外貿企業(yè)出口退稅新政策

　　外貿企業(yè)出口退稅新政策

　　摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟發(fā)展不斷加快，我市外貿企業(yè)的出口業(yè)務(wù)得到了快速的發(fā)展，對其成長(cháng)帶來(lái)了深遠影響.目前，我市外貿企業(yè)在出口退稅業(yè)務(wù)的內控管理上存在著(zhù)一系列的問(wèn)題，給企業(yè)出口業(yè)務(wù)的順利開(kāi)展帶來(lái)很大影響.本文首先介紹了外貿企業(yè)的類(lèi)型、出口退稅政策業(yè)務(wù)的內涵，隨后介紹了四種特殊情形下外貿企業(yè)可理出口退稅，利用出口退稅政策來(lái)支持和推動(dòng)外貿企業(yè)發(fā)展角度談點(diǎn)認識，有利于降低外貿企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

　　關(guān)鍵詞：外貿企業(yè) 出口退稅 新政策

　　一、外貿企業(yè)出口退稅分為四種類(lèi)型

　　(一)從小規模納稅人處收購退稅貨物出口業(yè)務(wù)的外貿企業(yè)

　　凡從小規模納稅人處購進(jìn)持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類(lèi)出口貨物，同樣實(shí)行銷(xiāo)售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項稅額的辦法。

　　由于小規模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷(xiāo)售額和應納稅額沒(méi)有單獨計價(jià)，小規模納稅人應納的增值稅也是價(jià)外計征的，所以必須將合并定價(jià)的銷(xiāo)售額先換算為不含增值稅的價(jià)格，然后據以計算出口貨物退稅。

　　凡從小規模納稅人處購進(jìn)稅務(wù)機關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的出口貨物，應退稅額=普通發(fā)票所列含增值稅的銷(xiāo)售金額÷(1+征收率)×征收率。

　　(二)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的外貿企業(yè)

　　對有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的外貿企業(yè)收購貨物直接出口，國家免征出口銷(xiāo)售環(huán)節增值稅;在貨物出口后按收購成本和規定的退稅率計算退還國內采購環(huán)節支付或負擔的增值稅，不予抵扣或退稅部分轉入出口貨物銷(xiāo)售成本。

　　對外貿企業(yè)出口貨物計算辦理退稅的計稅依據，是以出口數量和貨物購進(jìn)金額。

　　應依據購進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所注明的進(jìn)項金額和退稅稅率計算，即應退稅額=外貿收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅稅率。

　　(三)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口業(yè)務(wù)的外貿企業(yè)

　　2012{39}號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨款勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》規定，外貿企業(yè)出口委托加工修配增值稅(免)稅的計稅依據，是加工修理修配費用增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額，外貿企業(yè)應將加工修理配使用的原材料(進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外)作價(jià)銷(xiāo)售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開(kāi)具 發(fā)票。

　　即應退稅額的計算公式為：應退稅額=原材料的購進(jìn)金額×原材料的退稅率+加工費金額×出口貨物的退稅率。

　　(四)代理出口業(yè)務(wù)的外貿企業(yè)

　　有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權的外貿企業(yè)接受生產(chǎn)企業(yè)或其他外貿企業(yè)委托，代理出口貨物的，由委托方辦理退免稅，受托方(即外貿企業(yè))只對代理出口業(yè)務(wù)收取的手續費繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　外貿企業(yè)到國稅管理科開(kāi)具代理出口證明后辦理退稅。

　　二、在日常的出口退稅申報中

　　外貿企業(yè)經(jīng)營(yíng)會(huì )遇到丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票、取得失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票、收到符合政策規定的稽核比對異常以及逾期認證或逾期稽核比對的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，對于以上特殊情況能否輸出口退稅，稅企雙方糾結了很久。

　　外貿企業(yè)辦理出口退稅，允許納稅人抵扣進(jìn)項稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核，主要有下面4種情況：

　　(一)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　國家稅務(wù)總局公告2012年第22號發(fā)布，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿企業(yè)使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》，明確了丟失發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)兩聯(lián)和僅丟失抵扣聯(lián)如何辦理出口退稅的事項。

　　如果丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，應憑發(fā)票記帳聯(lián)復印件及銷(xiāo)售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買(mǎi)方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，進(jìn)行申報出口退稅，如果丟失前未認證的發(fā)票，外貿企業(yè)應憑銷(xiāo)售方提供的相應專(zhuān)用發(fā)票記帳聯(lián)復印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認證，認證相符后再申報出口退稅。

　　如果丟失抵扣聯(lián)的，只須發(fā)票聯(lián)復印件就可以申報出口退稅。

　　用未認證的發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認證以后，再憑發(fā)票聯(lián)復印件申報出口退稅。

　　(二)失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于失控增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理的批復》2008(607)號規定，對于認證時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票已被登記為失控的專(zhuān)用發(fā)票，在申報出口退稅時(shí)，如果銷(xiāo)售方已申報并繳納稅款的，應該由銷(xiāo)售方主管稅務(wù)機關(guān)出具書(shū)面證明，并通過(guò)協(xié)查系統回復購買(mǎi)方主管稅務(wù)機關(guān)，才能作為出口退稅的合法憑證。

