我國預算會(huì )計改革論文
本文分析了現行預算 會(huì )計制度存在的主要問(wèn)題，進(jìn)而提出了加強我國政府會(huì )計理論研究的若干意見(jiàn)和建議，以期為推動(dòng)我國預算會(huì )計 制度改革和政府會(huì )計標準建設做好理論準備。
一、引言
建國以來(lái)，我國的預算會(huì )計制度根據不同歷史時(shí)期的經(jīng)濟制度和財政管理的需要，經(jīng)過(guò)不斷的改進(jìn)，形成了較為完善的預算組織體系和制度體系。然而，隨著(zhù)社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的深化，仍然面臨改革的要求，預弇編制、執行等環(huán)節的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預算會(huì )計的運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，我國現行的預算會(huì )計制度，其名稱(chēng)、目標、基礎和核算內容等方面已不能適應形勢需要，并且與國際公共部門(mén)會(huì )計的習慣做法相差甚遠。
二、我國預算會(huì )計的現狀
總的說(shuō)來(lái)，我國現行的預算會(huì )計存在的問(wèn)題主要有：
1.核算內容不完整。會(huì )計核算缺乏全面性的最主要表現是，對政府擁有或使用的固定資產(chǎn)的使用狀況沒(méi)有進(jìn)行核算和反映�，F行總預算會(huì )計核算制度，只將政府參股反映為當期的財政支出而沒(méi)有對國有股權和有價(jià)證券進(jìn)行會(huì )計確認、計量、記錄和報告，這部分國有資產(chǎn)狀況反映還不全面;在預算會(huì )計報表中只是籠統地反映當年財政對基金的撥款支出，而不能反映社�；鸬恼w運行狀況，不利于防范財政風(fēng)險。
2.核算結果不準確�，F行預算會(huì )計制度規定，除事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算和財政總預算會(huì )計中個(gè)別事項可采用權責發(fā)生制外ra,財政總預算會(huì )計與行政單位會(huì )計都實(shí)行完全的收付實(shí)現制，存在收支項目不能配比的情況，不能真實(shí)反映年終的收支結余，造成各年度之間收支規模波動(dòng)較大,從而使年終結余不真實(shí)，造成虛假平衡現象，不利于防范財政風(fēng)險。
3.不能為預算改革提供相關(guān)的會(huì )計信息
我國的預算編制正在以“零基法”取代“基數法”。在“零基法”下,一切從零開(kāi)始，主要根據各部門(mén)的職責、占用的經(jīng)濟資源、人員配備等客觀(guān)因素來(lái)確定資金使用額度，因此，編制“零基預算”,除了有核定編制、制定標準定額等相關(guān)配套制度外,摸清各部門(mén)的“家底”、充分了解各部門(mén)資源的占用和使用情況，具有十分重要的作用，如果沒(méi)有可靠的會(huì )計信息,就無(wú)法編制“零基預算”。我國的行政、事業(yè)單位長(cháng)期以來(lái)在使用預算資金、開(kāi)展公務(wù)活動(dòng)中形成并擁有大量的房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，許多事業(yè)單位如科研、高校、醫院等單位還擁有相當數量的股權投資。行政、事業(yè)單位長(cháng)期資產(chǎn)的核算存在賬目不實(shí)、資產(chǎn)虛增等問(wèn)題，不能真實(shí)、完整反映各單位占用的經(jīng)濟資源及使用情況，難以為編制部門(mén)預算提供清楚的“家底”。
4.會(huì )計報告透明度不夠
雖然我國的財政總預算會(huì )計、行政單位會(huì )計和事業(yè)單位會(huì )計制度中均規定了相應的一套會(huì )計報表，但各報表自成體系、分別編報，缺少統一的政府財務(wù)報告制度，也沒(méi)有一套能夠完整地反映各級政府的資源、債務(wù)和凈資產(chǎn)全貌的合并會(huì )計報表。長(cháng)期以來(lái)，我國只強調預算會(huì )計為預算管理服務(wù)，預算會(huì )計是預算管理的工具,因而造成預算會(huì )計只側重預算資金的收入、支出及結存的核算,因此所能傳達的預算會(huì )計信息非常有限，政府的債權、債務(wù)、資產(chǎn)等財務(wù)狀況不能得到全面的反映，在預算編制較粗放的情況下，就更為有限。這一缺陷對財政內部管理者而言,由于缺少對政府資產(chǎn)與負債的完整會(huì )計信息,難以對政府財務(wù)狀況進(jìn)行系統的分析，使財政政策的選擇和預算編制缺乏充分的依據。
三、預算會(huì )計改革的建議
1.逐步建立政府會(huì )計體系
