會(huì )計計量的新屬性論文

時(shí)間：2026-01-03 13:31:50 會(huì )計畢業(yè)論文我要投稿

關(guān)于會(huì )計計量的新屬性論文

　　美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )(FASB)于2000年2月頒布了第7號財務(wù)會(huì )計概念公告《在會(huì )計計量中應用現金流量信息與現值》，著(zhù)重推薦了在缺乏市場(chǎng)價(jià)格的條件下應用未來(lái)現金流量的現值來(lái)確定公允價(jià)值;并且補充和更正了第5號財務(wù)會(huì )計概念公告《企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量》第67段關(guān)于“未來(lái)現金流量(或貼現值)”中不夠充分、不夠確切的部分。第5號財務(wù)會(huì )計概念公告曾稱(chēng)未來(lái)現金流量的現值(Present Value)或折現值(discount value)是計量屬性之一，第7號財務(wù)會(huì )計概念公告則認為未來(lái)現金流量的現值只是一種資產(chǎn)或負債的攤銷(xiāo)方法，因為按照前者的舉例，現值是在資產(chǎn)或負債已經(jīng)按歷史成本、現行成本或現行市價(jià)確認并計量之后，用于攤銷(xiāo)這些成本和價(jià)值。

關(guān)于會(huì )計計量的新屬性論文

　　第5號概念公告第67段，不論在開(kāi)始的描述和把未來(lái)現金流量的現值同其他四種計量屬性(歷史成本、現行成本、現行市價(jià)、可實(shí)現凈值)并列，都曾肯定未來(lái)現金流量的現值是計量屬性之一。顯然，第7號概念公告對這一點(diǎn)起了更正作用。

　　究竟是FASB在第5號概念公告第67段的提法有錯，而第7號概念公告加以更正，或者第5號概念公告的提法沒(méi)有錯，只是由第7號概念公告來(lái)取代它，我們不去糾纏這一點(diǎn)�，F在，我們必須承認FASB在1985年12月發(fā)表第6號概念公告之后，沉默了15年，專(zhuān)門(mén)為計量屬性——公允價(jià)值(通過(guò)現值估計)發(fā)表一份概念公告，其意義不同尋常。

　　主要是因為在1990年12月至1999年12月的10年中，FASB發(fā)表32份財務(wù)會(huì )計準則公告，其中15份涉及到現值技術(shù)(present value techniques)的確認與計量問(wèn)題， 11份涉及到現值技術(shù)的應用。FASB開(kāi)始覺(jué)察到在第5號概念公告中所描述的計量屬性對于決定在會(huì )計計量中“何時(shí)”和“如何”去應用現值尚不夠明確。

　　特別是1998年6月出臺了第133號財務(wù)會(huì )計準則公告《衍生工具和套期保值活動(dòng)會(huì )計》，其中第3段明確指出：“公允價(jià)值是金融工具最相關(guān)的計量，而且是衍生工具唯一相關(guān)的計量”。

　　這樣，認真研究并規范如何通過(guò)未來(lái)現金流量的現值去估計公允價(jià)值就顯得特別迫切。

　　計量與計量屬性

　　在財務(wù)會(huì )計程序中，確認和計量最為重要。有的會(huì )計學(xué)家說(shuō)，“會(huì )計計量是會(huì )計系統的核心職能”。其實(shí)確認也是核心職能。但確認離不開(kāi)計量。所以，FASB把可計量性列為確認的基本標準之一(第5號財務(wù)會(huì )計概念公告第63段)。大家都知道，計量是由計量尺度和計量屬性?xún)蓚€(gè)部分構成的，在會(huì )計的理論和實(shí)務(wù)上，除非一個(gè)國家或地區發(fā)生惡性通貨膨脹，計量尺度都是這個(gè)國家或地區的名義貨幣。在計量中，需要研究的是計量屬性。

　　第5號概念公告中列舉了五種計量屬性：

　　歷史成本——只能用來(lái)初始計量并供以后各期進(jìn)行攤銷(xiāo)和分配;用歷史成本計量，不存在后續計量問(wèn)題。

　　(現行成本、現行市價(jià)、可實(shí)現凈值)這些既能用于初始計量，又要在后續時(shí)期重新計量。(fresh-start measurement in subsequent periods)

