基于企業(yè)價(jià)值流的成本管理會(huì )計
美國學(xué)者詹姆斯·邁天在其著(zhù)作《生存之路》中最初提出“價(jià)值流”這一概念,隨后價(jià)值流的管理理念便引入到企業(yè)管理界。企業(yè)價(jià)值流指的是產(chǎn)品從原材料到成品，不斷賦予其價(jià)值的全部活動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)的一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，它體現在產(chǎn)品流、物流、資金流、工作流和信息流中，并經(jīng)過(guò)一系列增值環(huán)節，形成企業(yè)最終價(jià)值。
一個(gè)完整的價(jià)值流主要包括：非增值活動(dòng)(即純粹的浪費)、必要但不增值活動(dòng)(即不創(chuàng )造價(jià)值卻是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必須的)、增值活動(dòng)(即真正為顧客創(chuàng )造價(jià)值)�；趦r(jià)值流的管理會(huì )計，是對企業(yè)價(jià)值流進(jìn)行分析，找出隱藏的浪費, 降低成本，使企業(yè)資源得到有效整合與利用，實(shí)現企業(yè)成本管理目標。相對于傳統成本核算, 基于價(jià)值流的成本核算特點(diǎn)是:(1)以?xún)r(jià)值流為成本核算對象，改進(jìn)以產(chǎn)品批次或生產(chǎn)步驟為核算對象的方法, 將每一價(jià)值流作為成本對象，便于控制和監督;(2)制造費用分攤至各價(jià)值流成本中，根據各價(jià)值流使用情況分配制造費用分配, 避免了傳統分配過(guò)程的復雜性。
基于價(jià)值流的成本管理會(huì )計大致分為三個(gè)步驟：第一，識別價(jià)值流活動(dòng)類(lèi)型。在價(jià)值流鏈條上的活動(dòng)可以分為非增值活動(dòng)、必要但不增值活動(dòng)、增值活動(dòng)。在企業(yè)成本管理會(huì )計中，非增值活動(dòng)比如物流停滯、重復搬運的浪費、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計劃不合理導致的浪費;必要但非增值活動(dòng)雖不直接轉化為顧客價(jià)值，但卻是企業(yè)生產(chǎn)所必須，比如產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設備維護、產(chǎn)品檢查、員工培訓、繁鎖的審批過(guò)程等。據統計，企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)中，增值活動(dòng)約占5% ，必要但非增值活動(dòng)約占60% ，其余35% 為非增值活動(dòng)。換言之，顧客只對那5%的增值有購買(mǎi)意愿。因此，對價(jià)值流中的活動(dòng)類(lèi)型進(jìn)行識別是首要任務(wù)。第二，優(yōu)化資源配置。識別價(jià)值流活動(dòng)類(lèi)型之后，應對各個(gè)活動(dòng)采取相應措施。價(jià)值流具有連續流動(dòng)的特點(diǎn)，應合理布局，消除非增值活動(dòng)，改進(jìn)必要但非增值活動(dòng)，強化增值活動(dòng)，優(yōu)化資源配置，減少運行中的資源浪費。價(jià)值流管理的成本核算需以?xún)r(jià)值流為核算對象，各個(gè)“流”前后銜接, 消除物流移動(dòng)浪費與產(chǎn)品積壓浪費,節省生產(chǎn)時(shí)間。第三，分析價(jià)值流圖。描繪價(jià)值流當前狀態(tài)，尋其缺陷，再繪理想狀態(tài)，找出浪費并消滅，整合新的價(jià)值流。通過(guò)價(jià)值流圖，分析每個(gè)步驟的必要性和非必要性，對各項工作加以整合和改善，觀(guān)察創(chuàng )造產(chǎn)品所必須的活動(dòng)，減少不必要的環(huán)節，提升顧客價(jià)值分配。
深圳九星印刷廠(chǎng)運用了價(jià)值流管理模式，通過(guò)繪制從訂單生成到客戶(hù)接受產(chǎn)品的價(jià)值流圖，明晰了增值活動(dòng)與非增值活動(dòng)，并在此基礎上，定位各部門(mén)職責。以“提高過(guò)程穩定化、加快產(chǎn)品與信息流動(dòng)性”為長(cháng)遠目標，并在價(jià)值流上找出最影響價(jià)值流的環(huán)節、最需要改善的流程。九星印刷將價(jià)值流理念傳遞于每位員工，建立了良好的企業(yè)文化，通過(guò)價(jià)值流圖的管理模式來(lái)降本增效，成就了深圳九星印刷廠(chǎng)中的“王牌”。
企業(yè)的價(jià)值流體現在產(chǎn)品流、物流、資金流、工作流和信息流中，在創(chuàng )造價(jià)值的過(guò)程中伴隨著(zhù)資源的消耗，而資源的消耗決定著(zhù)企業(yè)的成本,因此，以企業(yè)各種流為切入點(diǎn)，尋找壓縮企業(yè)成本之道，也是實(shí)現成本管理會(huì )計的有效途徑。對于企業(yè)產(chǎn)品流，從產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設計、生產(chǎn)、完工等過(guò)程都要降低隱形的浪費，如控制原材料采購費用、減少半成品擱置時(shí)間。對于企業(yè)的物流，減少產(chǎn)品轉移中的程序，以達到降本目的。對于企業(yè)的資金流，可以采取信用政策、逾期加息的方法管理應收賬款。對于工作流，發(fā)揮每個(gè)人的潛能，激發(fā)創(chuàng )造力，合理設置崗位，杜絕人力資源浪費，并通過(guò)激勵機制提升員工效率。對于信息流，充分利用互聯(lián)網(wǎng)傳播作用以及發(fā)揮信息技術(shù)職能，降低信息浪費。
舉例來(lái)說(shuō)，電商是對價(jià)值流管理模式運用得較好的行業(yè)之一。比如，京東商城通過(guò)建立自己的物流和倉儲中心，與各個(gè)城市物流公司合作加盟來(lái)降低物流上的成本;在資金流方面，提供貨到付款的方式，相對于淘寶加快了資金的周轉速度，也降低了購買(mǎi)風(fēng)險。商業(yè)人士邁克·莫蒂默對價(jià)值流管理有高度的評價(jià)，他說(shuō)：“這是一套融會(huì )貫通的方法，當人們向完整的供應鏈所作出的響應發(fā)出挑戰的時(shí)候，該方法能夠使你獲得更多的、實(shí)實(shí)在在的顧客，增加股東價(jià)值。”
價(jià)值流管理思想在管理會(huì )計中運用，是現代企業(yè)降低成本的法寶，能夠有效減少企業(yè)資源浪費，控制企業(yè)各項成本，提高價(jià)值增值的效率。市場(chǎng)不斷變化，企業(yè)之間的競爭加劇，經(jīng)營(yíng)面臨各種風(fēng)險，因此，價(jià)值流管理在企業(yè)成本管理會(huì )計中至關(guān)重要，它將企業(yè)的各項資源在價(jià)值鏈條上得到最有效的整合，最終提供給顧客最大價(jià)值化產(chǎn)品，使企業(yè)獲得更多的顧客，繼而提升企業(yè)自身持久競爭力。
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