電子商務(wù)稅收優(yōu)化困境現狀分析論文

　　第1篇：我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管優(yōu)化研究

　　一、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的研究背景

　�。ㄒ唬┪覈�跨境B2C電子商務(wù)的發(fā)展現狀

　　B2C（BusinesstoCustomer）是電子商務(wù)（ElectonicCommerce）重要的交易模式之一，指企業(yè)與消費者通過(guò)網(wǎng)絡(luò )及電子數據進(jìn)行的各項商務(wù)活動(dòng)�？缇矪2C電子商務(wù)，則是指企業(yè)與消費者分處不同國家或地區，利用電子數據化媒介完成訂購貨物或服務(wù)、支付、保險等一系列行為的商務(wù)模式�？缇矪2C在我國歷經(jīng)十余年的成長(cháng)，已經(jīng)涌現出天貓國際、速賣(mài)通、網(wǎng)易考拉海購、京東全球購等知名企業(yè)。根據中國電子商務(wù)研究中心監測數據顯示，2016年跨境電商交易規模將達6.5萬(wàn)億�？缇畴娚藼2C交易占跨境交易總額的比例則從2011年3.2%逐步上升，估計2017年占比將達到10%左右。[1]

　�。ǘ�）我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管實(shí)踐

　　應對跨境B2C電子商務(wù)帶來(lái)的稅收制度和征管挑戰，我國陸續出臺了一系列規范性文件。稅收制度方面，有國辦發(fā)

　　〔2013〕89號、財稅〔2013〕96號以及

　　〔2016〕18號、《海關(guān)總署辦公廳關(guān)于執行跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口新的監管要求有關(guān)事宜的通知》等。稅收征管方面，有海關(guān)總署〔2014〕12號文，〔2016〕26號等。

　　這些政策從一定程度表現出我國對跨境B2C電子商務(wù)稅收監管的從嚴趨勢，同時(shí)也反映稅收征管存在的兩難境地：完全放開(kāi)跨國零售進(jìn)出口不僅會(huì )造成稅源流失，還將引發(fā)線(xiàn)上線(xiàn)下稅收公平問(wèn)題；嚴密管理跨國零售進(jìn)出口監管工作則會(huì )阻礙電商行業(yè)發(fā)展，甚至導致地下交易頻發(fā)。

　　二、跨境B2C電子商務(wù)對現有稅收征管模式的挑戰

　�。ㄒ唬┒愂找�素確定困難

　　1.課征對象難以確定。其一，在網(wǎng)絡(luò )交易背景下，有形商品完全可以轉化為數字化商品（電子書(shū)、游戲激活碼等）或者服務(wù)（法律服務(wù)咨詢(xún)、醫療診斷等）。[2]其二，無(wú)形商品和在線(xiàn)服務(wù)的屬性界定不明，未納入現行稅收法律體系。

　　2.納稅主體難以確定�？缇畴娮咏灰自诨ヂ�(lián)網(wǎng)上進(jìn)行，且買(mǎi)家、賣(mài)家、平臺可能分屬不同的國家或關(guān)稅區，登記制度不統一、不完善，征稅機關(guān)難以確定納稅人的真實(shí)信息，對納稅人真實(shí)身份的查實(shí)也存在困難。

　　3.稅收管轄權難以確定。國際稅收管轄權來(lái)源于一國國家主權，是一國政府對一定的人或對象征稅的權力。[3]跨境B2C電子商務(wù)挑戰著(zhù)現行稅收管轄權規定。首先，跨境電子商務(wù)弱化居民稅收管轄權。[4]其次，跨境電子商務(wù)軟化來(lái)源地稅收管轄權。最后，跨境電子商務(wù)加劇稅收管轄權沖突。不同國家稅收管轄權側重不同，跨國電商交易背景下雙重征稅及雙重不征稅問(wèn)題瑞顯。

　�。ǘ�）海關(guān)監管實(shí)施困難

　　1.海關(guān)監管負擔加重。一是海關(guān)審價(jià)難度增加�？缇畴娮咏灰椎碾[匿化，數據化明顯增加審價(jià)基礎——進(jìn)出口合同、發(fā)票、對外支付憑證、企業(yè)會(huì )計賬簿、跨級憑證等獲取難度。[5]二是納稅人接受監管意愿與意識淡薄。中小企業(yè)難以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；個(gè)人消費者缺乏繳稅經(jīng)驗與動(dòng)力，客觀(guān)上難以適應跨境電商增值稅作為價(jià)外稅款需要額外支付的模式。

　　2.稅務(wù)稽查難度加大。4.8新政之后海關(guān)對跨境電商進(jìn)行稅務(wù)稽查成為可能，但跨境電商交易同樣對傳統稅務(wù)稽查方式提出了新要求。一是跨境電商交易方式的無(wú)紙化、交易內容的數據化加大稅務(wù)稽查選案、檢查的難度，海關(guān)無(wú)法有效發(fā)現、監控稅源。二是跨境電商交易環(huán)節的分散化給稅務(wù)稽查審理與執行環(huán)節帶來(lái)困難，往往涉及多個(gè)國家或地區，延長(cháng)稅務(wù)稽查周期。

