增值稅稅率簡(jiǎn)并
增值稅稅率簡(jiǎn)并
【摘要】稅收作為政府在市場(chǎng)經(jīng)濟中配置資源的重要手段，應盡可能的遵循公平與效率兩大基本原則。
與其他稅種相比，增值稅的作用機制更加接近稅收中性，且依托更為透明的征管機制，有利于減少重復征稅現象。
我國自1984年正式開(kāi)征增值稅，歷經(jīng)多次改革，2009年將生產(chǎn)型增值稅改為消費性增值稅，自2012年起在上海推行“營(yíng)改增”作為完善當前稅制體系的重要內容，于2016年5月1日全面推進(jìn)，目前已經(jīng)形成多檔稅率(征收律)并存的消費型增值稅格局。
盡管多檔稅率的并存有其合理性，但其弊端日益顯現;不僅破壞了增值稅的稅收中性特點(diǎn)，導致增值稅抵扣鏈條不完整，而且征收管理成本較高，同時(shí)也與國際通行做法不符，因此簡(jiǎn)并增值稅稅率是大勢所趨。
【關(guān)鍵詞】增值稅 簡(jiǎn)并 稅率 公平
一、我國增值稅的現行稅率
目前，我國增值稅的標準稅率為17%;為了公平稅負、節約資源等原因對一些生活必需品、農業(yè)用品和文化用品等設置了低稅率13%;對出口商品和勞務(wù)實(shí)行零稅率;特定增值稅一般納稅人的征稅率為3%，適用簡(jiǎn)易辦法的依照3%征收率減按2%征收。
另外小規模納稅人的征收率一般為3%，小規模納稅人銷(xiāo)售使用過(guò)的固定資產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)舊貨時(shí)依照3%減按2%的征收率征收。
納稅人兼營(yíng)不同稅率(征收率)的貨物或應稅勞務(wù)時(shí)，如果分別核算不同稅率(征收率)的銷(xiāo)售額時(shí)，就可以分別計算征收增值稅;如果未分別核算銷(xiāo)售額時(shí)，就需要從高適用稅率(征收率)。
“營(yíng)改增”全面擴圍后，征稅范圍擴大的同時(shí)，在原有的稅率基礎上新增加了兩檔稅率，對于基礎電信服務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉讓土地使用權、建筑服務(wù)、郵政服務(wù)、交通運輸服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用11%的低稅率，對于增值電信服務(wù)、金融服務(wù)和部分現代服務(wù)適用6%的低稅率(部分現代服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的標準稅率)。
“營(yíng)改增”新法規中提出了一系列過(guò)渡性的政策?�q?�，其中包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的增值稅一般納稅人，出售自己開(kāi)發(fā)的開(kāi)工日期在2016年4月底以前的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項目，以及增值稅一般納稅人出租其2016年4月底以前購買(mǎi)的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇使用簡(jiǎn)易計稅辦法依照5%的征收率計算納稅。
對于北京、上海、廣州、深圳四個(gè)一線(xiàn)城市，個(gè)人將購買(mǎi)不夠2年的住房對外出售的，依照全額按5%的征收率計算納稅;個(gè)人將購買(mǎi)2年以上的非普通住房對外出售的，以賣(mài)房收入減去買(mǎi)房?jì)r(jià)款的余額按5%的征收率計算納稅;個(gè)人將購買(mǎi)2年以上的普通住房對外出售的，則免于征收增值稅。
對于別的城市，個(gè)人將購買(mǎi)不夠2年的住房對外出售的，依照全額按5%的征收率計算納稅;個(gè)人將購買(mǎi)2年以上的住房對外出售的，免于征收增值稅。
當前“營(yíng)改增”實(shí)施后新增兩檔低稅率(11%、6%)存在一定的必然性，主要是為了保證相關(guān)行業(yè)納稅人整體稅負水平有所下降，有利于“營(yíng)改增”改革的有序進(jìn)行。
二、增值稅稅率簡(jiǎn)并的作用
(一)能夠達到減少稅收征收管理人力成本、資金成本的效果
稅務(wù)機關(guān)的征收管理成本與納稅人的稅收遵從成本呈負相關(guān)性，多檔稅率(征收率)并存不但提高了納稅人的稅收遵從成本，也提高了稅務(wù)機關(guān)的稅收征收管理的人力成本、資金成本。
