未來(lái)會(huì )計并未動(dòng)搖傳統會(huì )計的根基的論文

　　進(jìn)入新世紀以來(lái)，眾多專(zhuān)家學(xué)者不斷探討知識經(jīng)濟、電子商務(wù)以及虛擬企業(yè)對會(huì )計和財務(wù)的影響。毫無(wú)疑問(wèn)，從工業(yè)經(jīng)濟進(jìn)入知識經(jīng)濟時(shí)代，會(huì )計環(huán)境的變化勢必對未來(lái)會(huì )計產(chǎn)生巨大影響。筆者認為，這種影響可以促進(jìn)會(huì )計的發(fā)展和創(chuàng )新，但并未否定會(huì )計假設等傳統會(huì )計理論，因而，未來(lái)會(huì )計并未動(dòng)搖傳統會(huì )計的根基。

　　一、未來(lái)會(huì )計并未完全否定傳統會(huì )計假設

　　會(huì )計假設最早可追溯到盧卡。巴其阿勒的光輝之作《數學(xué)大全》，盡管當時(shí)并未正式使用會(huì )計假設這一名詞。而到1922年，美國著(zhù)名會(huì )計學(xué)家佩頓在《會(huì )計理論》一書(shū)中提到了今天我們所公認的會(huì )計假設。它之所以存續如此之久，是因為會(huì )計受到社會(huì )、政治、經(jīng)濟、文化等各方面的影響，因而其面對的是一個(gè)變化不定的會(huì )計環(huán)境。為了保證會(huì )計工作的正常進(jìn)行，人們必須對會(huì )計環(huán)境作出合理判斷，從而形成了會(huì )計工作的基本前提。有人提出未來(lái)會(huì )計中會(huì )計假設不復存在，果真如此嗎？

　　首先，從會(huì )計主體假設看。會(huì )計主體假設是指會(huì )計工作首先要明確會(huì )計工作為之服務(wù)的特定單位，它規定了會(huì )計活動(dòng)的空間和范圍。有人認為隨著(zhù)網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟。電子商務(wù)的發(fā)展，未來(lái)社會(huì )大量存在的是虛擬企業(yè)，因而會(huì )計主體不復存在。為分析這一觀(guān)點(diǎn)，讓我們首先界定一下虛擬企業(yè)。

　　所謂虛擬企業(yè)是指在有限資源的條件下，為取得最大的競爭優(yōu)勢，企業(yè)以自己擁有的優(yōu)勢產(chǎn)品或品牌為中心，由若干規模各異、擁有專(zhuān)長(cháng)的小型企業(yè)或車(chē)間，通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò )和快速運輸系統連接起來(lái)而組成的開(kāi)放式組織形式。如美國戴爾計算機公司之所以成為繼微軟之后的又一計算機奇跡，就是得益于他們建立了以“戴爾”品牌計算機為核心的開(kāi)放式的企業(yè)組織形式。他將能在幾小時(shí)內供貨的外部的可靠供應商納入自己的生產(chǎn)網(wǎng)絡(luò )，并和供應伙伴共享設計數據庫、技術(shù)、信息和資源，大大加快了新技術(shù)推向市場(chǎng)的速度。當客戶(hù)提出訂單后，戴爾公司能在36小時(shí)內按客戶(hù)需求裝配好電腦，5天內把貨送到客戶(hù)手中。這使戴爾公司迅速成長(cháng)為一家知名的計算機公司，供應商也在和戴爾公司的合作中融為一體，分享了企業(yè)高速成長(cháng)的優(yōu)厚回報。再如，我國的榮昌皮貨洗染公司，近年來(lái)采用虛擬經(jīng)營(yíng)方式，以品牌為核心，由跨行業(yè)、跨地區、跨所有制的二百多家皮革專(zhuān)營(yíng)店、科研院所構成虛擬企業(yè)，提高了產(chǎn)品科技含量，擴大了市場(chǎng)占有率，一躍成為我國皮貨洗染企業(yè)的龍頭企業(yè)。

　　總之，虛擬企業(yè)是企業(yè)間的一種動(dòng)態(tài)聯(lián)盟，是核心企業(yè)根據聯(lián)盟企業(yè)各自的優(yōu)勢，通過(guò)業(yè)務(wù)外包等形式進(jìn)行虛擬化，并進(jìn)行系統集成和過(guò)程集成的過(guò)程。其本質(zhì)是借助電子商務(wù)手段，突破企業(yè)間界限，在全球范圍內對企業(yè)資源進(jìn)行動(dòng)態(tài)配置和優(yōu)化組合，進(jìn)而創(chuàng )造企業(yè)本身優(yōu)勢。

