新經(jīng)濟對傳統會(huì )計計量模式的挑戰論文
在社會(huì )經(jīng)濟高速發(fā)展的今天，資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生了變化，經(jīng)濟環(huán)境和會(huì )計信息需求者的要求也與從前有了很大的區別，這就更加突出了傳統會(huì )計計量模式的局限性。尤其是物價(jià)變動(dòng)和衍生金融工具的不斷創(chuàng )新，更是對傳統會(huì )計計量模式提出了嚴峻的挑戰。
一、傳統會(huì )計計量模式的局限性
(一)傳統會(huì )計計量模式不利于經(jīng)營(yíng)和投資決策
傳統會(huì )計計量模式指的是歷史成本或名義貨幣會(huì )計計量模式。由于歷史成本計量屬性?xún)H能提供過(guò)去的成本數據，而制定經(jīng)營(yíng)和投資決策必須以現在的和未來(lái)的會(huì )計數據為依據。因此傳統會(huì )計計量模式不能向企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員、投資者和債權人提供與制定決策相關(guān)的會(huì )計信息。也就是說(shuō)，雖然傳統會(huì )計計量模式具有一定的可靠性，卻缺乏進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和投資決策所需要的相關(guān)性特征。
(二)傳統會(huì )計計量模式缺乏時(shí)間上的一致性
傳統會(huì )計計量模式以歷史成本作為計量屬性，所以它在資產(chǎn)負債表上是將不同會(huì )計期間所購置資產(chǎn)的購入價(jià)格混合在一起的。也就是說(shuō)，企業(yè)的非貨幣性資產(chǎn)在不同的會(huì )計期間購置取得，而其總成本是各會(huì )計期間購入時(shí)歷史成本的簡(jiǎn)單相加。由于各會(huì )計期間物價(jià)水平的不同，將它們未分配的歷史購置成本在資產(chǎn)負債表上加在一起，這似乎并不具有實(shí)際意義。
(三)傳統會(huì )計計量模式為操縱會(huì )計報表提供了機會(huì )
在傳統會(huì )計計量模式下，資產(chǎn)按取得時(shí)的歷史成本進(jìn)行計量，資產(chǎn)耗費或使用的計量方法有：先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權平均成本法、移動(dòng)加權平均成本法、個(gè)別計價(jià)法、市價(jià)法、毛利率法等等。這樣會(huì )計人員就有可能根據不同會(huì )計時(shí)期的不同會(huì )計目的而選擇某種計價(jià)方法，以實(shí)現利潤的虛減或虛增，粉飾會(huì )計報表，達到避稅或融資的目的。
二、物價(jià)變動(dòng)對傳統會(huì )計計量模式的挑戰
物價(jià)變動(dòng)對傳統會(huì )計計量模式的沖擊與挑戰主要體現在以下幾個(gè)方面：
(一)物價(jià)變動(dòng)沖擊了幣值穩定假設
傳統會(huì )計計量模式是以幣值穩定假設為前提的，即假定用于經(jīng)濟事項計量的貨幣價(jià)值穩定不變，或其波動(dòng)幅度不足以影響所計量會(huì )計事項的結果。在物價(jià)穩定時(shí)期，按傳統會(huì )計計量模式所編制的會(huì )計報表的確可以真實(shí)地反映企業(yè)的財務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)成果，并為企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)外部投資者的投資決策及債權人的信貸決策提供依據。然而，在物價(jià)變動(dòng)的情況下，各種原因引起的物價(jià)變動(dòng)，均會(huì )造成幣值的不穩定。在這種情況下，相同的貨幣量在不同的時(shí)間代表著(zhù)不同的購買(mǎi)力，相同的資產(chǎn)在不同時(shí)期也有著(zhù)不同的價(jià)格。不同時(shí)期的資產(chǎn)盡管在會(huì )計賬簿、報表中有詳細的反映，但卻是一堆沒(méi)有綜合意義和比較價(jià)值的數據的簡(jiǎn)單羅列，喪失了會(huì )計信息應有的可比性和綜合性。