要在進(jìn)一步深化經(jīng)濟體制改革和行政事業(yè)單位管理體制改革的基礎上，逐步建立由政府會(huì )計、非營(yíng)利機構會(huì )計、企業(yè)會(huì )計三部分構成的會(huì )計體系。政府會(huì )計體系范圍要以公共支出預算范圍進(jìn)行調整，未納人公共支出預算的單位應退出政府會(huì )計系列，改用企業(yè)會(huì )計制度。對非國有事業(yè)單位因其固有的非營(yíng)利性、公共性,應將其列人政府會(huì )計系列。為此，事業(yè)單位會(huì )計制度應作相應的改革，引人基金會(huì )計，設置如永久限定用途基金、暫時(shí)限定用途基金和未限定用途基金等若干種類(lèi)基金，以滿(mǎn)足不同性質(zhì)事業(yè)單位和多樣化事業(yè)單位的核算要求。
2.建立政府財務(wù)報告制度
我國政府會(huì )計報告由總預算會(huì )計報表和行政單位會(huì )計報表構成�？傤A算會(huì )計報表包括:資產(chǎn)負債表、預算執行情況表、財政周轉金收支情況表、財政周轉金投放情況表、預算執行情況說(shuō)明書(shū)及其他附表;行政單位會(huì )計報表包括:資產(chǎn)負債表、收人支出總表、支出明細表、附表和報表說(shuō)明書(shū)。有專(zhuān)款收支業(yè)務(wù)的，還應按專(zhuān)款的種類(lèi)編報專(zhuān)項資金支出明細表等。但是，我國政府會(huì )計報告存在以下缺陷:一是不注重期中財務(wù)報告的報送,這不利于政府預算資金的營(yíng)運分析與管理;二是會(huì )計報告的種類(lèi)較少，如營(yíng)運表、現金流量表、固定資產(chǎn)賬群表等尚不完善;三是報表體系尚不完善，政府會(huì )計中的審計與統計報告在我國鮮見(jiàn)；四是報告編制方法較單一，我國各級政府之間主要以匯總方式編制會(huì )計報告而不以合并方式編制。
3.部分引入權責發(fā)生制
預算會(huì )計權責發(fā)生制方法可以全面、真實(shí)、準確反映政府收支活動(dòng)和財務(wù)狀況，有助于提高預算管理水平，增強預算透明度,推進(jìn)財政預算法制化。因此，有必要借鑒國際經(jīng)驗，研究和探索我國預算會(huì )計基礎由收付實(shí)現制向權責發(fā)生制或部分權責發(fā)生制轉變的可行性和改革模式。目前，我國由于受信息技術(shù)、管理水平、預算和會(huì )計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)等因素的制約，全面實(shí)施權責發(fā)生制預算會(huì )計的條件還不成熟。但在某些收支項目上實(shí)行權責發(fā)生制預算還是可行的，可考慮對財政總會(huì )計部分項目采用權責發(fā)生制進(jìn)行會(huì )計事項核算。
4.國庫單一賬戶(hù)制度下的改革
(1)改變財政支出的核算方法。在財政支出確認方面，要改變目前“以撥代支”的核算辦法，財政總預算會(huì )計的財政支出列報應以財政國庫支付執行機構報送的按部門(mén)分“類(lèi)”、“款”、“項”匯總的《預算支出結算清單》，與人民銀行劃款憑證核對無(wú)誤后，列報預算支出。在行政事業(yè)單位會(huì )計的資產(chǎn)類(lèi)增設“零余額賬戶(hù)用款額度”和“小額現金額度”會(huì )計總賬科目。在建設單位會(huì )計資金占用類(lèi)增設“零余額賬戶(hù)用款額度”和“小額現金額度”會(huì )計總賬科目進(jìn)行核算。將行政事業(yè)單位資產(chǎn)類(lèi)的“銀行存款”科目的核算內容改變?yōu)轭A算單位的自籌資金收人、以前年度結余和各項往來(lái)款項等。
(2)統一規范國庫會(huì )計核算。財政國庫管理制度要求國庫部門(mén)為財政部門(mén)按收人和支出設置分類(lèi)賬，財政按資金性質(zhì)開(kāi)設零余額賬戶(hù)，支出劃分為工資支出、購買(mǎi)支出、零星支出和轉移支出等，這就要求國庫會(huì )計要按預算收支科目對預算收人進(jìn)行核算和反映。按照財政國庫管理制度改革要求建立獨立的國庫會(huì )計科目，設置和調整賬戶(hù)。人民銀行國庫參加同城清算和聯(lián)行后，需要增設會(huì )計科目，即需要增設“同城往來(lái)”、“聯(lián)行往來(lái)”和“暫收”、“暫付”等會(huì )計科目，以對預算支出的同城和異地劃撥進(jìn)行會(huì )計核算。同時(shí)“,行庫往來(lái)”科目的性質(zhì)會(huì )因國庫提升為清算行而發(fā)生改變，“行庫往來(lái)”視同商業(yè)銀行在人民銀行存款，用于各級預算收人的收納、報解和預算支出的調撥。
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