荷蘭會(huì )計的特色及啟示論文

　　一、會(huì )計的宏觀(guān)管理

　　荷蘭與大多數歐洲大陸國家一樣，屬于成文法系國家，其公司法包容在民法中。對企業(yè)會(huì )計最具有影響的法律是民法、稅法；證券市場(chǎng)對會(huì )計只有間接影響；公司財務(wù)報告通常要受到許多利害關(guān)系集團的監督。

　　(一)民法。20世紀初，荷蘭的企業(yè)管理與會(huì )計在國際上就有一定聲譽(yù)，但直到1970年，企業(yè)編制財務(wù)報告實(shí)際上沒(méi)有法律規定。1970年9月，荷蘭公布了有關(guān)“企業(yè)年度報表”的公司法，公司財務(wù)報告才開(kāi)始有了立法依據。由于荷蘭沒(méi)有獨立的商法，該公司法于1975年收進(jìn)了荷蘭的民法之中，為了適應歐盟(前歐共體EEC)的協(xié)調要求，民法于1983年和1988年對有關(guān)條款進(jìn)行了修訂，并用“可接受的通用會(huì )計原則”取代了“良好慣例”這條標準。民法中規定，整套財務(wù)報表的目的是:按照可接受的通用會(huì )計原則，提供有助于形成有關(guān)財務(wù)狀況和損益的可靠意見(jiàn)信息；同時(shí)，在年度報表允許的范圍內提供償債能力和變現能力的信息。應注意的是，此處所稱(chēng)通用會(huì )計原則不是已接受的會(huì )計原則，而是可接受的會(huì )計原則，在含義上類(lèi)似于英國的“真實(shí)與公允”觀(guān)點(diǎn)。至于哪些會(huì )計原則是可接受的判斷標準，由荷蘭年度報告委員會(huì )提供。這些判斷標準雖非法定，卻被大多數企業(yè)所遵循。

　　(二)稅法。由于注重了會(huì )計信息的快速有效性，稅法對荷蘭會(huì )計制度與實(shí)務(wù)不發(fā)生直接的影響，這和德國、法國等歐洲國家明顯不同。荷蘭的稅務(wù)會(huì )計與財務(wù)會(huì )計是明確分開(kāi)的，會(huì )計的數字要經(jīng)過(guò)攤配和調整才能與報稅所用數字相銜接。這就促使企業(yè)較早地運用遞延所得稅會(huì )計的方法，并使得企業(yè)在選擇具體會(huì )計方法時(shí)能夠更多地從會(huì )計理論與原則出發(fā)，獨立地進(jìn)行考慮。

　　(三)證券市場(chǎng)。荷蘭沒(méi)有證券交易委員會(huì )，所以證券市場(chǎng)對會(huì )計的要求并不明顯。雖然有200家以上公司的股份上市交易，但在成交量中占絕大多數的則是5家大型跨國公司(荷蘭化學(xué)制藥公司、佛哥文期公司、菲力浦公司、英荷殼牌石油公司和尤尼萊佛公司)，這5家公司約占市場(chǎng)資本和營(yíng)業(yè)額的50%。與其他歐洲國家相比，荷蘭民眾具有投資股票的傳統和開(kāi)拓全球經(jīng)營(yíng)的遠大目光，這與這個(gè)歐陸低地國家傳統的冒險精神有關(guān)。

　　(四)利害關(guān)系集團。民法規定如果企業(yè)的利害關(guān)系集團，包括股東、雇員、勞資協(xié)議會(huì )及工會(huì )認為報表編制沒(méi)有遵循法律的有關(guān)規定，可以向阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭起訴。企業(yè)合議庭由三名法官和兩名專(zhuān)家組成，設有陪審團。雖然合議庭的裁決只適用于某個(gè)被告公司，但它所堅持的立場(chǎng)可能會(huì )影響到其他公司的報告慣例。因為合議庭要求被告公司根據裁決訂正財務(wù)報表，不遵從裁決將遭到罰款或監禁的懲罰。由于合議庭的存在及其裁決結果，荷蘭公司法建立了一系列的判例作為補充。

　　綜上所述，荷蘭會(huì )計的宏觀(guān)管理機制可以概括為：由民法確立會(huì )計目標和基本原則；由雇主、雇員、職業(yè)界三個(gè)代表組成的民間團體制定具體會(huì )計準則；通過(guò)司法機構(企業(yè)合議庭)解決會(huì )計爭議，保障民法對會(huì )計行為的要求切實(shí)得到貫徹。形成了立法、法規、司法三位一體相互聯(lián)動(dòng)，相互配合制約的會(huì )計管理框架，其中將司法機制引人會(huì )計管理是荷蘭會(huì )計的一大特色。