(二)物價(jià)變動(dòng)沖擊了歷史成本計量屬性
物價(jià)變動(dòng)不但使幣值失去了穩定，同時(shí)也使歷史成本計量屬性失去了客觀(guān)性和可靠性。因為，貨幣計量單位本身的不穩定還只是一種從物質(zhì)量到價(jià)值量轉換形式的不穩定，而交易與事項本身的不穩定，更會(huì )使人們賴(lài)以相信的歷史成本不能可靠地體現資產(chǎn)價(jià)值。物價(jià)的變動(dòng)，使得資產(chǎn)在不知不覺(jué)中自行改變了其本身所代表的價(jià)值，確切地講是自行改變了其所對應的貨幣量，這使得以歷史成本進(jìn)行初始計量的資產(chǎn)價(jià)值形同虛設。然而，企業(yè)賬面上的資產(chǎn)價(jià)值卻一直以歷史成本加以反映，而不考慮當前實(shí)際價(jià)值的變化。
(三)物價(jià)變動(dòng)沖擊了費用與收入配比原則
費用與收入配比原則是為了按誰(shuí)受益誰(shuí)負擔的精神準確地計算出各會(huì )計期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果而設定的一項原則。在物價(jià)變動(dòng)的情況下，企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品的收入是按現行市價(jià)計算的，而在計算與同期收入對應的費用時(shí)，大部分項目采用的是歷史成本�，F行銷(xiāo)售收入與歷史成本相配比確定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，顯然是不真實(shí)也不可靠的。
三、衍生金融工具對傳統會(huì )計計量模式的挑戰
多年以來(lái)，金融工具的確認、計量與報告問(wèn)題一直困擾著(zhù)會(huì )計界。而自上個(gè)世紀70年代中期以來(lái)，國際金融市場(chǎng)呈現出較為明顯的變化，其最顯著(zhù)、最重要的特征之一就是衍生金融工具的產(chǎn)生和迅猛發(fā)展。衍生金融工具的不斷創(chuàng )新，對現行財務(wù)理論和實(shí)務(wù)構成了強烈的沖擊，其中一個(gè)重要的方面就是衍生金融工具對傳統會(huì )計計量模式的全面挑戰。
(一)衍生金融工具的性質(zhì)及特征使得對它的計量成為必需
所謂衍生金融工具，是指一種價(jià)值取決于其它基本相關(guān)變量的金融工具。目前，企業(yè)所操作的衍生金融工具基本上被排除在財務(wù)報表之外，只能作為資產(chǎn)負債表的表外項目進(jìn)行列示。然而，由于衍生金融工具交易建立在未來(lái)市場(chǎng)價(jià)格趨勢預測的基礎上，既有可能帶來(lái)巨額收益，也有可能造成巨大的損失，因而具有極高的風(fēng)險性。因此，若僅將衍生金融工具作為資產(chǎn)負債表外項目而不對其進(jìn)行確認與計量，將會(huì )對報告使用者構成隱藏的巨大風(fēng)險，影響其正確決策，實(shí)際上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益。正因為如此，報告有關(guān)衍生金融工具的信息已成為當前財務(wù)會(huì )計和財務(wù)報告的重大問(wèn)題，對衍生金融工具進(jìn)行確認和計量，不但是廣大投資者的要求，也是提高會(huì )計信息質(zhì)量，尤其是會(huì )計信息相關(guān)性所必需的。
(二)衍生金融工具對歷史成本計量屬性的強烈沖擊
傳統會(huì )計計量模式對會(huì )計要素的計量是以歷史成本為計量屬性的，盡管上世紀80年代的物價(jià)變動(dòng)使得人們對歷史成本計量屬性進(jìn)行了重新審視，但在高通貨膨脹年代過(guò)去后，歷史成本因其客觀(guān)性和可靠性，仍然顯示出旺盛的生命力。然而，隨著(zhù)衍生金融工具的產(chǎn)生和迅猛發(fā)展，歷史成本計量屬性遇到了難以逾越的困難。但是，為了反映會(huì )計主體經(jīng)濟活動(dòng)的真實(shí)性，又必須分階段、真實(shí)地反映其所持衍生金融工具的價(jià)值。于是專(zhuān)家學(xué)者們推出了公允價(jià)值這一計量屬性，主張在衍生金融工具計量中例外性地使用公允價(jià)值�？梢哉f(shuō)，衍生金融工具在很大程度上推動(dòng)了公允價(jià)值會(huì )計的發(fā)展，并引起了人們對后續計量的重視。
