大學(xué)生工商管理專(zhuān)業(yè)論文范文
深入探討工商管理專(zhuān)業(yè)大學(xué)生就業(yè)核心競爭力及提高對策,有利于豐富大學(xué)生就業(yè)理論,能更好地指導工商管理專(zhuān)業(yè)教育教學(xué)改革,培養具有較強就業(yè)核心競爭力的大學(xué)生。
大學(xué)生工商管理專(zhuān)業(yè)論文全文如下：
摘 要：應收賬款是企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的重要內容，作為流動(dòng)資產(chǎn)重要組成部分，其流動(dòng)性的強弱對企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)意義重大，它直接關(guān)系到企業(yè)資金流轉、營(yíng)業(yè)周期、企業(yè)的形象。
本文從應收賬款對企業(yè)財務(wù)狀況的影響，系統闡明企業(yè)加強應收賬款管理的策略，通過(guò)事前，事中，事后控制這三個(gè)步驟使企業(yè)應收賬款管理體系更加嚴密，加強企業(yè)對應收賬款的管理，使企業(yè)的利潤實(shí)現最大化。
引言
應收賬款管理是企業(yè)財務(wù)管理的重要內容之一。
它是對企業(yè)因賒銷(xiāo)商品提供勞務(wù)過(guò)程中形成的應向客戶(hù)收取的資產(chǎn)進(jìn)行核算監督管理。
應收賬款的管理與社會(huì )的信用基礎和信用體系的完備性有著(zhù)密切的關(guān)系。
在西方國家，企業(yè)信用管理是一門(mén)重要的社會(huì )學(xué)科，它作為一門(mén)研究學(xué)科已有一百多年的歷史。
目前，我國的社會(huì )信用基礎還比較薄弱，社會(huì )信用體系還不完備，信用管理體系尚在探索和建立之中，有關(guān)政策法規尚未出臺。
同時(shí)我國大部分企業(yè)應收賬款管理意識比較淡漠，管理手段比較單調，絕大多數企業(yè)還沒(méi)有建立起比較完善的信用管理機制，由于國情的巨大差距，
我國還不能完全照搬照抄西方國家應收賬款的管理模式，今后，隨著(zhù)我國與世界各國交往更加密切，世界經(jīng)濟一體化程度不斷提高，我國的市場(chǎng)經(jīng)濟將會(huì )得到進(jìn)一步發(fā)展，
我國的民主法制建設將進(jìn)一步完善，我們的社會(huì )信用基礎也會(huì )隨之逐步建立并完善，屆時(shí)我們的應收賬款管理將會(huì )更加順暢而富有成效。
一、應收賬款概述
(一)應收賬款的基本含義
應收賬款的含義可以分為廣義和狹義兩種，廣義的應收賬款包括應收銷(xiāo)貨款、分期應收賬款、應收票據和其它應收賬款;狹義的應收賬款主要是指應收銷(xiāo)貨款，即企業(yè)對外銷(xiāo)售商品產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)因運用信用銷(xiāo)售而導致的客戶(hù)欠款。
本文所指的應收賬款是狹義的應收賬款。
應收賬款的產(chǎn)生是企業(yè)采取信用銷(xiāo)售的必然結果，因此，靈活地運用和處理好應收賬款，可使企業(yè)在競爭激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟大潮中站穩腳跟，創(chuàng )造更好的收益。
(二)應收賬款研究現狀
應收賬款是企業(yè)的一項債權，它是以銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)換取的對價(jià)值補償的一項索取權，但是它又不同于銀行信貸關(guān)系而形成的債權。
從現有的文獻中看，一般把應收賬款作為企業(yè)的一項債權。
劉宏程(2005)在應收賬款形成的過(guò)程上，指出“賒銷(xiāo)指商品發(fā)出后所有權發(fā)生了轉移，中間商擁有商品的所有權，承擔向供貨商付款的責任，供貨商隨即擁有向中間商收款的權利，在供貨商的財務(wù)賬上相應產(chǎn)生了應收賬款，在貨款未回收前，僅僅產(chǎn)生了債權，銷(xiāo)售并未全部完成。
企業(yè)的應收賬款不僅面臨著(zhù)回收風(fēng)險，同時(shí)其存在也會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
陳英新(2007)從風(fēng)險的角度，指出應收賬款的風(fēng)險是指”由于市場(chǎng)因素的不穩定性和債權、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導致賒銷(xiāo)企業(yè)的應收賬款在回收時(shí)間和回收數額上具有不確定性“.作者認為應收賬款風(fēng)險的產(chǎn)生是社會(huì )信用體系不完善和企業(yè)內部管理不善造成的。
應收賬款內部控制制度是企業(yè)內部一項重要的會(huì )計控制制度。
車(chē)宗義(2009)認為”應收賬款內部控制制度并沒(méi)有引起大多數企業(yè)高層管理人員及會(huì )計職能部門(mén)的足夠重視。
