淺談加強教育行業(yè)稅收管理的思考

　　論文關(guān)鍵詞：稅務(wù)　教育行業(yè)　稅收管理　稅務(wù)登記

　　論文摘要：教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現了盲區。必須采取有效措施，切實(shí)加強各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓機構的稅務(wù)登記管理工作，進(jìn)一步加強稅法宣傳，加強財政稅務(wù)票據管理，不斷提高教育行業(yè)的稅收管理工作質(zhì)量和效率。

　　教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀(guān)念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀(guān)上造成稅務(wù)機關(guān)對該行業(yè)的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應當成為稅務(wù)人員認真思考的問(wèn)題。最近，筆者對教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習和思考，現對有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

　　一、教育行業(yè)稅收征管工作現狀

　　教育機構種類(lèi)較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類(lèi)企業(yè)組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營(yíng)的教育培訓機構共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)、大量的未登記注冊的無(wú)照培訓機構和為數眾多的家教執業(yè)者個(gè)人。

　　目前虞城縣教育培訓行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專(zhuān)業(yè)技能培訓、職業(yè)技能培訓等多種多樣的教育培訓服務(wù)，適應了不同的社會(huì )需求。根據有關(guān)規定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

　　教育培訓行業(yè)取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅;對政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅.應稅項目主要涉及稅費有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3%的稅率繳納。

　　數據統計顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅;其他教育機構有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴重不符，稅款流失嚴重;無(wú)照教育機構及個(gè)人未繳納任何稅費。

　　二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

　　近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類(lèi)教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì )和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國家也相繼出臺了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著(zhù)以下幾方面的問(wèn)題。

　　不按規定辦理稅務(wù)登記，導致教育行業(yè)稅收征管的基礎工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門(mén)不能參與各類(lèi)教育機構的設立、考核、驗收等各個(gè)環(huán)節，很難掌握詳細稅源情況和各類(lèi)教育機構有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門(mén)在對待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數據和資料，稅務(wù)部門(mén)很難從源頭上進(jìn)行控管。據調查，目前大部分學(xué)校、培訓機構等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費許可證)不全或根本沒(méi)有，對這類(lèi)教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門(mén)就更難控管了。

　　稅務(wù)管理人員對教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)校”的觀(guān)念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復雜性，客觀(guān)上造成稅務(wù)機關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規定不了解，直接造成了部門(mén)協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況;二是對教育行業(yè)稅收政策不了解，如對營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機構的收費一直是使用財政部門(mén)印制的行政事業(yè)性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過(guò)程中，不按規定使用稅務(wù)部門(mén)監制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業(yè)性收費收據，使稅務(wù)部門(mén)對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

　　從業(yè)者納稅意識淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓服務(wù)當中。各類(lèi)機構提供了種類(lèi)繁多的培訓服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒(méi)有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢(qián)，對有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

　　三、進(jìn)一步加強教育行業(yè)稅收管理的措施

　　為了加強對教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區，各級稅務(wù)機關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

　　(一)加強教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

　　熟悉教育行業(yè)的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業(yè)可分為六大類(lèi)，一是學(xué)前教育，包括各類(lèi)幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等;二是初等教育，主要指各類(lèi)小學(xué);三是中等教育，包括各類(lèi)初級中學(xué)、高級中學(xué)、中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等;四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班);五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(職業(yè)培訓學(xué)校、就業(yè)培訓中心、外語(yǔ)培訓、電腦培訓、汽車(chē)駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術(shù)培訓等)及特殊教育;六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡(jiǎn)稱(chēng)為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓機構”。

　　明確相關(guān)登記管理部門(mén)。根據《教育法》的有關(guān)規定，縣級以上教育行政部門(mén)主管本行政區域內的教育工作，其他有關(guān)部門(mén)在各自的職責范圍內負責有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門(mén)，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì )保障(現為人力資源和社會(huì )保障)、機構編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財政、稅務(wù)等部門(mén)�！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規定，各類(lèi)公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位;根據《教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類(lèi)民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位;根據《職業(yè)培訓類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規定，各類(lèi)民辦職業(yè)培訓機構(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規規定，各類(lèi)公辦學(xué)校應當到縣級以上機構編制管理機關(guān)所屬的登記管理部門(mén)辦理《事業(yè)單位法人證書(shū)》;各類(lèi)民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》;各類(lèi)民辦職業(yè)培訓機構(非學(xué)歷教育范圍)應當到縣級以上勞動(dòng)和社會(huì )保障部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓機構還應當到物價(jià)部門(mén)辦理《收費許可證》等。