　�。ㄈ�）國際反避稅識別困難

　　跨國電子商務(wù)削弱避稅風(fēng)險，增加避稅手段的同時(shí)賦予各種傳統避稅手段新的內容。首先，跨國B(niǎo)2C電商的發(fā)展使得規避高稅率變得容易�？鐕�企業(yè)可以利用互聯(lián)網(wǎng)在勞務(wù)提供、交易確認、無(wú)形資產(chǎn)使用轉讓等方面實(shí)行轉讓定價(jià)，轉移高稅負國家關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤，減輕集團整體稅負。其次，跨國納稅人在通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行避稅時(shí)，稅務(wù)部門(mén)難以找到相關(guān)審計線(xiàn)索，進(jìn)而做出相應的納稅調整。最后，很多避稅地為吸引各國公司，打出網(wǎng)絡(luò )“稅收保護”的賣(mài)點(diǎn)。電子貨幣、電子支付的應用使得這種狀況發(fā)生更為頻繁。

　　三、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管優(yōu)化應遵循的原則

　�。ㄒ唬┒愂罩辛⑿栽瓌t

　　該原則指稅收應對電子商務(wù)的不同形式和傳統及電子形式商務(wù)之間一視同仁，秉持中立性與公正性，反對針對電子商務(wù)開(kāi)征任何形式的新稅或附加稅。納稅人在相似情形下做出的類(lèi)似的交易應當受到相同的稅收待遇。①我國跨境電商正處于起步初期階段，更需要政策的保護和鼓勵，但這種發(fā)展不能夠建立在歧視性稅收實(shí)踐上。

　�。ǘ�）尊重稅收主權和維護國際稅收協(xié)調相統一原則

　　跨境電商交易是處在不同國家境內的當事人之間，具有全球性、高流動(dòng)性、高隱匿性的特點(diǎn)。解決跨境電子商務(wù)對現有稅收管轄的沖擊，不僅需要維護本國的稅收主權，還需從長(cháng)遠利益出發(fā)，考慮國家與國家之間稅收規定的協(xié)調，公平、平等的劃分電子商務(wù)征稅稅基，共同解決國際雙重征稅、國際逃避稅等問(wèn)題，保障國際稅收協(xié)調。

　�。ㄈ�）經(jīng)濟性原則

　　新的稅收征管模式還應盡量不增加納稅人的遵從成本和稅收機關(guān)的行政成本，力爭減少各種不必要成本，不僅為節約國家財政支出，減輕納稅人負擔，還是政府行政效能提高和執政為民理念的體現。

　�。ㄋ模�彈性原則

　　這一原則包括三個(gè)方面。首先，稅收法律法規的制定應當具有一定抽象性，能夠包容瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)發(fā)展狀況，長(cháng)時(shí)間地應用于稅收實(shí)踐，并且為將來(lái)修改、補充法律條款留下空間。其次，稅收系統的程序設計也應當是靈活的，可以適應技術(shù)和商業(yè)發(fā)展的步伐。最后，稅務(wù)機關(guān)業(yè)務(wù)水平應不斷提高，針對稅收征管中涌現出新問(wèn)題及時(shí)作出反應。

　　四、我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管的優(yōu)化路徑

　　目前，我國現有的稅收監管模式和監管手段較之跨境電子商務(wù)的迅猛發(fā)展明顯滯后，現行的法律法規也未形成一套完整的跨境商務(wù)征稅管理辦法，長(cháng)此以往將不利于我國電商行業(yè)的健康發(fā)展與國際經(jīng)貿活動(dòng)。

　�。ㄒ唬﹫猿侄愂罩行栽瓌t，構建跨境電子商務(wù)法律法規體系

　　1.制定電子商務(wù)法，明確跨境電子商務(wù)中各課稅要素。首先，借鑒外國的電子商務(wù)稅收立法經(jīng)驗，加速《電子商務(wù)法》的出臺，并專(zhuān)章規定跨國電商稅收問(wèn)題的原則及相關(guān)制度，明確電子商務(wù)語(yǔ)境下納稅主體、納稅對象、納稅期限、納稅地點(diǎn)的含義；對電子交易對象類(lèi)型進(jìn)行分類(lèi)，確定跨境電子商務(wù)稅收征管的范圍。其次，協(xié)調電子商務(wù)法與已有的《稅收征收管理法》《海關(guān)法》等相關(guān)法律、法規，修改、補充、完善后者相應條款。最后，建立健全完善的稅收責任體系。探索配套非居民企業(yè)強制登記制度，第三方支付平臺代扣代繳義務(wù)，及其商家企業(yè)二次逃稅平臺的連帶責任。

　　2.制定專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅收征管條例，規范稅收征管程序。遵循稅收法定原則，在制定電子商務(wù)稅收實(shí)體法律的同時(shí)，制定電子商務(wù)稅收的程序條例，構建跨境電商有序有效的稅收法律體系格局，切實(shí)加強跨國B(niǎo)2C電子商務(wù)稅收征管。具體操作應符合以下兩點(diǎn)：

　�。�1）強化納稅申報意識。正如著(zhù)名法學(xué)家阿奎那所言“法律的真正目的是誘導那些受法律支配的人求得他們自我的德行”，跨國電子商務(wù)稅收征管條例的制定首要導向應為提高納稅人納稅依從和納稅光榮的意識，倡導納稅人不貪圖逃瞞之稅的小利，重視個(gè)人信譽(yù)和稅收法治的維護。