原因為：一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式;二是企業(yè)高層領(lǐng)導對控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險沒(méi)有足夠正確的認識;三是有的企業(yè)對如何建立有效的內控制度比較茫然“.作者從六個(gè)方面試圖解決上述三個(gè)癥結。
1.在債權保障機制方面，應收賬款保理業(yè)務(wù)是國內學(xué)者關(guān)注比較多的話(huà)題。
賈香萍、劉考場(chǎng)(2010)指出”盡管保理業(yè)務(wù)有了長(cháng)足發(fā)展，但與我國逐年增長(cháng)的對外貿易規模和企業(yè)龐大的應收賬款數額相比，無(wú)論是國際保理還是國內保理，
都明顯太微小和單薄，說(shuō)明我國保理的發(fā)展任重而道遠，但也存在著(zhù)巨大的市場(chǎng)空間“,認為銀行、企業(yè)、政府部門(mén)應更新觀(guān)念，強化內部條件和外部環(huán)境的建設，
以促進(jìn)我國保理的快速發(fā)展，在應收賬款全程管理中發(fā)揮更大的效益。
2.在信用管理方面，朱榮恩、丁豪裸(2010)指出”我國信用情況非常嚴重，其中部分原因是由于信用環(huán)境惡劣造成的，但很大一部分原因在于我國信用管理方面存在著(zhù)一系列問(wèn)題“.具體表現在：”追求銷(xiāo)售額的增長(cháng)，忽視信用管理;很多企業(yè)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的信用管理機構;從事信用管理的人員相當部分缺乏專(zhuān)門(mén)的訓練;缺乏客戶(hù)資信方面的資料;懼怕風(fēng)險，回避使用信用工具“.比較全面的指出了我國信用管理的癥結，并結合我國國情給出了解決方案。
柳絮(2010)針對商業(yè)信用管理涉及的客戶(hù)信用風(fēng)險評估、信用政策設計、應收賬款管理等重要內容，采用定性與定量相結合的方法，系統研究了商業(yè)企業(yè)信用管理的理論和方法，并根據應收賬款的特點(diǎn)，探討了應收賬款的管理模式、策略和方法、系統的研究了應收賬款的監控預警機制和風(fēng)險化解機制。
本文針對目前我國企業(yè)應收賬款管理現狀中存在的缺陷分析了原因，并提出了可行性的對策及趨勢，旨在對企業(yè)應收賬款風(fēng)險實(shí)施有效的管理。
(三)企業(yè)加強應收賬款風(fēng)險管理的必要性
所謂風(fēng)險，從概率的角度來(lái)說(shuō)就是一個(gè)事件產(chǎn)生的結果的不確定性。
應收賬款風(fēng)險是指由于市場(chǎng)因素的不穩定性和債權、債務(wù)關(guān)系在清償時(shí)具有不確定性，從而導致賒銷(xiāo)企業(yè)的應收賬款在回收時(shí)間和回收數額上具有不確定性。
簡(jiǎn)而言之，應收賬款風(fēng)險就是企業(yè)持有的應收賬款在未來(lái)能夠回收的額度和回收時(shí)間的不確定性。
也就是因賒銷(xiāo)而形成的商業(yè)債權沒(méi)收回來(lái)變成逾期賬款、問(wèn)題賬款和壞賬的風(fēng)險。
貨款到期不能收回就會(huì )形成逾期賬款，增加企業(yè)成本;出現問(wèn)題時(shí)間更長(cháng)而難以收回，就會(huì )形成問(wèn)題賬款，企業(yè)對賬、追討等費用就會(huì )增大;問(wèn)題賬款一旦形成壞賬，則企業(yè)以往一切的工作不僅變成了無(wú)用功，而且，會(huì )給企業(yè)帶來(lái)無(wú)法彌補的損失。
因此，加強應收賬款的風(fēng)險管理非常有必要，也是營(yíng)銷(xiāo)工作的重要工作之一。
二、企業(yè)應收賬款管理存在的問(wèn)題及成因
(一)企業(yè)應收賬款管理存在的問(wèn)題
1.對應收賬款不按時(shí)進(jìn)行對賬清理
有些企業(yè)不能定期與相關(guān)單位核對賬目，給催款、清理帶來(lái)了困難。
有些名存實(shí)亡的往來(lái)賬款長(cháng)期掛賬，不及時(shí)處理等，致使往來(lái)賬款賬目混亂，特別是對已銷(xiāo)賬的往來(lái)款管理不善。
例如：廣州市的興盛公司對于規模大的修理廠(chǎng)和4S店，汽車(chē)零配件經(jīng)營(yíng)企業(yè)多采用批次押貨銷(xiāo)售，即第一批產(chǎn)品給客戶(hù)賒銷(xiāo)使用，在客戶(hù)購進(jìn)下一批產(chǎn)品后，結清上一批貨款，且下一批次進(jìn)貨量大于上一次進(jìn)貨量。
換言之，這些客戶(hù)進(jìn)貨頻率不高，但每次的進(jìn)貨量多，一次會(huì )進(jìn)幾個(gè)月的貨。
循環(huán)進(jìn)貨客戶(hù)的應收賬款數額大，導致回款速度慢，公司資金周轉困難。
應收賬款數額增加，說(shuō)明被客戶(hù)占的資金在增加，機會(huì )成本增加，收賬費用增多，若減少收賬費用，則壞賬損失增加，銷(xiāo)售企業(yè)為此承擔著(zhù)巨大的應收賬款管理成本。
2.失職瀆職造成大量”呆死賬“
