新會(huì )計準則與稅法對收入確認的差異分析論文

　　摘要：會(huì )計準則與稅法由于制訂主體不同，使得兩者差異的客觀(guān)存在。本文結合新會(huì )計準則和稅法相關(guān)規定，從制度規定的角度進(jìn)行了會(huì )稅差異的分析，并對新會(huì )計準則與稅法對收入確認差異的協(xié)調進(jìn)行了思考。

　　關(guān)鍵詞：新會(huì )計準則；稅法；收入確認；差異

　　會(huì )計和稅法之間具有相互關(guān)聯(lián)性和差異性，企業(yè)會(huì )計準則和稅法在收入上的差異具有歷史性和客觀(guān)性，從短期內難以消除。隨著(zhù)新會(huì )計準則和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的實(shí)施，將進(jìn)一步擴大會(huì )稅之間的差異。隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展深入，對會(huì )計核算工作和稅收征管工作要求越來(lái)越高，兩者之間的差異協(xié)調勢在必行。如何正確掌握會(huì )計準則的規定，并做好會(huì )稅差異的調整使我們需要面對的現實(shí)問(wèn)題。

　　一、新會(huì )計準則與稅法對收入確認中存在的差異

　　(一)收入確認條件的差異

　　《新會(huì )計準則—收入》中規定，企業(yè)同時(shí)滿(mǎn)足將商品風(fēng)險和報酬進(jìn)行轉移，并不保留管理權以及收入和成本能進(jìn)行準確的計量，預計經(jīng)濟利益能流入企業(yè)的情況下才能進(jìn)行收入的確認。而稅法在進(jìn)行收入確認時(shí)，和新會(huì )計準則的主要區別是稅法并不考慮經(jīng)濟利益能否流入企業(yè)的因素，只要其他因素滿(mǎn)足即可。這種情況下，稅法只確定了收入的行為，而不考慮到以后經(jīng)濟事項的變化，這樣規定可以維護稅法的剛性，降低稅收征收風(fēng)險，但也可能導致企業(yè)的應稅收入增大，提高了企業(yè)的納稅負擔。

　　(二)分期收款銷(xiāo)售收入差異

　　分期收款在新會(huì )計準則規定中，將其視同融資性質(zhì)的款項，應按照相關(guān)合同的公允價(jià)值進(jìn)行銷(xiāo)售收入的確定，而合同的簽訂價(jià)格和合同公允價(jià)值之間的差額，應按照實(shí)際利率法在規定的時(shí)間內進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)金融計入當期損益。稅法對分期收款進(jìn)行收入確定時(shí)相對簡(jiǎn)單，并沒(méi)有考慮到公允價(jià)值的因素，而只是依據了合同價(jià)款和時(shí)間規定進(jìn)行了收入的確認。這種情況下，稅法可以進(jìn)行固定的稅收征收，不需要考慮未來(lái)公允價(jià)值變動(dòng)對收入的影響，而會(huì )計準則規定需要充分考慮到未來(lái)收入實(shí)現的可能性，并將合同價(jià)格和公允價(jià)值的差額進(jìn)行了期間損益調整，以完整的反映出企業(yè)未來(lái)一定期間內收入完成情況，更好的體現了會(huì )計的客觀(guān)性原則。

　　(三)提供勞務(wù)收入處理的差異

　　勞務(wù)收入的會(huì )稅差異主要體現是跨年勞務(wù)收入的確認上。新會(huì )計準則規定如果能夠進(jìn)行準確的估計，成本能得到預期補償，應按照勞務(wù)收入的百分比進(jìn)行收入的確認，而如果跨年勞務(wù)收入預期成本不能得到相應的補償，應將預期或者已經(jīng)補償的金額部分進(jìn)行收入的確認。而稅法并不考慮到勞務(wù)成本是否能夠預期得到補償，只要企業(yè)提供了勞務(wù)就應該進(jìn)行收入的確認。從會(huì )稅差異角度來(lái)看，會(huì )計準則的規定更能體現出謹慎性原則的要求，在預期收入不能得到補償的情況下，暫緩進(jìn)行了收入的確認，防止企業(yè)虛增勞務(wù)收入。而稅法更多的是基于勞務(wù)行為的本身，只要企業(yè)提供了勞務(wù)就應該進(jìn)行稅收收入的確認，而不去考慮企業(yè)能否獲取未來(lái)的預期收入。