(三)衍生金融工具對損益確認的“實(shí)現”原則及權責發(fā)生制的沖擊
在傳統會(huì )計計量模式下，對損益的確認采取“實(shí)現”的確認原則，即要求所確認和計量的損益必須是已經(jīng)實(shí)現的，而且對已實(shí)現的損益應按權責發(fā)生制的原則予以確認。衍生金融工具的出現，使損益確認的“實(shí)現”原則和權責發(fā)生制原則都受到了強烈的沖擊。首先，“實(shí)現”原則和權責發(fā)生制原則都要求以過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項為基礎，對于未來(lái)發(fā)生的交易和事項則不予確認和計量。而衍生金融工具交易的發(fā)生預示著(zhù)將來(lái)一系列的財務(wù)變動(dòng)，這些未來(lái)的財務(wù)變動(dòng)在傳統財務(wù)報表上無(wú)法反映，將使財務(wù)報表提供的會(huì )計信息具有一定的殘缺性甚至虛假性，致使風(fēng)險無(wú)法預知，衍生金融工具的管理無(wú)從下手，滿(mǎn)足不了決策者的需要。其次，對衍生金融工具損益的確認，勢必對權責發(fā)生制產(chǎn)生影響。這是因為，對衍生金融工具損益的確認，不能簡(jiǎn)單地在金融資產(chǎn)和金融負債確認和再確認的同時(shí)確認當期損益，而要求按持有衍生金融工具的目的決定是否確認及何時(shí)確認。
四、對我國會(huì )計計量發(fā)展的思考
會(huì )計計量是應經(jīng)濟的發(fā)展而相應變化的，以歷史成本為主的傳統會(huì )計計量模式已經(jīng)在相當程度上落后于社會(huì )的發(fā)展和需要。自從布雷頓森林體系解體，金融創(chuàng )新呈風(fēng)起云涌之勢，各種各樣的衍生金融工具應運而生。衍生金融工具是未來(lái)交易，采用歷史成本無(wú)法準確完整地計量其價(jià)值，但是由于杠桿效應，其不確定性又很大，這時(shí)必然要求產(chǎn)生一種新的會(huì )計計量方式。財政部在2006年2月15日新頒布的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中對會(huì )計計量的基本原則做出規范，企業(yè)可以采用歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值、公允價(jià)值對會(huì )計要素進(jìn)行計量，明確提出會(huì )計計量屬性包括公允價(jià)值。這對我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的建立和完善，以及金融改革的穩步推進(jìn)具有重要的作用。筆者認為，對交易活躍的金融資產(chǎn)和金融負債(包括衍生金融工具)要采用公允價(jià)值進(jìn)行計量，以便如實(shí)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。同時(shí)對于其他資產(chǎn)和負債，應在現行歷史成本模式的基礎上，結合我國的實(shí)際環(huán)境，吸收我國會(huì )計職業(yè)界和學(xué)術(shù)界的智慧來(lái)探討適合我國國情的會(huì )計計量模式。
總而言之，世界發(fā)展到了今天，新的經(jīng)濟情況層出不窮，會(huì )計的新領(lǐng)域也不斷涌現，如果仍固步自封、繼續堅持以歷史成本作為計量屬性，顯然無(wú)法完全滿(mǎn)足相關(guān)性的要求。因此，這需要改革傳統的會(huì )計理論和方法， 建立起新的會(huì )計體系和適應新經(jīng)濟要求的會(huì )計計量理論，這就要求加強對會(huì )計計量理論的研究，優(yōu)化會(huì )計計量行為， 對會(huì )計計量屬性、計量單位、計量模式進(jìn)行系統的研究，通過(guò)創(chuàng )新迎接挑戰，以適應環(huán)境的變化。
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