有些企業(yè)在銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)中，對對方既不做資信調查，也不做可行性研究，給一些不法商人欺詐行騙造成可乘之機，形成大量的呆壞賬。
例如：上海的一家小型農業(yè)機械公司，他們的許多小客戶(hù)每月的應收賬款在200-5000之間不等且不均衡，銷(xiāo)售人員認為是一個(gè)小數目，不值得去催收。
當業(yè)務(wù)員覺(jué)得款項夠多去催收的時(shí)候，客戶(hù)已養成了幾個(gè)月結一次款的習慣，就一拖再拖了。
因而讓公司形成了大量的呆壞賬。
3.借重組改制之機，甩”包袱“造成大量賬款無(wú)人看管。
有的企業(yè)借深化改革、改制和資產(chǎn)重組之機，把下屬企業(yè)的大量應收賬款或”呆死賬“集中收上來(lái)束之高閣，美其名曰：”不良資產(chǎn)包袱我背著(zhù)“、”對改制企業(yè)進(jìn)行扶持“、”對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化，使其輕裝前進(jìn)“等，結果使上下級單位之間對應收賬款沒(méi)人管、沒(méi)人問(wèn)。
4.為”小團體“的利益，任意核銷(xiāo)”呆死賬“.有的企業(yè)和單位，對于長(cháng)期形成的不良賬款，不是積極想辦法采取有力措施催收，而是千方百計想辦法動(dòng)腦筋，找上級領(lǐng)導核銷(xiāo)。
有的甚至借此機會(huì )，多沖銷(xiāo)幾筆，算單位的盈利發(fā)獎金，造成大量資金違規流失。
5.債權、債務(wù)雙方串通一氣，謀求私利。
有些單位領(lǐng)導或管理層干部以及業(yè)務(wù)員、推銷(xiāo)員為給自己謀私利，與購貨單位或接受勞務(wù)單位串通一氣，達到個(gè)人從中謀私的目的。
有單位的領(lǐng)導為了達到其”曲線(xiàn)“購買(mǎi)小車(chē)的目的，故意說(shuō)賬收不回，把買(mǎi)回的小車(chē)說(shuō)成是抵賬的。
(二)造成企業(yè)應收賬款管理問(wèn)題的原因
1.管理體制上弱化
雖然近年來(lái)企業(yè)進(jìn)行了大幅度的改革，轉換了經(jīng)營(yíng)機制，擴大了自主權，但在經(jīng)營(yíng)、企業(yè)管理、財務(wù)制度等方面沒(méi)有建立一套健全的制度，對業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)活動(dòng)缺少必要的監督和制約。
因此，既不能及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，又不能妥善解決問(wèn)題，一些單位管理水平低和業(yè)務(wù)人員素質(zhì)差也是造成讓他人鉆空子的直接原因。
近年來(lái)，過(guò)分強調市場(chǎng)開(kāi)拓，忽略了市場(chǎng)的復雜性和對風(fēng)險的防范;過(guò)分強調和追求產(chǎn)值和賬面利潤，放松了對應收賬款的管理;對購貨單位，或接受勞務(wù)單位進(jìn)行資信調查在某些企業(yè)沒(méi)有制度化，業(yè)務(wù)過(guò)程中隨意性大等，都是造成大量應收賬款損失的一個(gè)重要原因。
例如：汽車(chē)零配件銷(xiāo)售企業(yè)為擴大銷(xiāo)售范圍，增加市場(chǎng)占有份額，一味地擴張銷(xiāo)售，出現這一現象的根本原因在于信用政策制定不合理，表現在信用標準、信用條件及收賬政策等的制定過(guò)于寬松，導致公司的大量資金被應收賬款占用，資金因不能及時(shí)回籠而運轉困難。
如一些汽車(chē)零配件銷(xiāo)售應收賬款最高限額都為3000元，沒(méi)有嚴格的信用期限。
沒(méi)有根據不同的銷(xiāo)售合作對象制定不同的信用政策。
2.企業(yè)專(zhuān)職監督流于形式，審計監督制度不健全。
對企業(yè)的廠(chǎng)長(cháng)、經(jīng)理未堅持年度審計和離任審計制度，未能客觀(guān)公正地反映企業(yè)國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益。
國有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的升遷未與其管理效益相掛鉤，因而他們對賬款的流失，抱著(zhù)都與己有關(guān)的態(tài)度，無(wú)承擔風(fēng)險之憂(yōu)，任其資產(chǎn)流失，甚至參與瓜分，這樣就必然導致企業(yè)大量債權和權益的失去。
職工群眾監督渠道不暢。
例如：某公司專(zhuān)職監督流于形式，審計監督制度不健全，銷(xiāo)售大多根據銷(xiāo)售經(jīng)驗和以往的回款率為標準決策銷(xiāo)售行為，而對客戶(hù)的銷(xiāo)售情況、資金運轉情況、人事變動(dòng)、經(jīng)營(yíng)策略等影響因素的變動(dòng)分析不足，加之缺乏合理的考核標準。
總認為對方具有較高的知名度，于是降低賒銷(xiāo)門(mén)檻，盲目擴大了應收賬款規模。
