電子商務(wù)稅制要素設計論文

　　隨著(zhù)世界經(jīng)濟步入信息時(shí)代，以虛擬經(jīng)濟為依托的電子商務(wù)飛速發(fā)展，日益成為世界各國爭相發(fā)展的戰略性新興產(chǎn)業(yè)。電子商務(wù)具有科技含量高、節能環(huán)保、成本低、集約化等優(yōu)勢，對經(jīng)濟發(fā)展具有明顯的“乘數效應”。尤其是在后金融危機時(shí)代，全球經(jīng)濟增長(cháng)放緩，主要發(fā)達國家和新興經(jīng)濟體都將發(fā)展電子商務(wù)視為促進(jìn)其經(jīng)濟增長(cháng)的新引擎，我國也把電子商務(wù)這一新興產(chǎn)業(yè)納入加快培育和優(yōu)先發(fā)展的領(lǐng)域，加大財稅、金融等政策扶持力度。但整體來(lái)看，我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展起步晚，制度設計還存在諸多難題有待破解。

　　一、我國開(kāi)征電子商務(wù)稅的必要性

　　我國開(kāi)征電子商務(wù)稅的必要性，主要體現在以下幾個(gè)方面：

　　(一)有利于宏觀(guān)經(jīng)濟調控，發(fā)揮稅收杠桿作用

　　電子商務(wù)素有“朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)”之稱(chēng)，是現代經(jīng)濟增長(cháng)的新引擎。2011年我國進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的初衷，就是為了發(fā)揮個(gè)人所得稅的宏觀(guān)調控作用，實(shí)現“自動(dòng)穩定器”的功能。即當經(jīng)濟過(guò)熱，居民收入增加時(shí)，納稅人數增加，部分納稅人上升到較高的稅率檔次，出現“累進(jìn)爬升”現象，使納稅人可支配收入減少，緊縮消費需求，使經(jīng)濟過(guò)熱問(wèn)題出現緩解；反之亦然。2008年爆發(fā)的全球金融危機，使世界各國更加重視采取主動(dòng)干預的經(jīng)濟政策，尤其注重發(fā)揮稅收政策的杠桿作用。面對當前電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展勢頭，我們不能再將其束之高閣，棄而不用，而應該將其納入到整個(gè)國家的宏觀(guān)經(jīng)濟體系中做全盤(pán)考慮，制定切實(shí)可行的稅收政策，使之為宏觀(guān)經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)。

　　(二)有利于籌集財政收入，維護國家稅收權益

　　稅收是任何一個(gè)主權國家取得財政收入的最主要來(lái)源，如果沒(méi)有充足的稅收收入作保障，國家機器將無(wú)法運轉。1994年分稅制改革以來(lái)，我國稅收收入占財政收入的比重一直高達95%以上。如果將電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)納入征稅范圍，不僅有利于規范產(chǎn)業(yè)發(fā)展秩序，也有利于為我國社會(huì )主義建設籌集更多的財政收入，促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )的快速發(fā)展。而且電子商務(wù)的全球性、開(kāi)放性等特點(diǎn)使得納稅主體呈現國際化、虛擬化，無(wú)法準確判定納稅人身份和納稅地點(diǎn)，使得國際稅收管轄權的界定變得困難重重。因此，制定切實(shí)可行的稅收政策，有利于合理劃分國際稅收管轄權，維護國家稅收權益。

　　(三)有利于調整消費結構，體現國家經(jīng)濟政策

　　電子商務(wù)雖然是以虛擬經(jīng)濟為依托，但其交易對象大多數是看得見(jiàn)、摸得著(zhù)的實(shí)物——商品。因此，對交易環(huán)節的電子商務(wù)產(chǎn)品征稅，可以貫徹國家的產(chǎn)業(yè)政策，例如對煙、酒等不利于消費者身體健康的產(chǎn)品適當加以重稅，就可以糾正消費者的偏好誤差，合理引導消費傾向；而對國家鼓勵支持發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，可以施行各種稅收優(yōu)惠減免政策，扶持其發(fā)展壯大，從而體現國家的經(jīng)濟政策。

　　(四)有利于調節收入差距，實(shí)現稅負公平公正

　　無(wú)論是何種稅種，都可以起到一定的收入調節作用，因為稅收是取之于民，用之于民，這一點(diǎn)毋庸置疑。電子商務(wù)雖然是一種新興的貿易方式，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。根據稅收公平原則，電子商務(wù)和傳統交易方式應適用相同的稅率，承擔相同的稅負。因此，從稅收法定角度來(lái)講，虛擬經(jīng)濟也應納入實(shí)體經(jīng)濟的征稅范圍，不能使其成為稅收的“真空地帶”。

