我國管理會(huì )計的發(fā)展論文
—、管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計
管理會(huì )計又稱(chēng)“內部報告會(huì )計”，是旨在提高企業(yè)經(jīng)濟效益，并通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財務(wù)會(huì )計提供的資料及其它資料進(jìn)行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員以此作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會(huì )計是指通過(guò)對企業(yè)已經(jīng)完成的經(jīng)濟交易進(jìn)行全面系統的核算和監督，為企業(yè)外部信息使用者提供決策有關(guān)信息的經(jīng)濟管理活動(dòng)。
財務(wù)會(huì )計對外，管理會(huì )計對內似乎成了金科玉律，雖然財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的側重點(diǎn)不同，但二者統一服務(wù)于現代企業(yè)會(huì )計管理的總體要求，共同為實(shí)現企業(yè)的戰略目標服務(wù)。會(huì )計系統包括管理會(huì )計和財務(wù)會(huì )計，他們是企業(yè)管理系統的核心子系統，尤其是在知識經(jīng)濟時(shí)代下，隨著(zhù)信息技術(shù)與網(wǎng)絡(luò )技術(shù)的迅猛發(fā)展及其在會(huì )計中的廣泛應用，財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計將進(jìn)一步融合。
管理會(huì )計是從財務(wù)會(huì )計中分離出來(lái)，因此從本質(zhì)上講，管理會(huì )計也仍然是一個(gè)經(jīng)濟信息系統。但是管理會(huì )計和財務(wù)會(huì )計還是有一定區別的，區別主要表現在以下幾個(gè)方面。
第一，工作的側重點(diǎn)不同。財務(wù)會(huì )計的側重點(diǎn)在于根據日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務(wù)報表。主要目標是為企業(yè)外部信息使用者提供信息。而管理會(huì )計的側重點(diǎn)則是針對企業(yè)內部經(jīng)營(yíng)遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)的內部信息使用者提供決策和預測信息，其目標主要為企業(yè)內部管理服務(wù)。
第二，工作主體的層次不同。財務(wù)會(huì )計是把整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體來(lái)對外部提供信息，而管理會(huì )計既可以把整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)整體，同時(shí)企業(yè)的不同部門(mén)不同環(huán)節也可以作為管理會(huì )計的核算主體。
第三，作用時(shí)效不同。財務(wù)會(huì )計的作用時(shí)效在于反映過(guò)去，而管理會(huì )計的作用時(shí)效不僅在于反映過(guò)去，它還可以能動(dòng)地利用財務(wù)會(huì )計的資料進(jìn)行預測和規劃未來(lái)。
第四，遵循的原則、標準不同。財務(wù)會(huì )計必須嚴格遵守《企業(yè)會(huì )計準則》，以保證所提供的財務(wù)信息報表在時(shí)間和空間上的可比性。而管理會(huì )計不受《企業(yè)會(huì )計準則》和行業(yè)統一會(huì )計制度的限制和約束，在實(shí)際工作中可以靈活采用不同的方法進(jìn)行分析。
第五，工作程序不同。財務(wù)會(huì )計必須執行固定的會(huì )計循環(huán)程序，無(wú)論從制作憑證到登記賬簿，直到編制財務(wù)報表都必須按照規定的程序處理，因此同類(lèi)企業(yè)的財務(wù)會(huì )計工作流程是大同小異的。而管理會(huì )計工作的程序性較差，沒(méi)有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可以根據自己實(shí)際情況設計管理會(huì )計的工作流程，同類(lèi)企業(yè)間的差異較大。
二、政策出臺前后的對比
2014年，財政部發(fā)布了財政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì )計體系建設的指導意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》（下稱(chēng)《意見(jiàn)》），這是我國第一次正式提出在國內全面推進(jìn)管理會(huì )計體系的建設工作�！兑庖�(jiàn)》對建設管理會(huì )計體系的目標、主要任務(wù)和措施等進(jìn)行了具體的說(shuō)明。就管理會(huì )計研究而言，《意見(jiàn)》強調應“推動(dòng)加強管理會(huì )計基本理論、概念框架和工具方法研究，形成中國特色管理會(huì )計理論體系”。明確了未來(lái)管理會(huì )計的發(fā)展方向。