正是這一樂(lè )觀(guān)思想，致使公司產(chǎn)生大量應收賬款。
三、企業(yè)應收賬款的管理策略
(一)建立一個(gè)合理的應收賬款流程
1.交易合約管理
當銷(xiāo)售部門(mén)收到經(jīng)信用部門(mén)和事業(yè)群授權代表審核簽字后的賒銷(xiāo)申報單后，根據審批意見(jiàn)并與客戶(hù)意見(jiàn)達成一致的情況下簽訂銷(xiāo)售合同。
論文格式銷(xiāo)售合同的要素必須齊全而且符合國家法律規定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確，然后將合同影印幾份，經(jīng)核對無(wú)誤后分別交信用管理部門(mén)、財務(wù)部門(mén)，以利于其對銷(xiāo)售合同的執行、跟蹤、檢查起監督和預警作用。
2.出貨/退貨管理
子單位合理安排出貨并核對海外倉庫進(jìn)貨紀錄，適時(shí)掌握出貨狀況，并確保按合約規定期限出貨，定期與客戶(hù)收貨單位核對出貨數量，發(fā)現差異實(shí)時(shí)處理。
對客戶(hù)退回的貨物進(jìn)行檢查，查明退貨原因，明確退貨責任，并將收到退貨的明細數據提供給銷(xiāo)售單位、財務(wù)部門(mén)備查。
3.銷(xiāo)貨管理
子單位銷(xiāo)售部門(mén)根據出貨紀錄開(kāi)立銷(xiāo)貨單，稽核銷(xiāo)貨單開(kāi)立是否及時(shí)完整，確保銷(xiāo)貨金額不超過(guò)信用額度。
4.開(kāi)票及立賬管理
銷(xiāo)售單位按照和客戶(hù)達成的協(xié)議，根據銷(xiāo)貨單上的數量和客戶(hù)訂單標示的金額定期(按日期批次/訂單等)開(kāi)立銷(xiāo)貨發(fā)票，并及時(shí)發(fā)送給客戶(hù)核對立賬。
同時(shí)將發(fā)票副本送財務(wù)部立賬，財務(wù)部稽核發(fā)票的開(kāi)立日期、金額和科目是否正確，確認無(wú)誤后入賬，應收賬款和銷(xiāo)貨收入同時(shí)確立。
5.發(fā)票傳送及確認管理
根據目前作業(yè)狀況，客戶(hù)發(fā)票傳送主要通過(guò)郵寄、電郵、電子媒介傳送(如EDI傳送)等方式，確�？蛻�(hù)能夠及時(shí)、完整收到銷(xiāo)貨發(fā)票對于客戶(hù)能否按時(shí)入賬付款至關(guān)重要，財務(wù)部門(mén)應協(xié)助銷(xiāo)售單位建立標準發(fā)票傳送流程，制定發(fā)票傳送及日常處理機制，實(shí)時(shí)處理客戶(hù)反饋的問(wèn)題。
6.對賬管理
要制訂一套規范的、定期的對賬制度，避免雙方財務(wù)上的差距像滾雪球一樣越滾越大，而造成呆賬和壞賬現象，同時(shí)對賬之后要形成具有法律效應的文書(shū)，而不是口頭承諾。
建立定期對賬制度，要對重要客戶(hù)每月發(fā)出對賬函，由業(yè)務(wù)人員到對方財務(wù)部門(mén)取得簽章認可，以確保貨款數額無(wú)差錯。
根據客戶(hù)反饋，及時(shí)處理差異，并改善出現問(wèn)題的交易環(huán)節。
7.目標及回收賬款管理
銷(xiāo)售單位的業(yè)務(wù)人員要在賬款到期前取得客戶(hù)的付款計劃，實(shí)時(shí)發(fā)現賬款問(wèn)題，并與客戶(hù)進(jìn)行有效溝通，積極協(xié)助客戶(hù)采購部門(mén)處理有問(wèn)題的款項，財務(wù)單位應主動(dòng)配合業(yè)務(wù)單位與客戶(hù)付款部門(mén)聯(lián)絡(luò )，讓客戶(hù)意識到我方高度重視并有決心收回欠款，這樣在一定程度上提高客戶(hù)的配合度。
同時(shí)，在集團內部設立專(zhuān)項應收賬款管理指標，作為銷(xiāo)售單位和財務(wù)部門(mén)應收賬款管理工作的績(jì)效評估參考。
8.逾期催收管理
對于確實(shí)無(wú)法按時(shí)收回的欠款，要查明產(chǎn)生逾期的真正原因，按照賬款交易的流程找出問(wèn)題環(huán)節，對于發(fā)生逾期賬款的每一個(gè)客戶(hù)、每筆貨款的具體情況，制定不同的處理方案，并上報財務(wù)、銷(xiāo)售部門(mén)相關(guān)領(lǐng)導，加大回款力度，定期檢討催收進(jìn)度，直到款項收回為止。
9.壞賬管理
按現行會(huì )計制度規定，年底應按賬面應收賬款總額的一定比例計提壞賬準備金，以備發(fā)生壞賬時(shí)進(jìn)行抵銷(xiāo)，不致于使當年利潤產(chǎn)生大的波動(dòng)，使經(jīng)營(yíng)風(fēng)險降至最小。
由于發(fā)生的壞賬與提供給客戶(hù)的信用條件、信用期限、客戶(hù)的信用品質(zhì)等有密切關(guān)系，因此不同公司提取的壞賬準備金的比例是有區別的，但是比例一經(jīng)確定，就不能隨意更改。
建立壞賬準備制度首先要制定壞賬提列標準，然后根據標準計提壞賬準備金，為壞賬損失的確認和處理提供穩定的來(lái)源，在客戶(hù)破產(chǎn)或突發(fā)重大經(jīng)營(yíng)狀況時(shí)，可能造成賬款長(cháng)期無(wú)法收回，應查明壞賬發(fā)生原因，并出具專(zhuān)項報告，報管理層審批后方可進(jìn)行核銷(xiāo)。
