淺析社會(huì )學(xué)眼中的管理會(huì )計研究理論論文

　　1引言

　　在西方會(huì )計的發(fā)展史上，早在1922年，H·W·奎因坦斯就在《管理會(huì )計：財務(wù)管理入門(mén)》中就首次提出了“管理會(huì )計”的概念。而直到1952年，倫敦舉行的會(huì )計師國際代表大會(huì )上會(huì )計學(xué)界才正式提出“管理會(huì )計”一詞。西方會(huì )計界通常把管理會(huì )計當做是各種專(zhuān)業(yè)技術(shù)的應用，所以一直以來(lái)管理會(huì )計的基本理論也鮮有深入細致的研究。盡管中國的會(huì )計學(xué)者一直在關(guān)注管理會(huì )計理論的研究，但由于中國管理會(huì )計的研究歷史比較短，與西方發(fā)達國家相比較來(lái)說(shuō)，依然有很大的差距。鑒于此，本文基于社會(huì )學(xué)視角對管理會(huì )計發(fā)展歷程、社會(huì )責任會(huì )計的理論研究進(jìn)行了概述，以期為管理會(huì )計的應用提供參考。

　　2管理會(huì )計的社會(huì )學(xué)發(fā)展歷程

　　2.1概述

　　Weber將會(huì )計當作資本主義社會(huì )理性化的核心，他認為應當將資本主義理解成通過(guò)理性的資本主義企業(yè)持續追求利潤(Weber，1930，p.17)。他認為如果沒(méi)有簿記的計算功能，就不可能有現代的、理性的資本主義企業(yè)組織。理性化為Weber的社會(huì )學(xué)課題提供了總的主線(xiàn)。他關(guān)心產(chǎn)生并促進(jìn)“特定的現代計量觀(guān)”傳播的條件。Weber將經(jīng)濟企業(yè)定義為能夠導向資本會(huì )計的自主活動(dòng)，認為“這種導向通過(guò)‘計量’方式發(fā)生”。從這個(gè)意義上說(shuō)，Weber把計量作為經(jīng)濟活動(dòng)的社會(huì )學(xué)分析核心，并將會(huì )計看作一個(gè)中心角色。Sombart對Weber的論點(diǎn)進(jìn)行補充，他就復式簿記和資本主義的相互關(guān)系提出了一個(gè)相似但更強的論點(diǎn)。他的觀(guān)點(diǎn)與Weber的觀(guān)點(diǎn)一起，建立了社會(huì )學(xué)和會(huì )計學(xué)間的聯(lián)系。早在Weber之前，Marx就已經(jīng)指出會(huì )計簿記與資本主義間關(guān)系的重要性，在“資本論”中，簿記被描述成生產(chǎn)過(guò)程的演繹。Marx在生產(chǎn)關(guān)系中將會(huì )計以及其他政治因素賦予一個(gè)重要的地位。在其著(zhù)作中，會(huì )計被賦予宏觀(guān)結構性地位，對資本主義生產(chǎn)關(guān)系的本質(zhì)形成和再生產(chǎn)產(chǎn)生重要影響。在他們看來(lái)，會(huì )計幫助界定社會(huì )和經(jīng)濟關(guān)系，而這恰恰界定了一個(gè)社會(huì )的本質(zhì)。因此，會(huì )計學(xué)和社會(huì )學(xué)的相互關(guān)系開(kāi)始萌芽。然而，直到二十世紀五六十年代“行為會(huì )計學(xué)”出現前，這方面的研究少之又少。