　�。�2）提高稅收征管服務(wù)水平。其一，稅務(wù)機關(guān)要維持電商權利義務(wù)的對等性，探索建設配套權益保障體系。在對電商征稅時(shí)，稅務(wù)機關(guān)也應在物流、服務(wù)和信息保護等方面給予電商相應的支持，落實(shí)納稅人權利本位理念。其二，提升稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。應通過(guò)開(kāi)展專(zhuān)業(yè)培訓等方式，培養一批既熟悉稅收專(zhuān)業(yè)知識，又精通計算機和網(wǎng)絡(luò )知識的復合型人才，適應電子商務(wù)稅收征管工作的需要。

　�。ǘ�）遵循彈性原則和經(jīng)濟性原則，逐步提高征管信息化水平

　　1.信息管稅：提高各方信息共享程度。涉稅信息的提供，關(guān)系政府部門(mén)和有關(guān)單位、納稅人的權利和義務(wù)，是稅收管理的基礎。目前我國跨境B2C電子商務(wù)稅收征管面臨的最大問(wèn)題就是信息的不對稱(chēng)，即跨國B(niǎo)2C電商交易涉稅信息的缺失。針對這一問(wèn)題，筆者建議：其一，明確稅務(wù)機關(guān)審價(jià)、稽查等情況下，跨國B(niǎo)2C電子商務(wù)模式中交易平臺信息提供義務(wù)，以及支付寶等非金融第三方支付機構的支付信息提供義務(wù)，切實(shí)解決困擾稅務(wù)機關(guān)征管實(shí)施的難題。其二，加強部門(mén)間的合作與信息溝通。稅務(wù)機關(guān)可以與網(wǎng)絡(luò )運營(yíng)商、工商、銀行、公安等單位建立協(xié)作機制，信息共享，并將物流公司信息納入社會(huì )化管稅系統中，逐步建立全方位的電子商務(wù)綜合治稅機制。

　　2.線(xiàn)上海關(guān)：建立高度集成化的電子稅務(wù)稽查系統。2016年10月，海關(guān)總署發(fā)布《海關(guān)總署關(guān)于跨境電子商務(wù)進(jìn)口統一版信息化系統企業(yè)接入事宜的公告》，開(kāi)展稅收征管方式改革試點(diǎn)工作，提升通關(guān)便利化水平。就中國當前的現實(shí)條件而言，只有選擇真正具備“互聯(lián)網(wǎng)+”要素、成本低廉、安全有保障的電子化系統，才有可能規避或明或暗的各種弊端，從而釋放出電子監管所蘊含的巨大政策紅利。如廣州海關(guān)自2016年起推行的“互聯(lián)網(wǎng)+關(guān)郵e通”計劃，這一模式為跨國B(niǎo)2C電子商務(wù)稅收征管注入新思路。其一，建議相關(guān)方面主導研發(fā)涵蓋征管、稽查、防偽稅控等系統的電子稅務(wù)稽查系統，實(shí)施科學(xué)、高效的稅務(wù)稽查。其二，完全實(shí)現跨境電商信息平臺互聯(lián)互通，訂立電子商務(wù)行業(yè)相關(guān)的行業(yè)標準和技術(shù)標準，統一跨境電商、物流、支付企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的數據接口，尤其是統一跨國、跨行業(yè)、跨地區的電子認證標準，從技術(shù)層面規范跨國B(niǎo)2C電子商務(wù)稅收征管良性發(fā)展。

　�。ㄈ�）落實(shí)尊重稅收主權和維護國際稅收協(xié)調相統一原則，優(yōu)化國際稅收協(xié)調與合作

　　2016年G20杭州峰會(huì )上，各國領(lǐng)袖將稅收特別是國際稅收與世界經(jīng)濟增長(cháng)緊密掛鉤，呼吁“實(shí)施更為增長(cháng)友好型的稅收政策”，要求二十國集團建立“公平和現代化的國際稅收體系”。優(yōu)化國際稅收工作，首先，在已有的雙邊或多邊協(xié)定中明確各國跨國電商交易的稅收管轄權；[6]其次，積極落實(shí)BEPS項目最新的諸多成果，規范人為的規避協(xié)定中常設機構的判斷條件或者濫用稅收協(xié)定等方式達到雙重不征稅目的的情形，爭取在全球范圍內建立普遍的避免雙重征稅和雙重不征稅的協(xié)定。最后，提高各國稅務(wù)政策的信息透明度，促進(jìn)各國信息的交流和互換，并攜手解決國際稅收方面存在的共同問(wèn)題，逐步在國際稅收原則、立法、征管、稽查等方面實(shí)現緊密配合以及在各種稅收制度總體上的協(xié)調一致。

　　第2篇：淺析建立C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度遭遇的困境

　　我國尚未制定成文法對網(wǎng)絡(luò )商店是否應該征稅、怎樣征稅以及法律責任加以明確規定，現實(shí)中導致了稅務(wù)機關(guān)征繳C2C電子商務(wù)應稅款時(shí)的疑惑與被動(dòng)。如何將C2C電子商務(wù)納入我國稅收體系，是我們迫切需要解決的問(wèn)題。

　　C2C電子商務(wù)稅收征管困境

　　C2C電子商務(wù)稅收界定

　　伴隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)在世界各地的興起，電子商務(wù)的出現給一國的經(jīng)濟模式、市場(chǎng)競爭關(guān)系以及稅種都帶來(lái)了諸多的機遇和挑戰。一方面，電子商務(wù)為各個(gè)國家和地區提供了新的經(jīng)濟增長(cháng)點(diǎn)，開(kāi)拓了一個(gè)潛在的廣闊的稅源空間；另一方面，電子商務(wù)也對傳統的稅收理論和稅收制度等產(chǎn)生了不同程度的沖擊。電子商貿對作為交易主體的企業(yè)而言只是提供了一個(gè)新的銷(xiāo)售渠道，即使我國尚未出臺專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅法，企業(yè)也應該自覺(jué)按照現行法規按時(shí)足額繳納稅款。