(二)具體實(shí)施方案
1.應收賬款管理政策
(1)目標管理指標考核辦法。
為了衡量各單位應收賬款管理水平高低，還制定了一系列的管理指標作為考核參照，各單位可以將其作為衡量應收賬款狀況好壞的管理指標，也可以依照各項指標改進(jìn)應收賬款管理中存在的問(wèn)題。
(2)電子發(fā)票系統管理辦法。
重點(diǎn)策略客戶(hù)多數使用電子發(fā)票進(jìn)行交易，每月的發(fā)票數量多達上千張，目前時(shí)常在我方電子發(fā)票傳送或對方接收時(shí)出現問(wèn)題，為確保發(fā)票可以及時(shí)準確地送至客戶(hù)接收系統，必須要建立起一套嚴謹的發(fā)票傳送稽核系統，藉助集團信息部門(mén)提供技術(shù)支持，與子單位各職責部門(mén)一同嚴格執行。
2.建立內部審計機制，發(fā)揮內部審計的監督作用內部審計在應收賬款管理中的監督作用主要體現在兩個(gè)方面，一是不斷完善監控體系，改善內控制度，二是檢查內控制度的執行情況，檢查有無(wú)異常應收賬款現象，有無(wú)重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。
在我國內部審計大部分還停留在經(jīng)營(yíng)效益審計等方面，而對于企業(yè)內控制度設計、遵守，揭示企業(yè)員工舞弊、貪等工作進(jìn)行得遠遠不夠。
內部審計對應收賬款審計主要應在銷(xiāo)貨和收款流程，在銷(xiāo)貨流程應核查銷(xiāo)售業(yè)務(wù)適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對賬單等方面。
在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款賬齡、向債務(wù)人函證等方面。
3.規范銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售行為
必須建立嚴格的銷(xiāo)售人員管理制度，規范銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售行為，確定銷(xiāo)售人員價(jià)格自由度的合理性，做到銷(xiāo)售人員擁有一定的自主權，同時(shí)還要控制在一定的范圍之內，將銷(xiāo)售人員的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)回款率與薪酬掛鉤，調動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，提高應收賬款的優(yōu)質(zhì)率，減少不良應收賬款的發(fā)生。
4.設置應收賬款明細分類(lèi)賬
為加強應收賬款的管理，企業(yè)會(huì )計工作在總分類(lèi)賬的基礎上，應按信用客戶(hù)的名稱(chēng)設置明細分類(lèi)賬，詳細地、序時(shí)地記載各信用客戶(hù)的往來(lái)情況，并設專(zhuān)職人員負責核算工作，隨時(shí)反映每個(gè)客戶(hù)的賒欠情況;另外，應收賬款明細分類(lèi)賬與總分類(lèi)賬還要定期核對，保證記錄的準確性。
5.合理地使用銷(xiāo)售折扣，規范壞賬核銷(xiāo)
汽車(chē)零配件銷(xiāo)售行業(yè)使用商業(yè)信用產(chǎn)生了大量的應收賬款，而應收賬款是一種要經(jīng)過(guò)一定期間才能收回的債權。
因此，有效使用銷(xiāo)售折扣，鼓勵客戶(hù)及時(shí)付款或盡可能早地付款，以縮短企業(yè)應收賬款的回收期，減少壞賬的發(fā)生。
中發(fā)生的壞賬應按會(huì )計法的規定進(jìn)行核銷(xiāo)，不得根據自己的意愿隨意核銷(xiāo)，以達到調理利潤的目的。
6.科學(xué)使用法律武器
的經(jīng)濟活動(dòng)受到法律的保護和約束，作為企業(yè)銷(xiāo)售人員和財務(wù)人員要掌握本行業(yè)相關(guān)法律規范，維護應收賬款債權的完整。
如銷(xiāo)售合同的制定要明確各方的責任和義務(wù)，尤其是違約條款、擔保條款的相關(guān)規定等，以避免日后糾紛。
定期對賬催賬后要取得具有法律效力的書(shū)面文件，避免口頭承諾。
對于陷入債務(wù)危機的客戶(hù)，應及時(shí)啟動(dòng)債權人申請破產(chǎn)程序或債務(wù)重組，以減少企業(yè)損失。
可見(jiàn)，應收賬款的管理是中小企業(yè)重要的資產(chǎn)組成部分，管理的好壞直接影響企業(yè)的生存和發(fā)展。
四、案例-風(fēng)險與化解
(一)案例背景
金成興龍公司始建于2003年5月，法人代表張某，注冊資本3000萬(wàn)元，主要經(jīng)營(yíng)鋼材、木材、建筑材料等的批發(fā)零售。
企業(yè)財務(wù)報表顯示，截至2009年11月，公司資產(chǎn)總額3.7億元，其中流動(dòng)資產(chǎn)2.79億元，固定資產(chǎn)0.56億元，負債總額1.12億元，凈資產(chǎn)2.58億元，資產(chǎn)負債率30.26%.
