會(huì )計理論探析的論文
1.關(guān)于會(huì )計理論的一般認識
會(huì )計理論一詞雖然廣泛應用于財務(wù)會(huì )計多年，但尚無(wú)標準的定義。在會(huì )計文獻中，對會(huì )計理論的含義有許多不同的理解。
但筆者認為，瓦芡和齊默爾曼作為當代實(shí)證會(huì )計理論的代表人物.對會(huì )計理論提出的意見(jiàn)是符合當代經(jīng)濟發(fā)展的潮流的。他們認為：“會(huì )計理論的目標是解釋和預測會(huì )計實(shí)務(wù)�！薄敖忉尅笔侵笧橛^(guān)察到的提供理由，“預測”則是指會(huì )計理論應能夠預測未觀(guān)察到的會(huì )計現象1未觀(guān)察到的會(huì )計現象未必就是未來(lái)現象，它們包括那些已經(jīng)發(fā)生，但與其有關(guān)的系統性證據尚未從數據中收集到的現象。因此，在他們看來(lái)，假設和通過(guò)數據進(jìn)行驗證構成了發(fā)展會(huì )計理論的埜本前提。
2.關(guān)于發(fā)布會(huì )計理論的方法和實(shí)踐性問(wèn)題
20世紀60年代以來(lái)，實(shí)證會(huì )計理倫逐步發(fā)展是西方會(huì )計理論研究的主流，我國應用實(shí)證方法進(jìn)行會(huì )計埋論研究的條件尚未完全具備。這首先是由于我國會(huì )計所處的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境持續發(fā)生著(zhù)重大變化：經(jīng)濟體制的轉變使會(huì )計的作用發(fā)生了根本性變化，其次，由于20年來(lái)我國財務(wù)會(huì )計規范始終處于變動(dòng)之中.盡管這種變動(dòng)的程度和頻率不盡均衡，但相對而言，較大規范的變動(dòng)至少應當包括1993年會(huì )計轉制和1997年以來(lái)具體會(huì )fh淮則的發(fā)布和實(shí)施。這樣的制度變遷，不n了避免地會(huì )導致相關(guān)年度財務(wù)信息較為嚴重不可比，因而在一定程度上影響分析結果的可靠性，如果考慮到1994年稅制改革，和匯率并軌因素的影響，會(huì )計信息的不可比程度是不言而喻的特別需要強調的是，會(huì )汁規范的兩次大的變動(dòng)與我國證券市場(chǎng)的培宵和發(fā)展埜本上是同步的因此，在當前，以對我國財務(wù)報告數據的統計分析為依據的研究成果的可信度是值得考慮的。所以，我國當前和今后幾年的會(huì )計埋論研究勢必仍然無(wú)法以統計和建立模塑等研究方法為主，而傳統的研究方法仍將居于主流地位。
眾所周知，實(shí)證研究方法既包括當前十分流行的統分析和“建�！�，也包括諸如問(wèn)卷調查、實(shí)地調查、訪(fǎng)談、案例研究、實(shí)驗室模擬研究、實(shí)地試驗等方法。因此.以往的研究中所采用的實(shí)地調查方法、解剖麻雀的方法、較為簡(jiǎn)單的統計分析方法、蹲點(diǎn)實(shí)驗等方法應當屬于客觀(guān)的以實(shí)踐為甚礎的或稱(chēng)之為以經(jīng)驗為根據的方法，也可認為是實(shí)證研究方法。
規范研究的根本缺陷在于其所旌于的假設通常在性質(zhì)上是主觀(guān)的，因而無(wú)法在結論上獲得普遍的共識。對于諸如會(huì )計理論框架，財務(wù)報表的要素及確認與th量等重大理論問(wèn)題的研究仍然主要地采用規范研究方法。研究人員的主觀(guān)隨意性不僅表現&規范研究的過(guò)程中，而且也出現在實(shí)證研究的若干階段。
3.會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)
關(guān)于會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)，目前尚存在爭議。爭議的焦點(diǎn)在于會(huì )1十理論的研究應當以會(huì )計環(huán)境還是以會(huì )i十目標作為其邏輯起點(diǎn)，也就是眾所周知的會(huì )計環(huán)境論和會(huì )計目標論之爭。以下作者試圖進(jìn)行簡(jiǎn)要分析美同社會(huì )經(jīng)濟和資本市場(chǎng)卨度發(fā)達，市場(chǎng)完全監管?chē)栏�，稅制完善且管理手段強硬，注冊�?huì )計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著(zhù)嚴謹的律機制，資訊系統完善且高效，相比之下，我國尚處于社會(huì )主義初級階段，社會(huì )經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場(chǎng)經(jīng)濟體制雖然已經(jīng)建立，但尚需調整與完善。