1.2014年之前的管理會(huì )計實(shí)踐。改革開(kāi)放之初首都鋼鐵公司內部實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)責任制，二十世紀武漢鋼鐵公司實(shí)行實(shí)際成本核算、目標成本控制、責任成本管理，上海寶山鋼鐵公司實(shí)行全面預算管理，這些都是管理會(huì )計運用的典型案例。而且作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值好的平衡計分卡等管理會(huì )計的新方法在我國我不乏有企業(yè)在應用。但不可否認的是，管理會(huì )計在我國的應用尚未普遍，眾多調查顯示，管理會(huì )計在中國企業(yè)的運用情況不容樂(lè )觀(guān)。暨南大學(xué)管理會(huì )計課題組的問(wèn)卷調查顯示，雖然當時(shí)中國的管理會(huì )計在理論與實(shí)踐上都取得了一定成績(jì)，但管理會(huì )計推廣與運用成效并不太理想。林文雄和吳安妮對中國500家企業(yè)總裁的問(wèn)卷調查顯示，目前中國企業(yè)主要在成本會(huì )計系統、短期決策的制訂、資本預算、_準成本核算、管理控制等五個(gè)領(lǐng)域運用管理會(huì )計，而且存在區域、企業(yè)規模和所有權結構差異等因素的影響。馮巧根對200家國內企業(yè)的問(wèn)卷調查顯示：標準成本法的普及地位沒(méi)有達到50%,責任會(huì )計（15%)、業(yè)務(wù)預算(17%)存貨支出預算（13%)、資本預算（11%)和績(jì)效評價(jià)（14%)等普及率較高，但新興管理會(huì )計方法如戰略成本管理方法、作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、生命周期成本法、目標成本法和質(zhì)量成本法，沒(méi)有達到廣泛運用的地步。
2.2014年之前的管理會(huì )計理論和實(shí)踐的發(fā)展。2014年財政部出臺《意見(jiàn)》之后，管理會(huì )計無(wú)論從理論還是從實(shí)踐上都有個(gè)進(jìn)一步的發(fā)展，在中國知網(wǎng)上檢索關(guān)鍵詞含有管理會(huì )計的論文，可以看到共有8216篇，其中2014年一年就有995篇，達到了歷年的最高值，在實(shí)踐中2014年10月31曰，主體為“財務(wù)集中管控的行與思”研討會(huì )在開(kāi)深集團舉辦，這是“管理會(huì )計之中國實(shí)踐”走進(jìn)企業(yè)具體體現。在2015年會(huì )計學(xué)會(huì )發(fā)布的28項全國重點(diǎn)會(huì )計科研課題中關(guān)于管理會(huì )計的就有5項科研課題，分別是管理會(huì )計理論與方法體系研究、中國管理會(huì )計指引體系研究、中國成本管理會(huì )計及其發(fā)展研究、中國管理會(huì )計案例研究和管理會(huì )計信息化發(fā)展研究�？梢钥闯龉芾頃�(huì )計的研究正在興起正，其研究成果為企業(yè)管理會(huì )計實(shí)踐提供了有力的支撐，可以預見(jiàn)未來(lái)管理會(huì )計在我國將得到快速的發(fā)展。
三、管理會(huì )計發(fā)展中應關(guān)注的問(wèn)題
為促使我國管理會(huì )計的快速發(fā)展，未來(lái)的管理會(huì )計研究應該更加貼近企業(yè)實(shí)踐，在實(shí)踐中總結管理會(huì )計的方法，逐步形成具有中國特色的管理會(huì )計理論體系。目前國內的管理會(huì )計研究以基于數據庫的實(shí)證研究與規范研究為主，雖然近年來(lái)案例研究和調查研究也得到了一定程度的應用，但是與國外主流的管理會(huì )計研究相比，案例研究、調查研究以及實(shí)證研究等方法應用的較少。案例研究可以總結個(gè)別企業(yè)管理會(huì )計實(shí)施的成敗及原因，提煉管理會(huì )計工具方法，這將為中國特色的管理會(huì )計概念框架和理論體系提供最基本的研究素材和成果。調查研究為管理會(huì )計研究提供大樣本數據的支持，可以從宏觀(guān)上了解我國的管理會(huì )計發(fā)展現狀并對重要的管理會(huì )計理論主題進(jìn)行驗證。而對于那些很難找到樣本進(jìn)行研究但又重要的管理會(huì )計研究主題，實(shí)驗研究方法就顯得特別重要。
因此，為了落實(shí)《意見(jiàn)》的要求，我國的管理會(huì )計研究應加強案例研究、調查研究和實(shí)驗研究等方法的應用，根據不同的研究主題合理選擇研究方法，提升研究方法的科學(xué)性和多樣性，確保實(shí)現管理會(huì )計的發(fā)展目標。
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