　　加強稅務(wù)登記管理�！抖悇�(wù)登記管理辦法》第2條規定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應當按照《稅收征管法》及《實(shí)施細則》和本辦法的規定辦理稅務(wù)登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實(shí)施細則》和本辦法的規定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規定，事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項規定均明確要求各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓機構到主管稅務(wù)機關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓機構沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應當引起各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓機構的稅務(wù)登記管理工作。

　　(二)進(jìn)一步加強稅法宣傳

　　開(kāi)展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個(gè)方面規定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執行中存在的問(wèn)題，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規關(guān)于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認識。大部分學(xué)校對“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認可，而認為學(xué)校本身享受?chē)�家規定的稅收�?yōu)惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進(jìn)校”觀(guān)點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認為幼兒園、學(xué)校不用納稅�？梢�(jiàn)，對教育行業(yè)現行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。

　　針對上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門(mén)應進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓機構開(kāi)展專(zhuān)項宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門(mén)，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法;應定期召開(kāi)學(xué)校及培訓機構的法人代表、財務(wù)人員座談會(huì )，對稅法的嚴肅性做明確的說(shuō)明�？傊�，各級稅務(wù)機關(guān)應切實(shí)加強對教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門(mén)、學(xué)校等單位，深入細致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類(lèi)教育機構相關(guān)人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執行。

　　(三)加強教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認真落實(shí)各項稅收優(yōu)惠政策

　　各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格執行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強對教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費標準、會(huì )計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務(wù)機關(guān)要嚴格區分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)(一般為財政、物價(jià)部門(mén))審核批準且不能超過(guò)規定的收費標準。超過(guò)規定收費標準的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過(guò)規定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類(lèi)學(xué)校均應單獨核算免稅項目的營(yíng)業(yè)額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類(lèi)學(xué)校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

　　(四)進(jìn)一步加強財政稅務(wù)票據童理

　　《事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》第16條規定，有應納稅收入的事業(yè)單位、社會(huì )團體、民辦非企業(yè)單位對涉及征稅的收入項目，應統一使用稅務(wù)發(fā)票，按規定可使用財政收據的除外�！逗幽鲜〗逃龔d、河南省發(fā)展和改革委員會(huì )、河南省財政廳關(guān)于進(jìn)一步規范普通高校收費管理的通知》(豫教財[2007]74號)規定，各普通高校收取學(xué)費、住宿費和考試費等行政事業(yè)性收費，應使用河南省財政廳統一印制的行政事業(yè)性收費專(zhuān)用票據。各普通高校在收取服務(wù)性收費時(shí)使用稅務(wù)發(fā)票，收取代收費用時(shí)向學(xué)生開(kāi)具省財政廳統一印制的財務(wù)收款收據。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于調整行政事業(yè)性收費(基金)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》(財稅字[1997]005號)規定，國家機關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì )團體，凡涉及征稅的收費項目均應納入稅務(wù)管理，進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報并使用稅務(wù)發(fā)票。對不征稅的收費、基金項目，應使用省級以上財政部門(mén)統一印制或監制的收費、基金票據。

　　從以上規定可以看出，一是教育行業(yè)的收費必須使用符合國家規定的合法票據。二是要正確區分什么樣的業(yè)務(wù)使用財政票據、什么樣的業(yè)務(wù)使用稅務(wù)票據。對凡涉及征稅的收費項目均應納入稅務(wù)管理，使用稅務(wù)發(fā)票。對不征稅的收費、基金項目，應使用省級以上財政部門(mén)統一印制或監制的收費、基金票據。各級稅務(wù)機關(guān)要正確把握以上兩點(diǎn)，從教育行業(yè)收費票據的使用人手，規范教育行業(yè)的稅收管理工作。

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