關(guān)于開(kāi)征社會(huì )保障稅的分析與思考
經(jīng)濟的發(fā)展與社會(huì )的進(jìn)步要求有一整套與之相適應的社會(huì )保障制度，而建立這一社會(huì )保障制度的首要問(wèn)題是解決相應的資金來(lái)源。因此，如何籌集社會(huì )保障基金是建立社會(huì )保障制度必須首先考慮與解決的問(wèn)題。社會(huì )及經(jīng)濟發(fā)展的各種因素表明，開(kāi)征社會(huì )保障稅是籌集社會(huì )保障基金的有效途徑。
1 開(kāi)征社會(huì )保障稅的必要性分析
隨著(zhù)我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制的逐步建立和完善，建立全國統一的社會(huì )保障制度的要求愈來(lái)愈強烈。國有企業(yè)改革進(jìn)程中伴生的職工下崗、再就業(yè)及人才流動(dòng)、人口老齡化等問(wèn)題都要求盡快完善社會(huì )保障制度。我國社會(huì )保障制度的現狀，尤其是社會(huì )保障基金的來(lái)源現狀已不能適應上述需要，亟待改進(jìn)。
1.1 現行社會(huì )保障基金的籌集制度有必要改進(jìn)
我國社會(huì )保障制度始建于建國初期，經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已經(jīng)形成較為齊全的社會(huì )保障制度。尤其是1986年開(kāi)始實(shí)行的養老、失業(yè)項目的社會(huì )統籌，使城鎮社會(huì )保障事業(yè)發(fā)展迅速。但從目前社會(huì )保障籌資制度看，其對經(jīng)濟發(fā)展的不適應性正日益暴露出來(lái)。
其一：現行社會(huì )保障籌資制度具有不規范性。目前，社會(huì )保障基金的征集管理政出多門(mén)，財政、勞動(dòng)人事、民政、城建等部門(mén)都參與社會(huì )保障業(yè)務(wù)。國務(wù)院還允許鐵路、郵電等部門(mén)自行實(shí)施社會(huì )保障。這種資金籌集制度由于沒(méi)有統一的綜合協(xié)調部門(mén)，往往會(huì )出現部門(mén)之間的相互推諉。尤其是在對待下崗人員的基本生活保障問(wèn)題上，經(jīng)常出現無(wú)法及時(shí)歸口解決的現象。這在很大程度上影響了社會(huì )保障功能的發(fā)揮。
其二：現行社會(huì )保障籌資制度具有不均衡性。由于社會(huì )統籌政策不統一，造成了負擔不均的現狀。目前，行政分工方式的社會(huì )統籌機制造成了不同部門(mén)、地區之間各行其是，彼此之間缺少橫向聯(lián)系。這種條塊分割的收繳方式，造成了不同所有制企業(yè)、不同地區、不同行業(yè)、不同身份的職工之間在繳納社會(huì )保障基金方面的差別。有資料顯示，上海市規定的養老保險統籌比例是25.5%，北京市、天津市規定的比例是18%，河北省的比例是16%;鐵路郵電行業(yè)養老保險的統籌比例是17%。而北京市對不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)規定的統籌比例也不同， 對三資企業(yè)按16%統籌，對集體企業(yè)則按27%統籌。這種缺乏公平性的社會(huì )保障統籌制度不利于社會(huì )勞動(dòng)力在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下合理流動(dòng)，對經(jīng)濟的發(fā)展有阻礙作用。