　　二、我國開(kāi)征電子商務(wù)稅面臨的主要難題

　　(一)電子商務(wù)立法進(jìn)程緩慢，稅制要素確立困難

　　中國電子商務(wù)經(jīng)歷了從無(wú)到有的發(fā)展歷程，在這個(gè)過(guò)程中，國家相關(guān)政策監管發(fā)揮了舉足輕重的作用。自2004年8月我國信息化領(lǐng)域第一部法律《中華人民共和國電子簽名法》至2013年3月工商總局頒布的《網(wǎng)絡(luò )交易管理辦法》，我國先后頒布了十幾項關(guān)于電子商務(wù)的法規和制度。無(wú)疑，這些政策法規的頒布，對20年來(lái)我國電子商務(wù)的健康有序發(fā)展提供了一定的制度保障與規范。但縱觀(guān)這些法規制度，普遍存在立法層次不高，缺乏法律權威性，而且很多政策法規內容相互重疊，在實(shí)踐中的遵從度很低，難以起到實(shí)質(zhì)性的作用，嚴重制約著(zhù)我國電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。另外，電子商務(wù)以虛擬經(jīng)濟為依托，征稅對象、納稅人、稅率等稅制核心要素的確立十分困難。根據交易的電子化程度，我們可以將電子商務(wù)分為有形電子商務(wù)和無(wú)形電子商務(wù)。有形電子商務(wù)仍然需要利用傳統渠道，如郵政和快遞服務(wù)等將在網(wǎng)上訂購的商品郵寄到消費者手中，因此不存在課稅對象難以確定的問(wèn)題。但無(wú)形電子商務(wù)由于其數字化、信息化的特征，即可數字化的產(chǎn)品，如軟件、音像制品、信息服務(wù)等則難以確定其課稅對象。而且在電子商務(wù)模式下，交易雙方均使用網(wǎng)絡(luò )上的虛擬身份，交易行為超越了國家界限，聯(lián)網(wǎng)的計算機IP地址還可在國際互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行動(dòng)態(tài)分配，這種直接、迅速的電子交易方式，省去了傳統貿易的中介機構，使稅務(wù)機關(guān)難以通過(guò)現行稅制確認納稅人，代扣代繳體制根本無(wú)法實(shí)行。加之稅率的確定也存在諸多難題。首先，稅率和稅種緊密關(guān)聯(lián)，例如增值稅、消費稅的征稅環(huán)節、繳納方式和繳納時(shí)間等難以有效確定，容易造成偷稅、漏稅。其次，我國電子商務(wù)尚處于發(fā)展階段，根據幼稚產(chǎn)業(yè)保護理論，我們應該采取適當的稅收保護政策，稅制選擇不當就會(huì )出現“檔次爬升”現象，阻礙產(chǎn)業(yè)的長(cháng)期發(fā)展。

　　(二)電子商務(wù)稅務(wù)登記管理制度落后，征管稽查難度大

　　我國現行的稅務(wù)登記基礎是工商登記，然而長(cháng)期以來(lái)電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)者只需注冊，獲得域名即可從事網(wǎng)絡(luò )交易�，F行的稅收征管法并未明確規定電商必須進(jìn)行稅務(wù)登記，雖然2010年工商總局頒布《網(wǎng)絡(luò )商品交易及有關(guān)服務(wù)行為管理暫行辦法》，但此規定中的“實(shí)名制”形同虛設，電商經(jīng)營(yíng)者只需向網(wǎng)絡(luò )交易平臺的管理者進(jìn)行實(shí)名登記，而無(wú)規定到工商部門(mén)進(jìn)行實(shí)名制登記，因此形成“稅收真空”，使電商成為避稅天堂。而且在電子商務(wù)環(huán)境下，無(wú)紙化交易使得各種訂單、銷(xiāo)售合同和其他各類(lèi)票據等都以電子形式保存，我國目前尚未對電子憑證保存期限做出具體規定，且電子憑證易修改，不留痕跡，使查賬征收失去基礎。另外,匿名支付、代付等多種支付方式，超級密碼和用戶(hù)名等隱藏交易信息的保護措施,使稅務(wù)機關(guān)無(wú)論從人力、技術(shù)，還是部門(mén)協(xié)調的角度，資料收集都十分困難，稅務(wù)稽查工作成本高，效率低。