　　二、會(huì )計的主要特征綜述

　　(一)會(huì )計的基本原則。

　　由民法明確規定的會(huì )計原則是：持續經(jīng)營(yíng)原則、一致性原則、權責發(fā)生制原則、穩健性原則、收入實(shí)現原則以及個(gè)別項目的計價(jià)原則。

　　(二)主要會(huì )計方法

　　1．強調以現行價(jià)值作為資產(chǎn)計價(jià)的依據。其背景是在微觀(guān)經(jīng)濟思想下，會(huì )計中的核心概念是資本的保持，會(huì )計計量基礎的選擇，必須對投入企業(yè)的資本按其真實(shí)價(jià)值計量。例如，荷蘭著(zhù)名的菲利浦公司自1951年起，就開(kāi)始采用現行價(jià)值會(huì )計，但該公司為了增強國際可比性，于1992年被迫放棄了這一套應用了41年的現行價(jià)值會(huì )計。不過(guò)，現行價(jià)值會(huì )計仍然在荷蘭會(huì )計中占有重要的地位，這表現在：(1)如公司按歷史成本編制財務(wù)報表，需同時(shí)在報表注釋中披露有關(guān)現行成本的信息；(2)固定資產(chǎn)可按歷史成本或現行價(jià)值計價(jià)；(3)由于荷蘭的影響，歐盟第4號指令在資產(chǎn)計價(jià)方面作出了折衷規定，存貨及固定資產(chǎn)計價(jià)基礎，原則上按歷史成本，但如成員國法律要求企業(yè)采用或允許企業(yè)采用現值計價(jià)，目前也可遵從其法律有關(guān)規定，將來(lái)視經(jīng)濟、貨幣等發(fā)展趨勢再作決定。

　　2．對許多項目可直接調整股東權益的準備金賬戶(hù)，如不可預期的災害損失、沒(méi)收或國有化引起的損失、金融重組影響損失、偶發(fā)或特殊性質(zhì)的項目，以及商譽(yù)的注銷(xiāo)、會(huì )計原則的變更等。關(guān)于企業(yè)合并，荷蘭與歐盟第7號指令要求的購買(mǎi)法相一致。合并形成的任何商譽(yù)可資本化后攤銷(xiāo)，或直接從股東權益準備中注銷(xiāo)，荷蘭會(huì )計實(shí)務(wù)普遍采用后一種方法。

　　3．無(wú)形資產(chǎn)是否按資本化處理并無(wú)硬性規定。許多公司采取一次注銷(xiāo)的做法，而不作資本化處理。在按資本化處理的情況下，要在不超過(guò)5年的期限內攤銷(xiāo)完畢。商譽(yù)的攤銷(xiāo)期限可在合理限度內適當延長(cháng)，但不超過(guò)5年。研究開(kāi)發(fā)費用只要預期具有未來(lái)效益，即可予以資本化，但仍在不超過(guò)5年的期限內攤銷(xiāo)完畢。

　　(三)主要會(huì )計報表

　　1．報表體系。與歐盟其他成員國一樣，荷蘭也為公司制定了法定報表格式。為了遵循本國在會(huì )計報表方面的傳統靈活做法，荷蘭當局為公司編制報表保留了一定的機動(dòng)余地，規定公司可從歐盟第4號指令準許的報表格式中自由挑選(兩種資產(chǎn)負債表格式和四種損益表格式)。一套典型的荷蘭會(huì )計報表體系包括資產(chǎn)負債表、損益表以及報表的注釋。母公司不僅要編制其自身的會(huì )計報表，還要編制其與子公司的合并報表。報表注釋是民法特別要求的，荷蘭公司在其報表注釋中提供了許多信息，如資本及準備的變動(dòng)，按業(yè)務(wù)類(lèi)別和地理區域對凈營(yíng)業(yè)額的分解及重要的財務(wù)承諾等。

　　2．社會(huì )報告。另外，荷蘭也有許多公司自愿提供社會(huì )報告(如增值表)，其服務(wù)對象主要是雇員，它包括的信息主要有公司雇員情況、人事政策、雇員人數及結構、娛樂(lè )設施、醫療服務(wù)、安全事故等。社會(huì )報告不僅受到雇主協(xié)會(huì )的支持，也被雇員看作能與公司進(jìn)行溝通的一種有效手段。

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