　　在20世紀50年代，會(huì )計的社會(huì )學(xué)關(guān)注才重新浮出水面，其焦點(diǎn)已經(jīng)由宏觀(guān)層面對理性化和積累的關(guān)注轉移到以微觀(guān)群體、群體動(dòng)態(tài)及會(huì )計的作用為中心�？梢詮腁rgyris(1952)關(guān)于預算對人的影響這一開(kāi)創(chuàng )性研究來(lái)追蹤這種變化。1930年以后，群體與群體動(dòng)態(tài)成為社會(huì )學(xué)家的一個(gè)主要研究焦點(diǎn)，企業(yè)可以被看作一個(gè)社會(huì )系統，而人際關(guān)系和群體動(dòng)態(tài)是這個(gè)社會(huì )系統的核心。到二十世紀五六十年代，以群體觀(guān)念為核心的社會(huì )學(xué)科迅速發(fā)展起來(lái)。社會(huì )學(xué)家Homans(1951)首次試圖基于群體觀(guān)念進(jìn)行理論綜述。他的貢獻在于試圖綜合各個(gè)學(xué)術(shù)流派并形成具有普遍意義的社會(huì )學(xué)理論，該理論將使群體成為社會(huì )關(guān)系研究的起點(diǎn)。在Homans進(jìn)行理論綜述的同時(shí)，社會(huì )學(xué)家致力于調查諸如礦工、員工流動(dòng)、道德、生產(chǎn)率和行業(yè)沖突等群體關(guān)系問(wèn)題。大西洋對岸的許多作家加強了這種理論模式�！靶袨闀�(huì )計”用于刻畫(huà)20世紀50年代后期以來(lái)研究浪潮的標志，它根植于群體的社會(huì )學(xué)分析發(fā)展基礎之上。

　　在20世紀60年代和70年代早期，預算的組織和行為方面成為研究人員的當務(wù)之急。利用群體和組織的社會(huì )學(xué)理論和管理理論，Hopwood(1974)將這種推理向前大大地推進(jìn)了一步。通過(guò)鑒別在管理績(jì)效評價(jià)中運用預算信息的三種不同方法，Hopwood重新確定了辯論的標點(diǎn)。他確定了一種“預算約束”模式、一種“利潤意識”模式以及一種“非會(huì )計”模式。

　　在20年間，預算和相關(guān)評價(jià)機制的行為特性研究永久性地改變了會(huì )計學(xué)和社會(huì )學(xué)之間的相互關(guān)系。在此過(guò)程中，會(huì )計學(xué)科也被改變了，會(huì )計不再被認為是一個(gè)純粹的技術(shù)過(guò)程，而應該被視為一種組織的和行為的過(guò)程。然而，隨著(zhù)社會(huì )學(xué)和更廣泛的社會(huì )學(xué)科環(huán)境的發(fā)展、變化，會(huì )計內涵也隨之發(fā)生了變化。

　　2.2作為組織和社會(huì )實(shí)踐的會(huì )計

　　在20世紀70年代中期穩固建立起的行為會(huì )計如果是會(huì )計實(shí)踐社會(huì )學(xué)問(wèn)題的一種響應，那么它的核心幾乎無(wú)一例外地集中于組織內產(chǎn)生的種種過(guò)程。由Weber，Sombart和Marx等學(xué)者概括的議程，以及尋求分析大規模社會(huì )變革和會(huì )計變革之間的相互關(guān)系，幾乎完全被群體和群體動(dòng)態(tài)的議題所替代。Hopwood(1974)明確主張恢復會(huì )計的宏觀(guān)層面分析來(lái)糾正這種傾向。1978年，Hopwood再次談到，只有非常少量的研究關(guān)注更廣泛的社會(huì )和政治因素對會(huì )計的影響。甚至到1980年，那種能夠將宏觀(guān)和微觀(guān)關(guān)注融為一體的會(huì )計社會(huì )學(xué)分析仍主要停留在期望階段。1980年以后，情形開(kāi)始發(fā)生變化，制度結構與過(guò)程的關(guān)系與會(huì )計實(shí)務(wù)的關(guān)系逐漸被重視起來(lái)。在未來(lái)的20年里，社會(huì )學(xué)與會(huì )計之間相互作用的變化，對會(huì )計的社會(huì )科學(xué)的研究和分析，在很大程度上歸因于會(huì )計學(xué)科的領(lǐng)域。關(guān)注和研究對象的改變，也不再單純地將預先假設的社會(huì )學(xué)概念作用于會(huì )計。概念本身在與會(huì )計計量實(shí)踐緊密相連中得以發(fā)展，會(huì )計學(xué)科變得更具有思想性，也對社會(huì )科學(xué)的發(fā)展做出了自己的貢獻。會(huì )計研究領(lǐng)域的拓展受益于四個(gè)研究分支：第一是會(huì )計制度環(huán)境的研究;第二是會(huì )計的政治經(jīng)濟研究;第三是會(huì )計的民志學(xué);第四是會(huì )計嵌入的關(guān)系網(wǎng)絡(luò )研究。