　　(三)電子商務(wù)交易開(kāi)放程度高，國際稅收管轄權難以確定

　　電子商務(wù)交易具有全球性、開(kāi)放性的特點(diǎn)給國家稅收權益帶來(lái)嚴峻挑戰。首先，常設機構的確定受到挑戰，跨國利潤也難以在分總機構之間合理劃分，使得很多跨國公司利用電子商務(wù)渠道成功避稅，致使國家稅收權益遭受?chē)乐負p失。其次，電子商務(wù)納稅主體的國際化和虛擬化，IP地址和網(wǎng)址等虛擬空間事物并不能作為地域管轄權的判定標準，這些都給納稅人身份和納稅地點(diǎn)的判定造成困難，使稅權劃分和稅收征管困難重重。

　　三、我國電子商務(wù)稅制要素設計

　　電子商務(wù)發(fā)源于歐美等發(fā)達資本主義國家，伴隨著(zhù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，與之相配套的制度建設，尤其是稅收政策也日趨完善。目前，西方國家關(guān)于電子商務(wù)的稅收政策既有分歧又有共識，分歧主要集中在電子商務(wù)按何種稅種課征，而共識是應逐步對電子商務(wù)課稅，就連一貫主張電子商務(wù)免稅的美國也開(kāi)始研究電子商務(wù)相關(guān)的稅收政策。筆者通過(guò)比較歐、美等發(fā)達國家和印、俄等新興經(jīng)濟體的電子商務(wù)稅收政策，并結合我國國情，為我國電子商務(wù)稅制要素的設計提出合理建議。

　　(一)納稅主體

　　從表中可知，無(wú)論在發(fā)達國家還是新興經(jīng)濟體中，電子商務(wù)的納稅主體都是從事電子商務(wù)的企業(yè)或購買(mǎi)電子商務(wù)服務(wù)的消費者個(gè)人，根據權利和義務(wù)對等原則，電子商務(wù)交易的受益者應是納稅義務(wù)人。顯然，稅務(wù)機關(guān)應根據電子商務(wù)的交易性質(zhì)來(lái)對納稅主體進(jìn)行劃分，分為間接和直接納稅人兩種。前者只是借助網(wǎng)絡(luò )完成信息流與資金流，可參照傳統模式確定其納稅主體；后者是完全借助網(wǎng)絡(luò )的新型納稅人，其所有交易都在網(wǎng)上完成，可借助已出臺的網(wǎng)絡(luò )交易實(shí)名登記制度，根據交易雙方的IP地址或交易服務(wù)器地址來(lái)判定納稅主體。在我國電子商務(wù)稅制要素設計中，納稅主體的界定更是一大難題，欲解決此亂象，應遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，借鑒受益原則來(lái)界定電子商務(wù)納稅主體的范圍。

　　(二)課稅對象

　　從表中可看出，大多數國家的課稅對象都是電子商務(wù)交易的標的物，即交易對象。發(fā)達國家一般以電子商務(wù)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品為課稅對象，而新型經(jīng)濟體則將各種交易商品視為課稅對象。究其原因，發(fā)達國家，以美國為例，既是世界政治軍事強國，又是電子商務(wù)最大輸出國，它堅持稅負公平，對電子商務(wù)企業(yè)征稅，以確保其實(shí)現國際貿易利益最大化。而大多數新興經(jīng)濟體的電子商務(wù)尚處于發(fā)展階段，大多是電子商務(wù)產(chǎn)品輸入國，為了維護國家稅收權益，防止稅基縮小，削弱財政實(shí)力，才被迫對電子商務(wù)交易商品征收保護性關(guān)稅。因此，我國在確定電子商務(wù)納稅客體時(shí)，應充分考慮我國實(shí)際情況，在原有幾類(lèi)征稅客體基礎上增加虛擬商品類(lèi)或提供在線(xiàn)服務(wù)類(lèi)，體現“見(jiàn)產(chǎn)品征稅、見(jiàn)交易征稅、例外免稅”的原則，使稅基逐步擴大，實(shí)現稅制公平，同時(shí)維護國家稅收權益。