資本市場(chǎng)還處于成長(cháng)的初期，市場(chǎng)監管手段和稅收征管以及稅制的完善尚需要時(shí)日，審計環(huán)境和注冊會(huì )計師行業(yè)自律不容樂(lè )觀(guān)，資訊條件不夠理想。因此，我們應當對會(huì )計環(huán)境論作為會(huì )計理論的邏輯起點(diǎn)的觀(guān)點(diǎn)進(jìn)行反思。此外，雙重受托責任也應運而生。筆菩認為，會(huì )計肖標論是受制于特定的企業(yè)組織形式和經(jīng)濟運行體制的。決策有用觀(guān)應當是財務(wù)會(huì )計被普遍認可的情況下才得以成立。只有當所有權和經(jīng)營(yíng)權充分分離之后，企業(yè)外部利益關(guān)系集團的力量足以制約財務(wù)信息的公允呈報.決策有用觀(guān)才能夠確立。因此，即使在同一歷史時(shí)期、相同的社會(huì )經(jīng)濟背景條件下，對于上市公司和國有企業(yè)以及私營(yíng)企業(yè)而言，決策有用觀(guān)和經(jīng)營(yíng)責任觀(guān)的側覓點(diǎn)也未必相同。正如我們所熟知的：國際會(huì )計準則只對財務(wù)會(huì )計處理和呈報的重要方而進(jìn)行規范，而不顧及次要的方而，同埋，大多數國家的會(huì )計準則也主要用來(lái)規范上市公司的會(huì )計行為。因此會(huì )計目標倚重決策有用觀(guān)是可以理解和易于接受的。
綜上所述，從會(huì )計理論體系本身來(lái)說(shuō)，會(huì )計目標是會(huì )計理論聯(lián)系實(shí)際的邏輯起點(diǎn)，它菡于特定的會(huì )計環(huán)境，對會(huì )計基本假設和原則具有統駕作用。從實(shí)務(wù)方而看，它指導特定會(huì )計系統的建立并引導其運行，從而構成會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)。
4.我國會(huì )計理論研究的實(shí)踐基礎
改革開(kāi)放20年來(lái)，我國會(huì )計論壇日益繁榮，然而，改革開(kāi)放初期對國外會(huì )計埋論的引進(jìn)和評價(jià).畢競只是我國會(huì )計理論研究撥亂反正過(guò)程中的一個(gè)不可或缺的環(huán)節，并非不可突破的既定模式。中國的國情決定了中國的會(huì )計特用的系統結構。同時(shí)，由于實(shí)證會(huì )計理論研究的許多成果基于經(jīng)濟學(xué)和行為科學(xué)的新興學(xué)派的觀(guān)點(diǎn)，而這些學(xué)派及其觀(guān)點(diǎn)在其本學(xué)科領(lǐng)域中往往仍然存在爭議，因此，當會(huì )汁理論研究者對其所借用的相關(guān)學(xué)科的研究成果未能全而而深刻地把握時(shí)，這種借用顯然足危險的。同時(shí)，由于新興經(jīng)濟學(xué)理論的某些假設，當前，我國的會(huì )計系統，正處于一個(gè)非常重要的變革時(shí)期。在這樣一個(gè)時(shí)期，不僅會(huì )計目標需要明確，而且會(huì )計準則建設的目標及其相關(guān)問(wèn)題也亟待明確。財務(wù)信息的供給與需求問(wèn)題、成本與效益問(wèn)題、財務(wù)信息提供的責任問(wèn)題、財務(wù)信息使用者的權益保障問(wèn)題等等部有待于我們去探索。
總之，我國會(huì )計正處于一個(gè)劇烈變動(dòng)的時(shí)期，對會(huì )計理論工作者而言正是一個(gè)挑戰與機遇并存時(shí)期。綜上所述，以下結論應當是可以成立的：會(huì )計理論發(fā)展的蓰礎只能是會(huì )計實(shí)務(wù)，會(huì )計理論正確與否最終應當也只能經(jīng)過(guò)實(shí)踐來(lái)檢驗，會(huì )計環(huán)境是會(huì )計理論研究必須加以考慮的前提條件.但這未必意味著(zhù)會(huì )計環(huán)境是會(huì )計理論研究的邏輯起點(diǎn)。會(huì )計理論邏輯起點(diǎn)應當是會(huì )計目標，我國會(huì )計理論研究的基礎只能是我國會(huì )計實(shí)踐。
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