多檔稅率(征收率)使稅務(wù)機關(guān)需要更多的人力、時(shí)間對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查。
所以對增值稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)并可以合理減少稅務(wù)機關(guān)的征收管理程序，降低稅務(wù)稽查的工作量，降低稅收征收管理的人力成本、資金成本。
(二)能夠達到減少重復征稅現象的發(fā)生，維護增值稅抵扣鏈條完整性的效果
現行我國增值稅稅制，多檔稅率(征收率)并存造成部分企業(yè)的銷(xiāo)項稅稅率與進(jìn)項稅稅率不一樣，造成“低征高扣”或“高征低扣”的現象經(jīng)常發(fā)生。
對增值稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)并，可以降低不同企業(yè)適用不同的稅率引發(fā)的差距，達到進(jìn)項稅稅額充分的抵扣效果，從而更好的維護了我國增值稅稅收抵扣鏈條的完整性，減少重復征稅現象的發(fā)生。
(三)能夠達到減少偷稅、漏稅現象發(fā)生的效果
增值稅多檔稅率(征收率)并存會(huì )大大增加納稅人的依法納稅成本，助長(cháng)納稅人的偷稅、漏稅的僥幸心理。
所以對增值稅稅率進(jìn)行簡(jiǎn)并，可以有效降低企業(yè)的成本，促使納稅人依法納稅，有效抑制納稅人偷稅、漏稅現象的發(fā)生，減輕政府稅款流失的風(fēng)險。
三、增值稅稅率簡(jiǎn)并的建議
增值稅稅率的簡(jiǎn)并建議：在兼顧效率、公平的稅收原則下，充分考慮增值稅節節征收、環(huán)環(huán)相抵的鏈條特征，簡(jiǎn)并增值稅稅率檔次，規范、完善增值稅抵扣鏈條，達到稅收負擔公平、提高稅收效率的目標。
(一)適時(shí)合并減少增值稅稅率檔次
從構建公平市場(chǎng)競爭環(huán)境、發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定作用、降低征管難度和成本角度看，應該適時(shí)推進(jìn)我國增值稅稅率檔次的簡(jiǎn)并。
依據我國實(shí)際情況并結合國際經(jīng)驗，我國增值稅稅率的理想模式為“1檔標準稅率”加上“1檔低稅率”，并輔助以出口零稅率和1檔征收率。
從理論上講，增值稅單一稅率最有利于發(fā)揮增值稅中性特征，但增值稅在稅負承擔上又具有累退性特點(diǎn)，因此很多國家一方面避免設置太多檔次的稅率，另一方面又需要對基本生活用品適用低稅率以弱化其累退性。
出于發(fā)揮我國增值稅中性作用并兼顧弱化其累退性作用的考慮，建議設置1檔標準稅率對絕大部分商品和服務(wù)征稅，設置1檔優(yōu)惠稅率，征稅對象針對與人民生活息息相關(guān)的商品，例如生活必需品、農業(yè)用品和文化用品等。
經(jīng)濟放緩情況下，理應適當降低稅率，有利于減輕企業(yè)稅收負擔，促進(jìn)企業(yè)轉型升級。
(二)根據我國現行的增值稅政策，規范、完善抵扣鏈條
我國增值稅有環(huán)環(huán)抵扣、節節征收的特征，納稅人購進(jìn)貨物不能抵扣的進(jìn)項稅稅額，都會(huì )成為購貨方多負擔的稅額，所以�范抵扣是納稅人稅負公平的關(guān)鍵。
主要措施：銷(xiāo)售免稅貨物可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
免稅僅限于對本單位貨物本環(huán)節免征增值稅，不應影響免稅貨物流轉方向，更不可以使稅負向后面的環(huán)節轉嫁。
(三)逐步縮小增值稅優(yōu)惠稅率適用范圍
多檔稅率所呈現的弊端越來(lái)越被重視，一方面多檔稅率(征收率)的遵從成本和效率成本不可忽視，另一方面多檔稅率(征收率)違背了增值稅的中性原則。
免稅政策更加切斷了增值稅的抵扣鏈條，容易導致重復征稅，從而造成經(jīng)濟扭曲，但考慮到增值稅單一稅率在稅負承擔上的累退性特點(diǎn)，為確保公平的收入再分配，需要設置必要的增值稅優(yōu)惠稅率。
“營(yíng)改增”后，我國優(yōu)惠稅率適用范圍較為廣泛，這是我國推動(dòng)“營(yíng)改增”的必要政策選擇，但長(cháng)期來(lái)看，我國增值稅稅率改革需在簡(jiǎn)并稅率檔次的基礎上，逐步縮小增值稅優(yōu)惠稅率適用范圍。
參考文獻
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