　　(三)稽核異常增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅專(zhuān)用發(fā)票審核檢查操作規程(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕33號)規定，允許 抵扣的稽核比對結果屬于異常的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，主要有“不符”、“缺聯(lián)”、 “屬于作廢”3類(lèi)，外貿企業(yè)在申報退稅時(shí)，可以作為有效憑證進(jìn)行申報。

　　即經(jīng)區縣主管局長(cháng)批準，稅務(wù)機關(guān)管理部門(mén)對審核檢查結果因屬于“企業(yè)操作問(wèn)題”和“稅務(wù)機關(guān)操作問(wèn)題或技術(shù)問(wèn)題”，符合稅法規定 抵扣條件的，允許其抵扣增值稅進(jìn)項稅額的發(fā)票，可以用于申報出口退稅。

　　(四)逾期抵扣增值專(zhuān)用發(fā)票

　　外貿企業(yè)取得《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第50號，以下簡(jiǎn)稱(chēng)50號公告)規定的允許抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以申報辦理出口退稅。

　　對于50號公告規定允許抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，主要是指增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易，但由于客觀(guān)原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，又在50號公告列明的6種情況范圍內的，如果無(wú)法在規定期限內辦理認證或者稽核比對發(fā)票而不能實(shí)現抵扣的，在經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，由國家稅務(wù)總局認證、稽核比對無(wú)誤后，可以作為允許抵扣的憑證。

　　而22號公告針對50號公告逾期增值稅進(jìn)項稅抵扣的政策，適當放寬了增值稅出口退稅政策，對逾期認證或者稽核比對的增值稅專(zhuān)用發(fā)票比照50號公告允許抵扣的規定，可以用于申報出口退稅的憑證。

　　如果原件丟失的，也可以憑復印件進(jìn)行辦理。

　　三、全面清理和規范出口退稅政策

　　進(jìn)一步明確了出口退稅貨物的條件、范圍、計稅依據、退稅率、申報時(shí)限、申報資料和要求等內容。

　　對于發(fā)展我市外貿企業(yè)來(lái)說(shuō)，是一個(gè)好的時(shí)機。

　　(一)未按規定辦退不再按內銷(xiāo)征稅

　　新政策調整從適應當前經(jīng)濟形勢發(fā)展的需求入手，打破近年來(lái)出口退(免)稅的操作模式，如未在規定期限內收齊單證無(wú)法實(shí)現出口退(免)稅的貨物，按原來(lái)規定不予退稅，同時(shí)須按內銷(xiāo)征稅。

　　根據此次文件，對于出口企業(yè)未在規定期限內申報退稅、雖已申報退稅但未在規定期限內向稅務(wù)機關(guān)補齊有關(guān)憑證的貨物等，出口企業(yè)可以自行選擇免稅或征稅，改變了以往出口貨物不退則征的傳統做法，有利于減輕企業(yè)負擔、簡(jiǎn)化退稅手續。

　　2013年第12號公告《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》明確，自2013年4月1日起出口企業(yè)應在報關(guān)出口之日的次月至次年5月31前，向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報。

　　如果決定免稅，應向主管稅務(wù)機關(guān)報送《出口貨物勞務(wù)放棄免稅權專(zhuān)用明表》，辦理備案手續，如果備案次月起執行征稅政策，36個(gè)月內不得變更。

　　(二)放寬出口退稅申報期限

　　2004年退稅機制改革后，為促使企業(yè)加快申報進(jìn)度，規定企業(yè)須在貨物報關(guān)出口后90天內申報退稅，否則不予退稅，并且外貿企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)申報期限不完全統一，其細微差別在實(shí)際操作中容易混淆，引發(fā)爭議。

　　對此，公告將兩類(lèi)企業(yè)申報期限統一為 “在出口貨物報關(guān)出口之日次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內，收齊憑證申報退(免)稅”，進(jìn)一步放寬了企業(yè)申報退稅的期限。

　　如：某外貿企業(yè)在2012年1月1日出口的貨物，原規定出口退(免)稅最后1個(gè)申報期應在2012年4月20日(征期順延)之前，收齊單證申報時(shí)間最多為110天。

　　依照新政策，出口退(免)稅最后1個(gè)申報期應在2013年4月18日 (征期順延)之前，收齊單證申報時(shí)間最多為474天。

　　同為一個(gè)出口時(shí)間，新舊計算對比，申報退稅期相差364天。

　　(三)進(jìn)口貨物再出口可憑海關(guān)稅單辦退

　　外貿企業(yè)進(jìn)口的貨物，若需要出口的，可憑海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)申報出口退稅。

　　四、結束語(yǔ)

　　我市外貿出口企業(yè)應及時(shí)掌握出口退稅新政策，面對日益復雜的外部環(huán)境，用足用好出口退稅政策是提高產(chǎn)品競爭力的一個(gè)途徑，準確核算出口涉稅業(yè)務(wù)，減少不必要的損失，促進(jìn)對外貿易發(fā)展，對促進(jìn)地方經(jīng)濟建設發(fā)展有重要意義。

　　參考文獻：

　　[1]莊琦.淺析出口模式選擇對出口退稅影響[J].財會(huì )通訊，2009 7期

　　[2]陳燕.外貿企業(yè)出口退稅思考[J].管理觀(guān)察，2009年11期

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