　　但無(wú)論如何，虛擬企業(yè)仍是由各個(gè)實(shí)體所支撐著(zhù)的。作為組成戴爾公司的各個(gè)供應商以及組成榮昌皮貨洗染公司的各專(zhuān)營(yíng)店以及科研院所等，雖然虛擬了戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司的某些功能（如供應、銷(xiāo)售功能等），但他們是獨立的會(huì )計實(shí)體；從戴爾公司和榮昌皮貨洗染公司本身看，也許其虛擬的空間和規模時(shí)大時(shí)小，但其擁有核心競爭能力的虛擬功能部分卻并未因此而改變。未來(lái)時(shí)代不可能，也不應該以虛擬企業(yè)為會(huì )計主體，而應以每個(gè)企業(yè)所擁有的非虛擬功能所構成的實(shí)體作為會(huì )計主體。既然未來(lái)仍要以構成虛擬企業(yè)的各個(gè)實(shí)體作為會(huì )計主體，只要這些構成要素存在，會(huì )計主體假設就有存在的必要。

　　其次，從持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期假設看。持續經(jīng)營(yíng)假設是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將無(wú)限期地延續下去，在可以預見(jiàn)的將來(lái)，會(huì )計主體不會(huì )因為進(jìn)行清算、解散。倒閉而不復存在。沒(méi)有這一假設，便沒(méi)有了“資產(chǎn)”和“費用”的區別，也沒(méi)有了“資本支出”與“收益支出”的劃分，更沒(méi)有了“權責發(fā)生制”，甚至“歷史成本”也將成為“歷史”。有了持續經(jīng)營(yíng)假設，就必須把持續經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為一個(gè)個(gè)會(huì )計期間，以正確反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。于是便有了會(huì )計分期假設，以規定會(huì )計核算的時(shí)間范圍。有人以未來(lái)網(wǎng)絡(luò )技術(shù)條件下信息是瞬時(shí)的實(shí)時(shí)的，隨時(shí)都可以了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為由否認持續經(jīng)營(yíng)和會(huì )計分期假設，筆者認為有失偏頗。確實(shí)，在未來(lái)信息使用者可以在“信息超市”中各取所需，但即使是一小時(shí)甚至一秒鐘的財務(wù)狀況，也無(wú)非是一個(gè)時(shí)間單位問(wèn)題，這一小時(shí)或一秒鐘的會(huì )計信息與一年的會(huì )計信息并無(wú)本質(zhì)差別，只不過(guò)是未來(lái)的技術(shù)手段提供了即時(shí)信息的可能性。因此，在任何時(shí)候，我們都不能脫離時(shí)間范圍談信息。從另外一方面講，如果因為未來(lái)即時(shí)提供信息的特征而否定了權責發(fā)生制，就會(huì )出現如何科學(xué)合理地提供出一個(gè)時(shí)間單位的經(jīng)營(yíng)成果的問(wèn)題。比如，未來(lái)某一天一企業(yè)發(fā)生花巨資購入了固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的業(yè)務(wù)，如果某信息需要者需要這一日的信息，采用收付實(shí)現制將會(huì )出現什么樣的經(jīng)營(yíng)成果是稍有會(huì )計知識的人士不言而喻的。只要這些長(cháng)期資產(chǎn)有存在的必要，只要想提供科學(xué)的會(huì )計信息，就必須有持續經(jīng)營(yíng)假設。

　　最后，從貨幣計量假設看。貨幣計量之所以成為假設是因為會(huì )計對象的“價(jià)值增值運動(dòng)”的特性。只要未來(lái)會(huì )計仍是反映和監督這一“價(jià)值增值運動(dòng)”的，貨幣計量假設就有存在的必要。以未來(lái)“電子貨幣”的出現否認這一假設是站不住腳的，因為“電子貨幣”僅用于網(wǎng)上交易，它的發(fā)行和接收都是以現金和銀行存款等現有價(jià)值為前提的，它只不過(guò)是現實(shí)貨幣的一種代表或籌碼。就如現有許多企業(yè)財務(wù)公司和內部銀行，無(wú)論采用內部代用券還是采用其他什么形式，最終都要以現實(shí)貨幣予以清算。

