實(shí)證會(huì )計的理論基礎新探論文
一、實(shí)證會(huì )計的經(jīng)濟學(xué)基礎
經(jīng)濟學(xué)和理財學(xué)是實(shí)證會(huì )計的基礎。經(jīng)濟學(xué)對實(shí)證會(huì )計的基礎作用體現在兩個(gè)方面，即方法上和思想上。在方法上，實(shí)證經(jīng)濟學(xué)的方法對實(shí)證會(huì )計有著(zhù)重大的影響。在數理統計發(fā)展的前提下，經(jīng)濟學(xué)家紛紛用數學(xué)方法研究經(jīng)濟問(wèn)題，數量模型研究成為當代經(jīng)濟研究的主流學(xué)派。
在思想上，經(jīng)濟理論對實(shí)證會(huì )計起著(zhù)理論支撐作用。特別是1978年以后，實(shí)證會(huì )計進(jìn)人發(fā)展的第二階段，主要研究會(huì )計政策選擇，這主要是建立在分紅計劃、債務(wù)契約和政治成本三大假設基礎之上。這些都是以經(jīng)濟理論尤其是企業(yè)理論為基礎的。對實(shí)證會(huì )計有著(zhù)重大影響的經(jīng)濟學(xué)理論有以下兩種:
1、企業(yè)理論。
1937年Coase的著(zhù)作《企業(yè)的性質(zhì)》奠定了現代企業(yè)理論的基礎。該文指出，市場(chǎng)運行是有成本的，通過(guò)形成一個(gè)組織，并允許某個(gè)權威來(lái)支配資源，就能節約某些市場(chǎng)運行成本。企業(yè)是價(jià)格機制的替代物。企業(yè)存在的根本原因，在于節約交易費用。Coase提出交易費用這一概念，不僅為企業(yè)理論奠定了基礎，對今后的實(shí)證會(huì )計理論研究也有深遠的影響。
20世紀70年代以后，代理理論興起。Jensen和Meckling將代理關(guān)系定義為一種契約。代理理論認為，委托人和代理人都是效用最大化者，代理人不會(huì )總以委托人的最大利益而行動(dòng)。這就產(chǎn)生了代理成本。代理成本是委托人的監督成本、代理人的保證支出和剩余損失的總和。這時(shí)經(jīng)理會(huì )借助自我約束和監督契約的簽定來(lái)降低代理成本。財務(wù)報告的一項功能是約束管理者，便其從股東利益出發(fā)。在早期選擇實(shí)證會(huì )計中，往往借助于代理理論中委托人和代理人都是經(jīng)濟理性人的假設，假設經(jīng)理有機會(huì )主義傾向，其選擇會(huì )計政策是為了使其預期效用最大化。通常使用債務(wù)契約和報酬契約、政治過(guò)程來(lái)解釋和預測會(huì )計選擇。
盡管代理成本及與政治過(guò)程相聯(lián)系的代理、信息和其他契約成本形成了經(jīng)驗性會(huì )計研究的三大假設(即分紅假設、負債權益比率假設、政治成本假設)，但許多契約也可能解釋組織選擇(包括會(huì )計選擇)，使得人們采用契約成本概念。在契約理論中，企業(yè)可以看作是契約的聯(lián)結，包括與雇員、供應商、資本提供者等的契約。契約成本產(chǎn)生于市場(chǎng)交易、企業(yè)內部交易、政治過(guò)程交易。它包括交易成本、代理成本、信息成本、協(xié)商成本和破產(chǎn)成本。企業(yè)要減少這些契約相聯(lián)系的成本。企業(yè)中的契約大都與會(huì )計變量有關(guān)，會(huì )計是各種正式和非正式契約的組成部分、大量的契約訂立和監督是建立在各契約方所接受的會(huì )計數據的基礎上，會(huì )計政策選擇是為了降低契約成本，實(shí)現有效的公司治理。
契約成本的存在對企業(yè)組織和會(huì )計選擇模型都很重要�？梢哉f(shuō)，沒(méi)有契約成本就沒(méi)有會(huì )計存在。契約成本的相對大小影響著(zhù)會(huì )計政策選擇。Alchain認為，不同制度的競爭導致最有效地提供產(chǎn)品和勞務(wù)的形式存在下來(lái)。Fama和Jensen認為，組織形式——可供選擇的契約結構因其決策體系和權益而異——在很大程度上能夠生存是因為契約成本的優(yōu)勢。會(huì )計方法影響企業(yè)的組織成本，因而保留下來(lái)的會(huì )計方法是類(lèi)似經(jīng)濟均衡的結果。實(shí)證會(huì )計理論中，認為管理當局進(jìn)行會(huì )計政策選擇是為了減少契約成本，從而將契約理論與會(huì )計政策選擇聯(lián)系起來(lái)。
2、公共選擇理論與管制理論。
公共選擇理論是由Buchanan提出的。這種理論以傳統經(jīng)濟學(xué)假設(即所有人都追求自身利益最大化)為前提，依據自由市場(chǎng)交換能使雙方都獲利的經(jīng)濟學(xué)原理，分析政策決策行為、民眾公共選擇行為及二者之間的關(guān)系。其特點(diǎn)是根據人們是在經(jīng)濟市場(chǎng)還是在政治市場(chǎng)活動(dòng)，采取不同方式處理人類(lèi)決定的過(guò)程。公共選擇理論中一個(gè)重要的概念是公共物品。所謂公共物品，是指那些能夠同時(shí)供許多人享用的物品，并且供給它的成本與享用它的效果，并不隨享用它的人數規模的變化而變化，導致了“搭便車(chē)”現象。所謂搭便車(chē)現象，是指如果由個(gè)人來(lái)表示他對某種公共物品愿意支付的代價(jià)，個(gè)人會(huì )隱瞞自己的偏好，慌報自己愿意支付的意愿，以便從他人的支出或生產(chǎn)中得到好處。公共物品不能像私人物品一樣通過(guò)市場(chǎng)機制有效地供給，而必須通過(guò)集體選擇來(lái)決定其生產(chǎn)和供給。按照公共選擇理論，會(huì )計信息是一種公共物品，佯在搭便車(chē)現象，因而企業(yè)就不愿過(guò)多披露其信息，必須對會(huì )計信息披露進(jìn)行必要的規范。將會(huì )計信息當作一種公共物品，就可以對其需求和供給進(jìn)行分析。在實(shí)證會(huì )計理論中，會(huì )計政策選擇是公共選擇的結果，應以促進(jìn)社會(huì )福利最大化為原則。
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