近兩年來(lái)，金成興龍公司大量進(jìn)行固定資產(chǎn)投資，但其所投資興建的固定資產(chǎn)項目因土地手續不全及其他原因沒(méi)有投產(chǎn)運營(yíng)，資金占用較大。
自2009年以來(lái)，借款人經(jīng)營(yíng)出現問(wèn)題，還款能力下降，加上自身融資額及對外擔保額較大，對經(jīng)營(yíng)失去信心，想借機逃廢銀行債務(wù)，大量轉移資產(chǎn)，企業(yè)絕大部分資產(chǎn)均已不在法定代表人名下。
與金成興龍公司有應收賬款關(guān)系的企業(yè)A、B、C三家公司的情況如下：A公司，成立于2002年，注冊資金250萬(wàn)元，主營(yíng)鋼材等的批發(fā)零售;2005年被信用評級公司評為A級;銀行未結清貸款1490萬(wàn)元;在銀行無(wú)不良信用記錄。
B公司，成立于2003年，主營(yíng)鋼材、生鐵等的批發(fā)零售，注冊資本50萬(wàn)元，總資產(chǎn)3000萬(wàn)元;銀行未結清信貸業(yè)務(wù)余額為0;在銀行無(wú)不良信用記錄。
C公司，成立于2006年，注冊資金500萬(wàn)元，主營(yíng)鋼材生鐵、汽車(chē)配件、橡塑制品、工程機械、金銀制品等的批發(fā)零售;銀行未結清貸款100萬(wàn)元;在銀行發(fā)生過(guò)欠息記錄。
三家公司與金成興龍公司屬于正常業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，金成興龍公司規模相對較大，從大型鋼鐵企業(yè)以?xún)?yōu)惠的價(jià)格批發(fā)到鋼材后，加價(jià)分售給包括這三家公司在內的一些小公司。
(二)業(yè)務(wù)辦理及風(fēng)險形成
2009年9月17日，金成興龍公司因為流動(dòng)資金緊張，向萊蕪市H銀行申請辦理保理業(yè)務(wù)726萬(wàn)元，由應收A公司637.2萬(wàn)元、B公司348.4萬(wàn)元、C公司369萬(wàn)元賬款做抵押。
保理業(yè)務(wù)是H銀行近年來(lái)主推的一項業(yè)務(wù)品種，由于有真實(shí)貿易和物流做基礎，風(fēng)險相對不大，H銀行近年來(lái)已做了2億多元的保理，從未發(fā)生過(guò)不良。
與以往的保理業(yè)務(wù)一樣，H銀行對金成興龍與三家公司的貿易往來(lái)情況進(jìn)行了考察，確認屬于真實(shí)貿易往來(lái)。
同時(shí)這三家公司經(jīng)營(yíng)狀況良好，有足夠經(jīng)濟實(shí)力支付應收賬款，三家公司對該應收款項做了確認，承諾2010年3月20日將有關(guān)款項付至H銀行指定賬戶(hù)，并追加A公司承擔連帶責任保證。
H銀行經(jīng)辦人員在該筆業(yè)務(wù)審批后，與借款人、擔保人、債務(wù)人簽訂了相關(guān)合同，并在人行應收賬款質(zhì)押登記公示系統中進(jìn)行了查詢(xún)，發(fā)現以上三筆應收賬款均未被質(zhì)押、轉讓。
H銀行經(jīng)辦人員隨后按相關(guān)要求在該系統中登記了這三筆業(yè)務(wù)的信息，包括質(zhì)權人、出質(zhì)人的基本信息，應收賬款的描述，登記期限等，并及時(shí)下載、打印了登記證明。
隨后，H銀行向金成興龍公司發(fā)放貸款726萬(wàn)元，期限7個(gè)月，用途購材料。
2010年，金成興龍公司為其他公司提供的擔保被追索代償200萬(wàn)元，隨后又被起訴和資產(chǎn)保全，承擔2050萬(wàn)元擔保責任，導致金成興龍公司資金鏈斷裂，各家銀行的信貸業(yè)務(wù)形成不良，該筆保理業(yè)務(wù)到期未能收回。
經(jīng)了解，金成興龍公司法人代表張某在該應收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)到期前，向A、B、C三家公司單獨要回了應收賬款，并未將資金支付到H銀行應收賬款指定賬戶(hù)用于償還貸款，造成還款來(lái)源喪失，保理形成不良。
H銀行已經(jīng)向當地法院起訴了金成興龍公司，并連帶起訴了A、B、C三家公司。
(三)風(fēng)險化解
法院收到H銀行的起訴書(shū)后，認為H銀行提供的應收賬款質(zhì)押初始登記和查詢(xún)報告沒(méi)有人民銀行蓋章確認，證據不充分，要求人民銀行開(kāi)具證明，確認該三筆應收賬款確實(shí)在人民銀行應收賬款質(zhì)押登記公示系統登記。
人民銀行征信工作人員查詢(xún)系統后確認，H銀行確實(shí)登記了這三筆應收賬款，遂開(kāi)具了查詢(xún)屬實(shí)的證明。