　　2.3代理人、網(wǎng)絡(luò )和核算實(shí)踐集合

　　Granovetter(1985)以指出經(jīng)濟行為蘊含于社會(huì )關(guān)系網(wǎng)絡(luò )或系統之中。根據他的觀(guān)點(diǎn)，絕大部分經(jīng)濟行為緊密鑲嵌在個(gè)人關(guān)系網(wǎng)絡(luò )中。在Granovetter看來(lái)，不能僅將這些關(guān)系看作理性市場(chǎng)中引起摩擦的因素，這些關(guān)系應當被看作社會(huì )學(xué)分析的中心和責任。Callon(1998)提出了關(guān)于經(jīng)濟和經(jīng)濟學(xué)科之間相互關(guān)系的嵌入問(wèn)題。他認為，經(jīng)濟學(xué)作為一門(mén)學(xué)科，要塑造經(jīng)濟而不是觀(guān)察經(jīng)濟。

　　比照Granovetter的嵌入概念，Callon認為代理人的計算容量與其所處的社會(huì )關(guān)系網(wǎng)絡(luò )密不可分。不應當將代理人所在的網(wǎng)絡(luò )看作場(chǎng)景和制度環(huán)境，而應當將代理人和網(wǎng)絡(luò )看作一枚硬幣的兩面。代理人的計量能力完全取決于其所處的關(guān)系網(wǎng)絡(luò )。這種回避宏觀(guān)和微觀(guān)的差異以及場(chǎng)景概念的嘗試，與上述早期會(huì )計文獻著(zhù)述是相符合的，對核算的代理和網(wǎng)絡(luò )之間內在聯(lián)系的關(guān)注也是一致的。

　　2.4結論

　　20世紀初作為社會(huì )學(xué)中心的會(huì )計在大約半個(gè)世紀里從視野中消失了。20世紀五六十年代會(huì )計被社會(huì )學(xué)家“重新發(fā)現”的時(shí)候，關(guān)注的焦點(diǎn)已經(jīng)從宏觀(guān)層面理性化過(guò)程轉移到微觀(guān)層面群體和群體過(guò)程。20世紀80年代以后，在會(huì )計文獻中可以看到進(jìn)一步的轉移現象。會(huì )計研究人員尋求理解和分析組織內部更廣的制度壓力和社會(huì )壓力之下的會(huì )計實(shí)踐間的關(guān)聯(lián)。最近，出現了關(guān)注嵌入社會(huì )網(wǎng)絡(luò )的代理人改變經(jīng)濟過(guò)程的方式方面的研究。但是，網(wǎng)絡(luò )概念的首要性、網(wǎng)絡(luò )作為相互連接代理人的各種網(wǎng)絡(luò )觀(guān)念、對經(jīng)濟學(xué)塑造經(jīng)濟之作用的強調，為會(huì )計研究人員提出了許多值得關(guān)注的問(wèn)題。

