,增強投資者對企業(yè)的信息,穩定公司的股價(jià),最終讓相關(guān)利益主體的長(cháng)期利益得到保障。
四、盈余管理影響財務(wù)報告的真實(shí)性
真實(shí)性是財務(wù)報告反映的內容與實(shí)際經(jīng)濟事項一致相符,要求會(huì )計信息與實(shí)際的經(jīng)濟事項相一致。作為一種經(jīng)濟
工作,必須是建立在一些假設之上的,并非是一門(mén)精算學(xué)科,但是真實(shí)性要求財務(wù)報告盡可能消除所提供信息的模糊性。經(jīng)過(guò)盈余管理修飾的財務(wù)報告中存在虛假或舞弊產(chǎn)生的信息,不僅不會(huì )對信息使用者具有有用性,還會(huì )對信息使用者產(chǎn)生誤導。
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