　　(三)適用稅率

　　從表中可看出，大多數國家都堅持在現有稅制上對電子商務(wù)征稅，即不開(kāi)設新稅或附加稅，而是修改現行稅制，使其適用于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)，以確保稅基穩定。同時(shí)盡力避免對電子商務(wù)多重課稅或稅收歧視，一般采用低稅率政策，以避免國際惡意的稅收競爭，阻礙電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。因此，我國在設計電子商務(wù)稅制要素時(shí)，應充分借鑒國外的經(jīng)驗做法，將電子商務(wù)納入到現有的稅收體系，可借助“營(yíng)改增”的契機，將其納入增值稅的征稅范圍，設置低稅率，例如實(shí)行1%～3%的比例稅率。同時(shí)增加各種稅收優(yōu)惠政策，如對個(gè)體工商戶(hù)、大學(xué)生創(chuàng )業(yè)以及下崗職工再就業(yè)等電商可給予定額、定期暫緩征稅，即制定一個(gè)稅收優(yōu)惠期限，在期限內，實(shí)現優(yōu)惠稅率，期限結束則施行統一稅率。

　　(四)計稅依據

　　從表中可看出，按電子商務(wù)交易價(jià)格計稅，即從價(jià)計征已成為大多數國家的共識。因此，為了確保國際的稅負公平，增強電子商務(wù)企業(yè)的國際競爭力，我國應與國際通行做法接軌，將電子商務(wù)實(shí)際交易價(jià)格作為電子商務(wù)稅的計稅依據。同時(shí)強化稅務(wù)機關(guān)與電子商務(wù)運營(yíng)商、服務(wù)商、銀行等的協(xié)作，有效控制支付寶、財付通、網(wǎng)銀、微支付等在線(xiàn)交易平臺，控制資金流，才能確保從價(jià)計征的準確性。

　　(五)納稅地點(diǎn)和期限

　　國外大多數國家關(guān)于納稅地點(diǎn)的確定，主要是參照納稅主體的確定方法，根據交易雙方的IP地址進(jìn)行確定或者根據交易受益原則，受益方為納稅對象，受益方所在地為納稅地點(diǎn)。由于電子商務(wù)交易中間環(huán)節少，方式多樣，無(wú)法適用多環(huán)節納稅，因此，通常以現金交付時(shí)間或發(fā)票開(kāi)具時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。所以，我國在確定納稅地點(diǎn)和納稅期限時(shí)，可結合實(shí)際參考這些經(jīng)驗做法，確�，F行稅法規定得以有效實(shí)施。

　　(六)征管體制

　　從表中可看出，絕大多數國家的電子商務(wù)稅都是由聯(lián)邦政府或中央政府直接來(lái)征管。這些國家的通行做法是：在立法層面，賦予中央政府對電子商務(wù)稅收的征管權，而稅款征收，則具體由各級稅務(wù)機關(guān)來(lái)負責，上繳后作為中央政府的財政收入。因此，我國電子商務(wù)稅的征管也應體現效率原則，由中央政府來(lái)負責，具體由國稅局負責征收。稅收征管由中央政府進(jìn)行頂層設計，制定全國統一的電子商務(wù)稅收征管法，對電子商務(wù)稅適用的稅種(稅率)、征管期限、稅收減免等進(jìn)行具體規定。同時(shí)充分利用現代云計算、大數據等信息技術(shù)，建立一個(gè)覆蓋全國的電子商務(wù)稅源管理平臺，實(shí)時(shí)采集和記錄電子商務(wù)交易的稅源數據，使全國稅務(wù)機關(guān)可在同一平臺共享電子商務(wù)稅款的征管和稽核。

　　四、結語(yǔ)

　　綜上所述，世界范圍內全面開(kāi)征電子商務(wù)稅已是大勢所趨，我國應緊跟世界電子商務(wù)稅制的發(fā)展潮流。在稅務(wù)實(shí)踐中，我們不僅要集思廣益，充分借鑒國外的實(shí)踐做法，更要結合我國國情、制度差異等實(shí)際問(wèn)題，大膽探索，穩中求進(jìn)，緊緊圍繞納稅主體、課稅對象、適用稅率、計稅依據、納稅地點(diǎn)和期限、征管體制等稅制要素進(jìn)行，擇機考慮對我國電子商務(wù)征稅。同時(shí)制定政策，構建出符合國情的電子商務(wù)稅收征管體系，才能從根本上促進(jìn)我國電子商務(wù)的長(cháng)遠健康發(fā)展。

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