法院對該應收賬款質(zhì)押登記予以認可，H銀行726萬(wàn)元的信貸資產(chǎn)得以保全。
我國應收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)興起時(shí)間不長(cháng)，應收賬款質(zhì)押案件為數不多，金成興龍案件雖然涉案金額不大，但比較典型，可從中研究發(fā)現應收賬款質(zhì)押存在的風(fēng)險及化解方法。
1.信息不對稱(chēng)是風(fēng)險產(chǎn)生的重要原因。
從應收賬款質(zhì)押的主體看，金成興龍公司作為一家以鋼材貿易為主營(yíng)業(yè)務(wù)的中小企業(yè)，在2008年以前，由于國內鋼材市場(chǎng)銷(xiāo)售形勢較好，企業(yè)規模不斷擴大，但從2009年開(kāi)始，由于市場(chǎng)萎縮加上企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)不善，資金開(kāi)始緊張，其間向H銀行申請辦理應收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)。
對這些情況，H銀行在進(jìn)行貸前考察和審批時(shí)是了解的。
但辦理質(zhì)押融資業(yè)務(wù)以后，企業(yè)發(fā)生了很多變化，如經(jīng)營(yíng)周轉困難加劇、轉移資產(chǎn)、擔保代償等情況，H銀行并不了解。
直到企業(yè)資金鏈斷裂，被其他多家銀行起訴，H銀行才發(fā)現信貸資金出現了風(fēng)險。
從應收賬款質(zhì)押的客體看，金成興龍在申請辦理質(zhì)押融資時(shí)，H銀行對應收賬款的真實(shí)性、有效性是考察清楚的，并簽訂了三方協(xié)議。
但辦理完質(zhì)押融資業(yè)務(wù)以后，債權人和債務(wù)人如何私下協(xié)商，劃走應收賬款款項，H銀行并不知情。
可見(jiàn)，信息對稱(chēng)性在其中的重要地位。
應收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)發(fā)生風(fēng)險，一個(gè)重要的原因是商業(yè)銀行對債權人、債務(wù)人以及應收賬款本身的有關(guān)信息不能及時(shí)、全面了解。
2.風(fēng)險得以化解，表明應收賬款質(zhì)押風(fēng)險可控
法院在受理應收賬款質(zhì)押融資案件后，對案件各有關(guān)要素進(jìn)行了全面審查，認為借款合同、應收賬款質(zhì)押合同等真實(shí)有效，符合《物權法》、《擔保法》的要求，唯一的問(wèn)題是商業(yè)銀行提供的人民銀行應收賬款質(zhì)押登記公示系統查詢(xún)報告和初始登記證據不充分。
原因是查詢(xún)報告和初始登記為普通A4紙打印的格式文本，無(wú)人民銀行或人民銀行征信中心公章，無(wú)法作為證據使用。
這一問(wèn)題在經(jīng)當地人民銀行查詢(xún)確認加蓋公章后得以解決，銀行資產(chǎn)得以保全。
在本起案件中，應收賬款質(zhì)押展現出了比其他信貸業(yè)務(wù)更具優(yōu)勢的方面。
由于金成興龍公司資產(chǎn)大部分已轉移，已失去還款能力，同時(shí)由于應收賬款的債務(wù)人A、B、C公司違反了”2010年3月20日將有關(guān)款項付至H銀行指定賬戶(hù)“的承諾，因此應由三家公司承擔連帶賠償責任。
三家公司目前經(jīng)營(yíng)正常，有實(shí)際還款能力，有利于商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)的保全。
從這個(gè)意義上講，債務(wù)人通過(guò)對應收賬款的還款承諾，實(shí)現了對出質(zhì)人的質(zhì)押擔保，通過(guò)隱性擔保降低了應收賬款質(zhì)押融資的風(fēng)險。
金成興龍應收賬款質(zhì)押案件表明，只要嚴格對債權人、債務(wù)人、應收賬款的審查，簽訂嚴密的三方合同，嚴格質(zhì)押登記公示操作規程，應收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)的風(fēng)險是可控的，權益是能夠得到法律保障的，應收賬款質(zhì)押是安全的中小企業(yè)融資產(chǎn)品。
同時(shí)也表明，在當前條件下，應收賬款質(zhì)押融資的資金安全必須要滿(mǎn)足上述條件。
3.應收賬款質(zhì)押的風(fēng)險控制途徑