　　與貨幣計量相聯(lián)系的另一個(gè)問(wèn)題是幣值穩定問(wèn)題，這實(shí)際上是涉及未來(lái)是采用歷史成本計價(jià)還是其他計量模式的問(wèn)題。筆者認為，未來(lái)會(huì )計中歷史成本仍為主要計量模式。第一，現時(shí)成本是歷史成本的鏡像，沒(méi)有歷史成本，現時(shí)成本、公允價(jià)值等無(wú)以參照。歷史成本是現時(shí)成本、公允價(jià)值等計量模式的參照系，入賬后的公允價(jià)值實(shí)際上就是歷史價(jià)值。如電子商務(wù)的發(fā)展、網(wǎng)上交易的頻繁以及大量衍生金融工具的出現確實(shí)使一筆交易越過(guò)時(shí)空在瞬息之間成為現實(shí)，國際上已允許采用公允價(jià)值對衍生金融工具等進(jìn)行計量。但這一公允價(jià)值的運用并不能改變大量會(huì )計業(yè)務(wù)仍采用歷史成本作為計價(jià)基礎的事實(shí)；第二，有了歷史成本這一計量基礎，根據利率和物價(jià)指數等資料，可即時(shí)調整出允價(jià)值、市場(chǎng)價(jià)格等指標。未來(lái)計算技術(shù)的進(jìn)步為隨時(shí)調整出市場(chǎng)價(jià)格等信息提供了可能性，也為配比原則的收入與成本建立在同一計量基礎上創(chuàng )造了條件。

　　二、未來(lái)會(huì )計并未對會(huì )計要素和會(huì )計等式等產(chǎn)生根本性的影響

　　有人認為隨著(zhù)知識經(jīng)濟的到來(lái)，未來(lái)會(huì )計構建了以智力資本為中心的知識會(huì )計體系，因而必須對會(huì )計對象的具體內容進(jìn)行分類(lèi)，鑒于此，未來(lái)會(huì )計可以劃分為知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)項債、所有者權益、收入、成本費用和利潤八個(gè)要素；會(huì )計等式也變更為“知識資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＋有形資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。對此，筆者認為：

　　第一，眾所周知，會(huì )計要素是構成財務(wù)報表的、既相互聯(lián)系又有所區分的大類(lèi)。它可以進(jìn)行細分。細分之后，在報表中，就形成報表項目；在日常記錄中，就形成賬戶(hù)。就象“積木”能搭成房子，會(huì )計要素也就是構筑會(huì )計大廈的基石，是它們構成了財務(wù)報表的基本框架。比如我們根據會(huì )計目標，將財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果這兩類(lèi)信息使用者最關(guān)注的也是最容易混淆的信息分成六大會(huì )計要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。六大會(huì )計要素構成了資產(chǎn)負債表和損益表這兩張基本的會(huì )計報表，從定性和定量?jì)煞矫姹ＷC了基本會(huì )計信息的質(zhì)量。而在未來(lái)會(huì )計中，知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、有形資產(chǎn)均反映資產(chǎn)的內在特質(zhì)，故應歸于資產(chǎn)要素。所以它們充其量只能是對資產(chǎn)這一會(huì )計基本要素的再分類(lèi)，它可以形成報表項目和日常賬戶(hù)，但它并不能成為一個(gè)獨立的會(huì )計要素。所以，知識資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)抑或是以后出現的新型資產(chǎn)都不能改變資產(chǎn)作為一項獨立要素的特性。

　　第二，會(huì )計等式是反映會(huì )計要素之間數量關(guān)系的等式，旨在揭示各會(huì )計要素之間的內在聯(lián)系�！百Y產(chǎn)＝負債＋所有者權益”是反映價(jià)值增值運動(dòng)處于靜止時(shí)的狀態(tài)。既然知識資產(chǎn)、人力資產(chǎn)和有形資產(chǎn)等均是報表項目或具體賬戶(hù)，那么就不必畫(huà)蛇添足地將“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”改變?yōu)椤爸�識資產(chǎn)＋人力資產(chǎn)＋有形資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”，這種變化充其量也只是資產(chǎn)形式和內容的變化，公式與以前并無(wú)本質(zhì)上的區別。比如，由于無(wú)形資產(chǎn)確認和計量的特殊性，直到20世紀70年代，西方國家如美國才開(kāi)始對無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，當時(shí)并沒(méi)有因為這一變化而將會(huì )計等式改變?yōu)椤坝行钨Y產(chǎn)＋無(wú)形資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”即是一個(gè)例證。

　　根據達爾文的進(jìn)化論，變化是與外界環(huán)境相適應的，變化是遺傳變異的結果。不可否認，在進(jìn)入新世紀以后，由于會(huì )計環(huán)境的變化，會(huì )計基礎假設的內涵不斷豐富，會(huì )計確認和計量的內容有所更新，但這一切按照遺傳變異的基本特征，是適應外界環(huán)境所作的調整，與以往的會(huì )計理論是繼承和發(fā)展的關(guān)系，它并不能否定傳統會(huì )計理論的存在和作用，因為傳統會(huì )計假設、會(huì )計等式等并未發(fā)生根本性的變化。因而，未來(lái)會(huì )計并未動(dòng)搖傳統會(huì )計的根基。

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