　　現金流量的現值——只用于按上述計量屬性初始計量后的攤銷(xiāo)，它屬于一種攤銷(xiāo)方法。

　　從上面的說(shuō)明可以看到，作為一項計量屬性的共性是必須能夠用于初始計量。這樣，未來(lái)現金流量的現值就不是一項計量屬性。

　　市場(chǎng)價(jià)格與公允價(jià)值

　　第7號概念公告所推薦的是另一項計量屬性——公允價(jià)值，并由未來(lái)現金流量的現值來(lái)估計。

　　我們知道，公允價(jià)值(fair value)是一個(gè)很廣義的概念。最能代表公允價(jià)值的，在市場(chǎng)經(jīng)濟中，是可以觀(guān)察到的、由市場(chǎng)價(jià)格機制所決定的市場(chǎng)價(jià)格，市場(chǎng)價(jià)格是市場(chǎng)交易各方承認和接受的。歷史成本就是過(guò)去的市場(chǎng)價(jià)格，現行成本是當前的市場(chǎng)價(jià)格，它們都是用于會(huì )計計量，由市場(chǎng)價(jià)格轉化的形式。因此，為了真實(shí)公允地進(jìn)行計量，市場(chǎng)價(jià)格應是會(huì )計計量中的基本計量屬性。1961年Moonitz在《會(huì )計研究文集》(ARS)No.1“會(huì )計的基本假設”中列為基本假設B類(lèi)第2個(gè)假設就是市場(chǎng)價(jià)格(market prices)，這是很有遠見(jiàn)的。但是，如果某項資產(chǎn)或負債沒(méi)有可觀(guān)察到的、由市場(chǎng)直接決定的市場(chǎng)價(jià)格，而卻有合約規定的或可以預期的未來(lái)現金流入可用以估計的，就可以運用現值技術(shù)去探求公允價(jià)值。

　　用這一方法估計公允價(jià)值涉及到三個(gè)步驟：(1)如何估計未來(lái)現金流量;(2)如何合理地選擇折現率;(3)通過(guò)現值如何估計公允價(jià)值。其中，最重要的是第五個(gè)步驟;第2、3兩步驟說(shuō)明現值不等于公允價(jià)值�，F值同公允價(jià)值的關(guān)系是：

　　第一，現值只是任何一種現金流量同利率的結合�，F金流量是估計的，利率可以隨意選擇。這樣，就會(huì )出現多種現值。這些現值不可能都與決策相關(guān)。

　　第二，現值本身不是計量的目的，也不是獨立的計量屬性。

　　第三，現值要成為計量屬性，它就必須反映、至少應能近似地反映公允價(jià)值的定義。

　　什么是公允價(jià)值的定義?一項資產(chǎn)或負債的公允價(jià)值是指：在自愿交易的雙方之間進(jìn)行現行交易，在交易中所達成的資產(chǎn)購買(mǎi)、銷(xiāo)售或負債清償的金額。這就是說(shuō)，這項交易不是被迫的或清算的銷(xiāo)售，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。

　　現值計量的目的

　　通過(guò)現值計量，應能捕捉到形成公允價(jià)值的各項要素。這些要素產(chǎn)生經(jīng)濟差異：

　　第一，對未來(lái)現金流量的估計或者在較復雜的案例中對一系列未來(lái)現金流量按其發(fā)生的不同時(shí)間的估計;

　　第二，對這些現金流量的金額與時(shí)間安排的可能變量的預期;

　　第三，用無(wú)風(fēng)險利率表示的貨幣時(shí)間價(jià)值;

　　第四，內含于資產(chǎn)或負債中的價(jià)格的不確定性;

　　第五，其他難以識別的因素，包括不能變現、市場(chǎng)不完善等等。

　　例如：(1)一項在一天內帶來(lái)的固定合約現金流量$10，000的資產(chǎn)，其現金流量是確定的收入;

　　(2)一項在10年內帶來(lái)的固定合約現金流量$10，000的資產(chǎn)，其現金流量是確定的收入;

　　(3)一項在一天內帶來(lái)的固定合約現金流量$10，000，其最終收入是不確定的，其金額可能少于$10，000，但不會(huì )超過(guò);

　　(4)一項在10天內帶來(lái)的固定合約現金流量$10，000，其最終收入是不確定的，其金額可能少于$10，000，但不會(huì )超過(guò);

　　(5)一項在10年內預期現金流量$10，000，其最終收入金額是不確定的，但它可能高于$12，000、低于$8，000，或在兩者之間波動(dòng)。