應收賬款質(zhì)權的實(shí)現關(guān)鍵在應收賬款資金的按時(shí)、足額劃轉，核心在第三方即債務(wù)人的履約。
一方面應收賬款質(zhì)押風(fēng)險控制的關(guān)鍵點(diǎn)在于應收賬款對應的資金流的控制，因此在辦理時(shí)一般會(huì )針對應收賬款賬戶(hù)制定相應的配套監督管理措施，而其他權利質(zhì)押則不需要此種輔助性控制手段;另一方面，應收賬款質(zhì)押是以一種請求權擔保另一種請求權，因此盡管應收賬款債務(wù)人不屬于質(zhì)押法律關(guān)系法定主體之一，但不可或缺，必須將其加入到應收賬款質(zhì)押制度中，方能真正實(shí)現應收賬款質(zhì)押的擔保功能。
(1)加強對應收賬款債務(wù)人的審查。
由于應收賬款。
就根本性質(zhì)來(lái)說(shuō)是債權，只是一種請求權，以此為標的設立的質(zhì)權在最終實(shí)現時(shí)也只能是一種請求權，即只能通過(guò)請求應收賬款的債務(wù)人支付一定款項來(lái)實(shí)現自己的權利，不能構成對某種特定物的直接控制和處分。
應收賬款質(zhì)權最終在多大程度上能夠實(shí)現，主要依賴(lài)于應收賬款債務(wù)人的償付能力。
在應收賬款基礎關(guān)系雙方基于各種動(dòng)機和途徑損害質(zhì)權擔保利益的情況下，質(zhì)權人只能通過(guò)要求損害賠償來(lái)實(shí)現救濟。
(2)嚴密應收賬款質(zhì)押業(yè)務(wù)的操作流程。
應收賬款質(zhì)押融資業(yè)務(wù)是一項比較新的業(yè)務(wù)品種，尤其是將應收賬款作為第一還款來(lái)源的資產(chǎn)支持貸款，使商業(yè)銀行擺脫了對企業(yè)規模大小和發(fā)展階段的過(guò)度關(guān)注，是商業(yè)銀行授信業(yè)務(wù)的全新領(lǐng)域。
因此商業(yè)銀行必須創(chuàng )新思維模式，謹慎設計流程，將風(fēng)險控制在一定范圍內。
一是要通過(guò)實(shí)地調查、同業(yè)咨詢(xún)、信用記錄搜索等方式控制購貨方的履約風(fēng)險，盡量以三方協(xié)議或承諾書(shū)的方式得到購貨方對應收賬款的確認及承諾信息，
從而實(shí)現對應收賬款質(zhì)押的擔保功能;二是要對單筆應收賬款、單個(gè)應收賬款債務(wù)人在應收賬款池中的份額、應收賬款質(zhì)押率進(jìn)行限制以防止集中度風(fēng)險;
三是要盡可能掌握足夠的書(shū)面證明材料，如購銷(xiāo)合同、發(fā)貨憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等，并及時(shí)進(jìn)行質(zhì)押登記，防范法律風(fēng)險。
(3)質(zhì)權設立后的跟蹤管理至關(guān)重要。
質(zhì)權設立后，貸款銀行應當對產(chǎn)生應收賬款的基礎合同的履行情況進(jìn)行跟蹤監控，及時(shí)全面地搜集出質(zhì)人已經(jīng)適當全面履行基礎合同義務(wù)的有關(guān)證據，督促出質(zhì)人及時(shí)請求付款，防止超過(guò)訴訟時(shí)效。
要密切監測質(zhì)押應收賬款的回流情況，關(guān)注借款企業(yè)其他現金流的回流情況，及時(shí)補充或追加相應擔保，以確保還款來(lái)源。
特別要關(guān)注是否存在出質(zhì)人與該債務(wù)人惡意串通損害質(zhì)權人利益的情形，以避免最終質(zhì)權無(wú)法實(shí)現。
五、結言
應收賬款問(wèn)題出現是由于我國企業(yè)信用風(fēng)險管理意識淡漠，信用風(fēng)險管理手段缺乏而造成的。
許多企業(yè)內部要么根本沒(méi)有建立應收賬款管理政策，要么應收賬款管理政策淪為空文而沒(méi)有落實(shí)，更有一些企業(yè)擔心追賬影響客戶(hù)關(guān)系。
凡此種種，都導致我國企業(yè)應收賬款及其壞賬率居高不下。
因此，企業(yè)在采用賒銷(xiāo)方式時(shí)，一定要考慮到賒銷(xiāo)所產(chǎn)生的應收賬款及應收賬款對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的影響，加強應收賬款的控制和管理，加快其回收速度，縮短回收周期，減少壞賬的發(fā)生，努力降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中立于不敗之地。
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