　　筆者認為，C2C電子商務(wù)稅收指國家或者國家機關(guān)憑借其公共管理權力，按照法律規定的標準和程序，強制、無(wú)償、固定地征收C2C電子商務(wù)收益的一部分作為國家財政收入的行政行為與分配關(guān)系。明確的稅收要件是納稅人預測稅收負擔及征稅機關(guān)進(jìn)行稅收征管的依據，納稅人有權僅按照法律明確規定的稅收要素繳納稅款。因此，對C2C電子商務(wù)征稅，其相應的稅收要件應當在制定法中得到明確規定，否則對電商征稅的行為因沒(méi)有現行法律依據而將被歸于違法。

　　國內建立C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度可能會(huì )遇到的困境

　　C2C電子商務(wù)對現在已有的稅收體系的沖擊無(wú)疑是巨大的，這部分的缺位不僅體現在征管立法上，也體現在于具體的征管環(huán)節上，可謂實(shí)體和程序都受到了影響，而這反過(guò)來(lái)也成為C2C電子商務(wù)稅收未征的原因。由于我國尚未建立專(zhuān)門(mén)的電子商務(wù)稅收法律制度，有關(guān)C2C電子商務(wù)征稅的對象、稅率等問(wèn)題也未明確，實(shí)踐中造成了執法人員的困惑與網(wǎng)店店主不主動(dòng)完成納稅義務(wù)的“心安理得”。但實(shí)際上相關(guān)部門(mén)早在十幾年前就已經(jīng)開(kāi)始對電商征稅進(jìn)行調研，而關(guān)于我國C2C電子商務(wù)稅收法律遲遲未出臺的原因，與多方面因素有關(guān)。沒(méi)有明確細化的法律依據本身就是C2C電子商務(wù)稅收的一大障礙，稅務(wù)登記與申報、電子化征收、稅收稽查等環(huán)節的法律盲點(diǎn)導致執法部門(mén)沒(méi)有執法依據，更使相應的懲罰與制裁難以得到認同與執行。而建立國內C2C電子商務(wù)稅收征管法律制度可能遇到的困境有：

　�。�1）征稅對象難以認定

　　C2C電子商務(wù)的交易形式自主性與內容多元化導致了征稅對象形式名目眾多，內容包羅萬(wàn)象。傳統交易主體的營(yíng)業(yè)范圍等限制在自然人交易之間得到突破。傳統的交易對象以實(shí)物為主，而電子商務(wù)的對象不僅包括有形的實(shí)體商品，如電器、服裝、玩具等，還涉及無(wú)形或數字化的產(chǎn)品與服務(wù)。即使與B2B、B2C等電子商務(wù)形式相比，C2C電子商務(wù)的多元化特征體現在其交易內容、范圍、形式、程序等幾乎完全由交易雙方?jīng)Q定。同時(shí)，也造成了商品數量繁多、商品伯息龐雜、商品質(zhì)量參差不齊的情況。C2C電子商務(wù)網(wǎng)站就像“一鍋亂燭”，把傳統集市、現代商場(chǎng)、路邊攤點(diǎn)、精品小店和二手跳圣市場(chǎng)等有機融合在一起。而我國稅法針對不同形式與性質(zhì)的商品和服務(wù)的交易行為規定了不同的稅種與征稅方式，就此導致了稅務(wù)機關(guān)在對數量龐大、名目繁多的征稅對象征稅時(shí)可能產(chǎn)生的適用稅收征管法律條款混亂的尷尬現象，同時(shí)也可能造成公眾對C2C電子商務(wù)稅收正當性的懷疑。

　�。�2）稅收管轄權難以明確

　　根據我國稅收征收管理法相關(guān)規定，常設機構所在地的稅務(wù)機關(guān)對其管轄范圍內的納稅人具有管轄權，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人須向其申請辦理稅務(wù)登記，這也是稅收管轄的屬地性特征。即在傳統交易方式下，納稅主體都以實(shí)際的物理存在為基礎，生產(chǎn)、銷(xiāo)售與提供勞務(wù)的單位和個(gè)人都應該事先按照規定進(jìn)行稅務(wù)登記。稅務(wù)登記制度確保了稅務(wù)機關(guān)了解納稅人的基本情況，便于實(shí)地查證，掌握稅源，加強征管。而C2C電子商務(wù)給我國稅收征管的屬地原則造成了一定的沖擊。C2C電子商務(wù)模式下，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)交易平臺，用戶(hù)只需要有一臺連入互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)終端如計算機、智能手機，在網(wǎng)絡(luò )交易平臺注冊一個(gè)虛擬賬號，便可利用該賬號與他人進(jìn)行相應的商品與服務(wù)貿易。C2C電子商務(wù)的交易主體與形式的虛擬性對于查證這些虛擬的信息與實(shí)際地點(diǎn)以及法律主體的對應關(guān)系時(shí)，稅務(wù)機關(guān)難以判定納稅主體，注定了C2C電子商務(wù)交易方身份復雜且難以監管的情況。由于數量不斷膨脹的C2C電子商務(wù)交易主體利用網(wǎng)絡(luò )虛擬名稱(chēng)與身份在電商平臺企業(yè)提供的虛擬的商業(yè)環(huán)境中開(kāi)展交易，隨著(zhù)移動(dòng)電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，交易雙方更是突破了時(shí)間與空間的束縛。沒(méi)有傳統意義上的地理限制，因而在現實(shí)中也沒(méi)有法定稅務(wù)登記的強制規定與參照。而僅憑某些賣(mài)家在C2C電子商務(wù)網(wǎng)站上公布的“經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所”、“居住地”等注冊信息，對于稅收管轄權這一征收與監管的前提無(wú)法成立，稅務(wù)機關(guān)現實(shí)中更加難以認定與操作。根據筆者的實(shí)地調研，國家級電子商務(wù)示范基地——南京市建邨區“江蘇省電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)園”有關(guān)負責人表示，“不同于電子商務(wù)貿易商、電子商務(wù)服務(wù)商、電子支付服務(wù)商等主體企業(yè)，C2C電子商務(wù)缺乏工商、稅務(wù)部門(mén)及經(jīng)濟園區的有效監管，若非店家主體主動(dòng)申報納稅情況，根據現行法律對C2C電子商務(wù)店家的貿易運行包括納稅行為的法律監管基本處于空白狀態(tài)�！�

　�。�3）稅收征管難以實(shí)施

　　任何一種商品，從生產(chǎn)到消費要經(jīng)過(guò)許多流轉環(huán)節，如工業(yè)品要經(jīng)過(guò)工業(yè)生產(chǎn)、商業(yè)批發(fā)和商業(yè)零售的環(huán)節�，F行稅法對納稅環(huán)節的規定是基于有形商品的流通過(guò)程和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的，主要適用于對流轉額征稅，因此其確定必須考慮商品及勞務(wù)價(jià)格的實(shí)現階段。但在C2C電子商務(wù)交易過(guò)程中，主體虛擬性、商品數字化、交易無(wú)紙化、支付電子化等特點(diǎn)，導致交易的隱蔽性特點(diǎn)，交易過(guò)程不像實(shí)體經(jīng)營(yíng)這樣透明公開(kāi)，交易信息絕大多數掌握在網(wǎng)店店主自己手上，難以交易以外的人所得，包括稅務(wù)機關(guān)。而有效的稅收征管和稽查，應建立在稅務(wù)機關(guān)切實(shí)掌握納稅人完整、真實(shí)的信息資料的基礎上，主要獲取途徑就是對納稅人的合同、發(fā)票、賬簿、報表等進(jìn)行審查。而在C2C電子商務(wù)交易過(guò)程中，商品與服務(wù)款項的支付與結算、數字化商品的配送等交易環(huán)節都可以在互聯(lián)網(wǎng)這個(gè)虛擬媒介下完成。需要區分的是，只有數字化商品可以通過(guò)在線(xiàn)傳輸方式完成配送與整個(gè)交易，而有形貨物則必須通過(guò)線(xiàn)下的實(shí)體快遞公司才能完成交易，相較而言，數字化商品可以通過(guò)在線(xiàn)傳輸比快遞公司物流形式更難實(shí)際掌握。由于其無(wú)紙化與虛擬化特征，C2C電子商務(wù)談判簽約、支付價(jià)款甚至數字化產(chǎn)品的交付等行為都可以在線(xiàn)完成，整個(gè)交易過(guò)程中都不需要出現傳統交易中重要的書(shū)面憑證如紙質(zhì)合同等，取而代之的是網(wǎng)絡(luò )通訊工具上保留的聊天記錄等可以視為與紙質(zhì)合同條款有同等法律效力的電子憑證，僅由賣(mài)家掌握并保管，使得稅收征管、稽查失去了原始實(shí)物憑據，稅務(wù)機關(guān)難以了解納稅人的真實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。此外，在電子貨幣、電子票據、電子劃撥技術(shù)的使用下，這些電子形式的合同和憑證的可信度不高，賣(mài)家可以輕易更改電子記錄而不留痕跡。另一當面，隨著(zhù)第三方支付系統的逐漸推廣與完善，數*貨幣這種虛擬支付方式在C2C電子商務(wù)交易結算中的應用與推廣，為稅務(wù)機關(guān)的征稅行為又大大增加了難度與挑戰。實(shí)踐中，許多C2C電子商務(wù)賣(mài)家出于提高信息的安全性或其他考慮，使用計算機加密、支付授權等高科技加密技術(shù)來(lái)隱匿相關(guān)交易信息，就更加難以被交易以外的人如稅務(wù)機關(guān)所掌握。以上變化都論證了C2C電子商務(wù)交易過(guò)程較傳統貿易過(guò)程而言具有很強隱蔽性，加之現階段網(wǎng)店個(gè)人店主自行前往稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)登申報記的人少之又少，所以稅收征管和稽查的現實(shí)難度很大。