　　(四)讓渡資產(chǎn)使用權和捐贈收入

　　新會(huì )計準則對于讓渡資產(chǎn)使用權的收入確認只要滿(mǎn)足收入的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)并且可以可靠計量即可。而稅法由于存在減免稅的規定，對于讓渡資產(chǎn)使用權中的國債類(lèi)收益免稅，不計入稅法收入范疇。因此，會(huì )稅差異主要體現在收入的范疇上，而對收入的確認并沒(méi)有明確的規定。新會(huì )計準則規定企業(yè)因為受到捐贈而獲得的資產(chǎn)，不納入收入范疇，應計入資本公積。而稅法對為受到捐贈而獲得的資產(chǎn)，無(wú)論是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)都應繳納企業(yè)所得稅。

　　二、新會(huì )計準則與稅法對收入確認差異的協(xié)調

　　(一)加強會(huì )計準則和稅法在制度規定上的交流與合作

　　會(huì )計準則和稅法規定分屬兩個(gè)部門(mén)，財政部在制定會(huì )計準則時(shí)，更多的站在會(huì )計準則的基本原則進(jìn)行制度規定，而國家稅務(wù)總局在進(jìn)行稅法制定時(shí)更多的是強調了稅收的基本原則要求，兩者所在制度規定時(shí)所站的角度不同，因此，難以避免的將出現一定的會(huì )稅差異。為了減少會(huì )稅差異，兩個(gè)政府部門(mén)應積極的進(jìn)行相互的協(xié)調，在制定和修訂相關(guān)規定時(shí)，應加強相互之間的溝通和協(xié)調，盡量減少不必要的差異，提高會(huì )計準則和稅法的適用性。

　　(二)對已發(fā)生的差異應該積極相互協(xié)調

　　一方面，新會(huì )計準則應積極的和稅法相互協(xié)調，盡量減少會(huì )計準則中關(guān)于收入確認的時(shí)間性差異。規范會(huì )計準則和稅法差異之間的相互調整分方法，簡(jiǎn)化計算。必要時(shí)，可以將會(huì )計核算中的相關(guān)信息提供給稅務(wù)部門(mén)，提高稅務(wù)部門(mén)征管效率，降低稅務(wù)部門(mén)的稅收征收成本。對于規模較大的企業(yè)，應積極的建立起企業(yè)內部的稅務(wù)會(huì )計核算體系，按照稅法相關(guān)規定進(jìn)行會(huì )計核算的處理，確保會(huì )稅差異能通過(guò)會(huì )計核算反映，提高應納稅款的準確性。另一方面，稅法在進(jìn)行相關(guān)規定時(shí)，應積極的和會(huì )計準則的規定相互協(xié)調。比如對于會(huì )計準則中對于收入確認的限制條件較多的情況下，稅法應積極的吸收規定，采用合理的限制性規定，避免擴大了非實(shí)現收入的增收，加重了企業(yè)的納稅負擔。為了防止企業(yè)在會(huì )計準則規定中利用風(fēng)險估計方法，有意進(jìn)行偷稅和延遲納稅的行為，稅務(wù)部門(mén)應積極的進(jìn)行稅務(wù)稽核，防止因為會(huì )稅差異協(xié)調而導致企業(yè)偷漏稅擴大的情形。同時(shí)放寬對企業(yè)會(huì )計方法選擇的限制。對征管妨礙不大的情況下，稅法在相關(guān)規定中，應減少文字上和新會(huì )計準則的不同，盡量減少文字上的差異，防止制度執行過(guò)程中引起不必要的歧義。同時(shí)，應該積極改進(jìn)稅制，規范差異、明確調整范圍，避免企業(yè)納稅人重復納稅。

　　參考文獻：

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