　　3社會(huì )學(xué)方法與社會(huì )責任會(huì )計

　　3.1社會(huì )責任會(huì )計的理論基礎

　　社會(huì )學(xué)的方法，突出了會(huì )計技能對社區的影響。社會(huì )學(xué)的方法是一個(gè)近似道德的方法，它以社會(huì )福利為中心的問(wèn)題。社會(huì )學(xué)方法的兩個(gè)重要特征：(1)重視會(huì )計信息披露能夠反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔社會(huì )責任;(2)“正義”延伸到“社會(huì )福利”，強調會(huì )計對社會(huì )生產(chǎn)技術(shù)和方法的具體影響。社會(huì )學(xué)的所有方法都可以通過(guò)會(huì )計信息來(lái)進(jìn)行社會(huì )福利的決策。從社會(huì )經(jīng)濟的角度，結合社會(huì )學(xué)和經(jīng)濟學(xué)的方法，形成了社會(huì )經(jīng)濟福利學(xué)觀(guān)點(diǎn)，社會(huì )學(xué)方法關(guān)注“社會(huì )福利”，而經(jīng)濟學(xué)方法則將強調“一般的經(jīng)濟福利”。 因此，運用會(huì )計理論的理論，有助于社會(huì )責任會(huì )計的發(fā)展。社會(huì )責任會(huì )計是在20世紀70年代被提出的一種新的會(huì )計學(xué)分支，是把社會(huì )利益作為一個(gè)整體，而不是從企業(yè)所有者或股東的角度來(lái)衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結果，從而讓會(huì )計服務(wù)對象，從單個(gè)的企業(yè)延伸到整個(gè)國民經(jīng)濟。對社會(huì )的影響有社會(huì )責任會(huì )計的優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)，從而為會(huì )計發(fā)展的中心，它是從宏觀(guān)的社會(huì )經(jīng)濟角度出發(fā)，而不是從企業(yè)社會(huì )責任的承擔經(jīng)濟活動(dòng)的微型企業(yè)經(jīng)濟措施來(lái)看，與企業(yè)的社會(huì )效益和社會(huì )成本識別、計量、報告，涵蓋社會(huì )責任履行的數據收集，確定測量方法、測量程序和企業(yè)社會(huì )責任履行情況的評估信息并將其提供給企業(yè)企業(yè)相關(guān)利益者的會(huì )計程序和會(huì )計方法。

　　社會(huì )責任會(huì )計作為會(huì )計的一個(gè)分支，具有其自身的一些特點(diǎn)、理論基礎和方法。文碩教授曾將其概括為：社會(huì )責任會(huì )計的理論基礎是以經(jīng)濟學(xué)為中心的多層次理論和方法體系，且這些基礎處于不同的地位，有主次之分。如三角形描述的內容為：認為社會(huì )責任會(huì )計最一般、最基礎的理論支柱是哲學(xué)和數學(xué)，所以它們在三角形的最底邊。哲學(xué)是世界觀(guān)和方法論，可以從一定程度上為社會(huì )責任會(huì )計問(wèn)題提供分析和解決問(wèn)題的方法。數學(xué)是會(huì )計的本體，會(huì )計責任會(huì )計在對社會(huì )效益和社會(huì )成本進(jìn)行計量和評估時(shí)，必會(huì )使用大量的數學(xué)方法。經(jīng)濟學(xué)是整個(gè)會(huì )計理論基礎的核心，社會(huì )責任會(huì )計的基本理論重有相當一部分也是來(lái)源于經(jīng)濟學(xué)，因此經(jīng)濟學(xué)處于三角形的中心，而把經(jīng)濟學(xué)作為社會(huì )責任會(huì )計的基礎，也就是承認了社會(huì )責任會(huì )計的兩重屬性。在三角形中在三角形中，提供了一種基于邏輯和“三理論”的社會(huì )責任會(huì )計。在社會(huì )責任會(huì )計研究中，應該首先分析社會(huì )責任會(huì )計的理論模型和實(shí)際應用，并采用歸納和演繹的方法。揭示社會(huì )責任會(huì )計的目的、功能、原則和信息等。