　�。�4）相關(guān)主體對于C2C電子商務(wù)稅收征管立法的態(tài)度

　　不同于大量電商企業(yè)、學(xué)者等作為C2C電子商務(wù)應稅論調的擁躉者，部分消費者與個(gè)人賣(mài)家對可能實(shí)施的C2C電子商務(wù)征稅行為立場(chǎng)相反�，F代社會(huì )，人人都可能成為C2C電子商務(wù)行為中的購買(mǎi)方。部分賣(mài)家將成本會(huì )直接轉嫁給消費者，造成產(chǎn)品價(jià)格增長(cháng)，與他們的購物動(dòng)機相悖，于是有相當部分消費者反對C2C電子商務(wù)征稅行為。另一方面，由于C2C電子商務(wù)中參加交易的雙方尤其是買(mǎi)家往往是個(gè)人消費者，購買(mǎi)力有限，因此相對于B2C電子商務(wù)尤其是B2B電子商務(wù)而言，其“本小利薄”的特征十分明顯。即交易次數多，單次成交額小。此時(shí)，對C2C電子商務(wù)賣(mài)家征稅，就會(huì )造成其銷(xiāo)售成本增加，利潤減少，一些賣(mài)家可能將成本會(huì )直接轉嫁到消費者頭上，產(chǎn)品競爭力下降，造成買(mǎi)家流失，經(jīng)營(yíng)利潤減少，甚至產(chǎn)生店鋪倒閉的風(fēng)險。某大型電商企業(yè)負責人直言：“由于稅負較高，小企業(yè)如果老老實(shí)實(shí)納稅，90%可能會(huì )倒閉。按中國現有的稅制和市場(chǎng)環(huán)境，中小企業(yè)很難生存。一邊讓我繳重稅，一邊要我賣(mài)便宜，企業(yè)被夾在中間不死都難�！币虼�，部分賣(mài)家對可能的立法行為態(tài)度也非常明確。

　　第3篇：我國電子商務(wù)稅收的發(fā)展現狀及對策分析

　　電子商務(wù)自身的特點(diǎn)促進(jìn)了經(jīng)濟的發(fā)展，同時(shí)也給稅務(wù)征管帶來(lái)許多尷尬的局面。一是用目前的稅收征收管理手段和方法很難實(shí)現對電子商務(wù)全部交易進(jìn)行征稅。二是電子商務(wù)已成為稅收管理的難點(diǎn)，管理和稽查的難度進(jìn)一步加大。三是對電子商務(wù)的稅收的漏征漏管將使傳統商務(wù)處于不平等競爭狀態(tài)，有違稅收“中性”、“公平”的原則。根據上述分析，電子商務(wù)涉稅問(wèn)題是目前稅務(wù)征收和納稅工作的面臨的普遍難題。加強這方面研究對實(shí)踐具有重大意義。

　　一、我國電子商務(wù)現狀及發(fā)展

　　1.電子商務(wù)迅速增長(cháng)

　　當前，我國電子商務(wù)迅速發(fā)展并轉變經(jīng)濟發(fā)展方式，促進(jìn)經(jīng)濟轉型升級和流通發(fā)揮著(zhù)重要作用。國家統計局服務(wù)業(yè)統計司利用企業(yè)“一套表”平臺，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)直報的方式，對30.8萬(wàn)家企業(yè)的電子商務(wù)情況進(jìn)行了調查。調查結果顯示2008—2016年我國企業(yè)電子商務(wù)交易額規模逐年增加，平均增長(cháng)25.90%，如下圖：

　　目前，我國電子商務(wù)呈現快速持續發(fā)展，交易規模逐漸增大，電子商務(wù)深入各行各業(yè)，給企業(yè)效益和效率，但電子商務(wù)發(fā)展存在不平衡，有的區域電子商務(wù)活動(dòng)的企業(yè)不到一成，未來(lái)我國電子商務(wù)發(fā)展空間巨大。

　　 2.電子商務(wù)廣泛滲透

　　電子商務(wù)交易活動(dòng)深入滲透到各個(gè)行業(yè)，據國家統計局統計，2016年電子商務(wù)交易規模最大的是計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，電子商務(wù)交易額增速最高的是電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)，比上年增長(cháng)73.9%；其次是批發(fā)和零售業(yè)，增長(cháng)34.3%；住宿和餐飲業(yè)增長(cháng)32.4%。如下圖：

　　 3.電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式

　　調查顯示，電子商務(wù)改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式，提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益。從2016年電子商務(wù)銷(xiāo)售額占營(yíng)業(yè)收入的比重看，批發(fā)和零售業(yè)占比最高，為37.2%；其次是教育，為27.8%；交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，為27.5%；制造業(yè)，為24.5%。從2016年電子商務(wù)銷(xiāo)售額占營(yíng)業(yè)收入的比重看，批發(fā)和零售業(yè)占比最高，為37.2%；其次是教育，為27.8%；交通運輸、倉儲和郵政業(yè)，為27.5%；制造業(yè)，為24.5%

　　電子商務(wù)拓展了企業(yè)的銷(xiāo)售渠道。企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò )了解市場(chǎng)信息，利用電子商務(wù)交易平臺直接將產(chǎn)品提供給消費者，大大減少了產(chǎn)品銷(xiāo)售的中間環(huán)節。調查顯示，企業(yè)銷(xiāo)售給個(gè)人（B2C）的金額為4538.7億元，其中，制造業(yè)銷(xiāo)售給個(gè)人（B2C）的金額為1873.4億元，表明制造業(yè)在改變傳統的銷(xiāo)售方式，通過(guò)電子商務(wù)交易平臺直接把產(chǎn)品銷(xiāo)售給了個(gè)人用戶(hù)。批發(fā)和零售業(yè)B2C金額為1769.0億元，其中批發(fā)業(yè)以1040.6億元的B2C銷(xiāo)售額超過(guò)了零售業(yè)的728.3億元。

　　二、電子商務(wù)的發(fā)展對我國現行稅收制度的影響

　　電子商務(wù)對我國目前的稅務(wù)管理制度產(chǎn)生著(zhù)重要影響，改變了傳統稅收管理的基礎，對納稅主體認定層面、納稅環(huán)節、征稅地點(diǎn)和納稅期限規定稅種產(chǎn)生了重大影響。