　　“三論”是新生事物，屬于跨學(xué)科模式的邊緣�！叭�論”對社會(huì )責任會(huì )計的研究，擴大了傳統會(huì )計的范圍，也使人們有新的視野。作為社會(huì )責任會(huì )計理論基礎的最高層次的社會(huì )學(xué)自然置于三角形的頂端，這也是有別于傳統會(huì )計理論基礎的一個(gè)顯著(zhù)特征。傳統的會(huì )計理論研究關(guān)注經(jīng)濟之間的數量關(guān)系，而隨著(zhù)社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展，基于社會(huì )問(wèn)題的會(huì )計研究，已然成為當代和未來(lái)會(huì )計研究發(fā)展的趨勢。

　　3.2社會(huì )責任會(huì )計的現狀

　　美國的《幸�！冯s志曾對排名前500名的公司進(jìn)行調查，結果顯示：1971年時(shí)只有29家公司公布有關(guān)社會(huì )資料; 1976年，此數量高達456家，占比達到91%;而Ernst對《財星》雜志中排名前500名的公司的研究指出，在年度報表中披露社會(huì )衡量方面資料的企業(yè)數量也在逐年增加。但就實(shí)際情況來(lái)看，由美國企業(yè)和社會(huì )信息發(fā)布的絕大多數是相關(guān)的環(huán)境污染，沒(méi)有公布的社會(huì )責任會(huì )計報表的完整內容;德國只有20家最大的公司定期發(fā)布社會(huì )報告。在德國殼牌石油公司公布的社會(huì )年度報告中，經(jīng)濟和社會(huì )數據一起發(fā)布，從而為公司提供了一個(gè)特定的經(jīng)濟、環(huán)境和社會(huì )福利目標。1970年以來(lái)，日本對國內企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計進(jìn)行了廣泛的研究，其中涵蓋了關(guān)于社會(huì )成本計量的信息披露方式和有關(guān)企業(yè)社會(huì )責任會(huì )計原則、研究假設、社會(huì )責任社會(huì )責任信息需求和對社會(huì )責任審計的研究。1977年法國頒布的法律中法律要求員工750多人的，準備社會(huì )資產(chǎn)負債表，要求企業(yè)履行社會(huì )責任的情況，以金額來(lái)衡量。在1982年，法律要求的人數擴大到超過(guò)300人的企業(yè)。法國政府頒布的這項法律要求社會(huì )資產(chǎn)負債表中披露的信息應當包括勞動(dòng)報酬、補貼、擔保和其他工作條件、培訓和家庭生活條件等細節。這些信息大部分集中在員工和工人上，揭示了一個(gè)狹窄的范圍，反映了法國社會(huì )的社會(huì )福利。其他如奧地利、新西蘭、瑞典等國家在建立社會(huì )責任會(huì )計方面也進(jìn)行了大量的嘗試，但重點(diǎn)強調了公司與員工之間的關(guān)系，公布的信息主要集中在就業(yè)、工資、健康和安全等方面。從1976年初開(kāi)始，在英國一些大型企業(yè)準備了一個(gè)增值表，目的是改善公司的態(tài)度、精神和行為。

　　80年代初，在Marx關(guān)于“簿記向社會(huì )簿記轉化”的思想啟迪下，我國開(kāi)始研究社會(huì )責任會(huì )計，并在借鑒西方社會(huì )責任會(huì )計的先進(jìn)經(jīng)驗的基礎上，對我國的社會(huì )責任會(huì )計進(jìn)行探索和實(shí)踐。1988年，閻達五教授在編制我國社會(huì )核算體系建立社會(huì )核算書(shū)時(shí)，對會(huì )計系統進(jìn)行了詳細的討論。1995，財政部頒布《企業(yè)會(huì )計準則第X號——— 職工福利(征求意見(jiàn)稿)》，2006年，國家財政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì )計準則第9號——— 職工薪酬》，而在2014年修訂后，職工薪酬的范圍進(jìn)一步延伸到了離職后福利。

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