　　1.納稅主體認定層面的影響

　　電子商務(wù)是依托互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行貨物和服務(wù)交易，電子商務(wù)納稅主體的不能明確認定。由于電子商務(wù)發(fā)展速度很快，立法滯后，相應的稅法規章制度不能明確納稅主體和納稅人的權利和義務(wù)，法律上的缺陷往往難以保護納稅主體的權利。事實(shí)上，納稅主體的認定是征稅的前提，只有準確地認定了各類(lèi)稅務(wù)主體，才能確保正常的納稅征稅和保護納稅人權利和納稅人行使義務(wù)。

　　2.對納稅環(huán)節、征稅地點(diǎn)和納稅期限規定的影響

　　現行稅法對納稅環(huán)節、征收地點(diǎn)和納稅期限等相關(guān)規章制度基本上都是以實(shí)體經(jīng)濟為基礎而制定，主要適用于對流轉額征稅。電子商務(wù)中，由于交易對象不明和納稅地點(diǎn)和納稅期限不易確定。從我國現行稅法看，納稅期限均有不同的期限和次數等多種方式進(jìn)行征收，電子商務(wù)環(huán)境下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間極難確認。對納稅義務(wù)發(fā)生地更難以確認，電子商務(wù)的出現，稅收管轄權和居民稅收管轄權面臨嚴峻挑戰。例如，我國公民在法國設立一個(gè)網(wǎng)站，直接通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)向國際市場(chǎng)銷(xiāo)售商品，則我國居民由該網(wǎng)站取得的所得，是不是來(lái)源于法國的所得，很難判斷。

　　3.電子商務(wù)的發(fā)展對我國主要稅種的影響

　�。�1）電子商務(wù)的發(fā)展對我國增值稅的影響

　　第一，根據目前如何確定納稅基數及如何區分納稅人類(lèi)型出現障礙。根據相關(guān)納稅規定參照國際慣例，一般將納稅人經(jīng)營(yíng)規模和會(huì )計核算是否健全進(jìn)行劃分納稅人類(lèi)型。由于電子商務(wù)一般都是通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)交易，很難以確定相應的跨國交易。另外，交易者往往實(shí)施了相應的加密措施保護交易的安全，使得稅務(wù)部門(mén)更加難以掌握相應的交易情況。

　　第二，增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理的難度加大。增值稅專(zhuān)用發(fā)票上信息非常明確齊全和規范。不僅是納稅人的重要納稅依據同時(shí)也是增值稅進(jìn)項稅額抵扣的重要依據，通過(guò)網(wǎng)絡(luò )交易的電子商務(wù)，無(wú)法開(kāi)具相應的票據。如果仍然以傳統的方式征稅納稅，這往往會(huì )導致納稅主體偷漏漏稅，最終導致國家稅收流失。

　�。�2）電子商務(wù)的發(fā)展對我國關(guān)稅的影響

　　關(guān)稅是對進(jìn)出口我國邊境的貨物和物品征稅。目前在我國進(jìn)口環(huán)節的稅收流失影響不大，包括關(guān)稅和增值稅。進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代，互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展一日千里，綜合上述，未來(lái)即將發(fā)生重大變化。一方面，互聯(lián)網(wǎng)交易逐年增大，網(wǎng)絡(luò )交易和實(shí)體交易并駕齊驅?zhuān)涣硪环矫�，我國逐步對外開(kāi)放市場(chǎng)，由于我們目前是通過(guò)實(shí)體產(chǎn)品進(jìn)行報關(guān)納稅征稅，國內外通過(guò)網(wǎng)絡(luò )交易往往會(huì )繞開(kāi)進(jìn)口報關(guān)環(huán)節而避稅。

　　隨著(zhù)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，我國關(guān)稅逐漸會(huì )受到兩個(gè)方面的影響，其一，實(shí)體經(jīng)濟轉化為網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟，預計未來(lái)關(guān)稅會(huì )相應減少；其二，對電子商務(wù)滲透到實(shí)體經(jīng)濟，國際間的交易，各國當局尚無(wú)相應的應對措施加以管理，往往會(huì )導致關(guān)稅的流失。

　　三、可供我國借鑒的基本經(jīng)驗

　　為了適應電子商務(wù)的發(fā)展，同時(shí)對電子商務(wù)稅收實(shí)行有力有效的管理，法國建立了一套適合本國國情的獨特的電子發(fā)票制度。首先企業(yè)必須按照稅務(wù)當局提供的集中技術(shù)標準之一完成電子發(fā)票的制作、開(kāi)具；其次認證中心對企業(yè)已開(kāi)具的電子發(fā)票進(jìn)行認證，一方面為確保發(fā)票的正確合法性；另一方面一旦稅務(wù)機關(guān)有稽查需要時(shí)，可以方便地從認證中心調取相關(guān)的電子證據；再次根據規定電子發(fā)票的開(kāi)具范圍被限定在法國公司開(kāi)展的B2B業(yè)務(wù)之間，但考慮到推廣使用電子發(fā)票的成本較高，目前尚且只有法國的大型企業(yè)才使用電子發(fā)票。第三，對電子商務(wù)征收增值稅問(wèn)題。對待這一問(wèn)題，美國采取免稅政策，歐盟對這一問(wèn)題的研究較為完善歐盟對待有形電子商務(wù)做出了具體的稅收政策，例如納稅登記的規定等歐盟在增值稅方面值得我國借鑒之處主要在數字化產(chǎn)品征收增值稅的方面，歐盟以法令的形式明確對數字化產(chǎn)品征收增值稅；對銷(xiāo)售數字化產(chǎn)品的銷(xiāo)售商進(jìn)行納稅登記，并對所征稅款在相關(guān)利益涉及成員國之間進(jìn)行利益分配；數字化產(chǎn)品銷(xiāo)售記錄的保存等，歐盟在推行無(wú)紙化記賬和增值稅報表的電子化填寫(xiě)的原則，以及相關(guān)的具體行動(dòng)均值得我國借鑒。

　　四、我國應對電子商務(wù)稅收發(fā)展對策

　　1.健全電商稅收制度

　　首先，不斷的完善現有的稅收相關(guān)法規制度�；ヂ�(lián)網(wǎng)的發(fā)展，給人們帶來(lái)了便利，尤其是經(jīng)濟活動(dòng)中，大部分經(jīng)濟活動(dòng)由實(shí)體轉向互聯(lián)網(wǎng)，催生了電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，我們將電子商務(wù)的特點(diǎn)與現有的法律制度規章結合起來(lái)，調整目前滯后的法律體系，使得適應電子商務(wù)的發(fā)展和滿(mǎn)足電子商務(wù)稅收征管要求。其次，根據電子商務(wù)的發(fā)展，制定相應的法規體系。完善電子支付系統立法，建立合理的網(wǎng)絡(luò )稅務(wù)認證平臺系統。同時(shí)制定電子貨幣法，規范貨幣和金融流通程序，為電子支付系統提供相應的保障。

　　2.優(yōu)化稅收征管模式

　　第一，根據電子商務(wù)特點(diǎn)，建立規范性賬薄，規范性賬薄含網(wǎng)絡(luò )訂單及電子支付及電子物流記錄等，并要求互聯(lián)網(wǎng)交易企業(yè)進(jìn)行單獨設置輔助科目核算以區別實(shí)體交易。要求各企業(yè)確�；ヂ�(lián)網(wǎng)交易的會(huì )計憑證完整、數據準確，合法合規，通過(guò)規范性賬薄可以規范目前電子商務(wù)在納稅征稅出現的亂象。第二，完善電子交易納稅規章制度。建立網(wǎng)絡(luò )申報平臺，納稅人直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò )填寫(xiě)納稅結算表，并經(jīng)網(wǎng)絡(luò )審核，以及對應繳款項進(jìn)行扣除，實(shí)現網(wǎng)絡(luò )納稅申報全自動(dòng)化。

　　3.完善電子商務(wù)相關(guān)制度

　　第一，建立反避稅機制，消除國際避稅現象。我們應該建立一個(gè)專(zhuān)業(yè)的組織來(lái)處理國際避稅現象，并開(kāi)展跨地區或跨邊界的稅務(wù)機關(guān)之間的國際合作。同時(shí)，加強調查和審計，明確企業(yè)責任，完善會(huì )計師事務(wù)所在反避稅中的作用，避免國際避稅現象。

　　第二，實(shí)行電子發(fā)票系統。目前，電子商務(wù)公司的發(fā)展，只有一小部分公司將發(fā)行電子發(fā)票，這造成了大量的稅收損失和稅收監管困難。稅務(wù)機關(guān)開(kāi)具電子發(fā)票，并在發(fā)票上執行防偽代碼，以防止商業(yè)欺詐，實(shí)現網(wǎng)絡(luò )交易，特別是數字交易的無(wú)紙發(fā)票。在電子商務(wù)領(lǐng)域，電子發(fā)票。

　　4.加強稅務(wù)征管隊伍建設

　　目前，我國稅務(wù)部門(mén)工作人員的素質(zhì)遠遠不能滿(mǎn)足日益增長(cháng)電子商務(wù)發(fā)展的需求，如何加強稅務(wù)工作人員的專(zhuān)業(yè)化素質(zhì)，是我國當前稅務(wù)征管征收工作中面臨的重要問(wèn)題，因此各級稅務(wù)部門(mén)尤其是基層稅務(wù)部門(mén)應該將當前電子商務(wù)蓬勃發(fā)展形勢與自身專(zhuān)業(yè)素質(zhì)差差距結合起來(lái)，不斷的學(xué)習，加強自身隊伍的建設。樹(shù)立稅務(wù)人員終身學(xué)習意識強化稅務(wù)人員職業(yè)素質(zhì)培養。此外，應積極通過(guò)公務(wù)員考試選拔制度能適應社會(huì )人才到稅收征收管理團隊信息時(shí)代要求，年齡結構以提高稅收征收管理隊伍的措施，避免被動(dòng)局面的出現故障的年齡結構。

　　綜合上述，電子商務(wù)的迅猛發(fā)展應該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā)展成功經(jīng)驗的同時(shí)，結合我國的實(shí)際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò )商務(wù)的稅收方案時(shí)，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護國家主權和保護國家利益�；�于對中國的電子商務(wù)稅收對當前問(wèn)題的原因基本情況的了解分析，并提出了中國的電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決方案，積極應對電子商務(wù)的挑戰。通過(guò)比較分析，認為原有稅制的改造比現行制度的重構更為適宜。通過(guò)對稅務(wù)實(shí)體法律制度的修改和稅務(wù)訴訟法律制度的完善，構建了切實(shí)可行的電子商務(wù)稅收征管體系。

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