其三：現行社會(huì )保障籌資制度缺乏剛性，征收乏力。由于社會(huì )統籌基金的收繳辦法是由各地政府制訂，并依靠行政手段進(jìn)行征收，因此缺乏嚴格的法律依據和強制手段，對企業(yè)也就缺乏相應的約束力。社會(huì )統籌基金往往不能保證按時(shí)征集到位，一些地方和部門(mén)存在拖欠養老保險金的現象。
1.2 以征收社會(huì )保障稅取代現行社會(huì )統籌制度是完善社會(huì )保障制度的有效方式
社會(huì )保障基金采用行政收費方式常常會(huì )遭到交費對象的抵制，這是由行政收費的“軟性”決定的。并且現行社會(huì )保障基金的收支一體化管理體制容易引起資金挪用，使職工交費的積極性受到影響。如果開(kāi)征社會(huì )保障稅，則可以徹底改變上述狀況。
其一：稅法的剛性使稅收形式具有強制性特征，這有利于增強社會(huì )保障基金征收的剛性。在社會(huì )生產(chǎn)發(fā)展水平比較低，國家、集體、個(gè)人三方都不富裕的情況下，依靠自愿方式籌集社會(huì )保障基金是無(wú)法保證的。開(kāi)征社會(huì )保障稅，依靠法律的強制手段征收社會(huì )保障基金，易于為社會(huì )成員所承認和接受，與一般的商業(yè)保險、行政性收繳有明顯區別。
其二：采用稅收形式籌集社會(huì )保障基金，可以使全國范圍內的征收率統一起來(lái)，以改變目前地區之間、部門(mén)之間、企業(yè)之間、職工之間負擔不均、待遇有別的政出多門(mén)現象。社會(huì )保險待遇水平可由此得到統一，以便為勞動(dòng)力資源在全社會(huì )范圍內合理流動(dòng)創(chuàng )造社會(huì )保障條件，打破地區及單位對人力資源的封鎖，促進(jìn)社會(huì )經(jīng)濟的發(fā)展。
其三：稅收的形式標志著(zhù)社會(huì )保障的法制化：稅務(wù)部門(mén)負責征收社會(huì )保障基金;管理部門(mén)依法使用社會(huì )保障基金;納稅人依法交納社會(huì )保障稅，并有享受相應社會(huì )保障的權利。這不僅有利于穩定社會(huì )保障金的來(lái)源，使社會(huì )保障保持相對的穩定性、連續性，而且有利于克服社會(huì )保障金支出管理的混亂，降低社會(huì )保障基金運作的成本，有助于在全社會(huì )范圍內建立和完善一整套科學(xué)的社會(huì )保障體制。
1.3 開(kāi)征社會(huì )保障稅是加快國有企業(yè)改革的需要
現行社會(huì )保障體制下，企業(yè)是社會(huì )保障事業(yè)的具體實(shí)施者，依然執行計劃體制下的運作方式。如社會(huì )統籌退休保障金的撥付，仍然是由勞動(dòng)部門(mén)返還給企業(yè)，再以企業(yè)為單位，由企業(yè)支付給享受社會(huì )保障的職工，離退休職工仍由企業(yè)包管。從這個(gè)意義上說(shuō)，企業(yè)就成了規模不同的社會(huì )保障機構，或者說(shuō)本應由社會(huì )統一實(shí)施的社會(huì )保障被企業(yè)化了。這種企業(yè)辦社會(huì )的社會(huì )保障模式必然造成資源的浪費。同時(shí)，這種體制還易造成國有企業(yè)與外資企業(yè)之間、新老企業(yè)之間負擔的不均衡，不利于形成公平競爭的經(jīng)濟環(huán)境，影響國有企業(yè)改革的進(jìn)程。
國有企業(yè)改革的方向是建立現代企業(yè)制度，引入市場(chǎng)競爭機制。隨著(zhù)國有企業(yè)改革的不斷深入，企業(yè)用工制度必然有較大變動(dòng)，職工下崗逐漸成為困擾改革的一個(gè)重要問(wèn)題。解決下崗職工的臨時(shí)生活保障問(wèn)題、安置職工再就業(yè)必須依靠一套完整的社會(huì )保障制度，使國有企業(yè)的職工在其他所有制的企業(yè)實(shí)現再就業(yè)。只有這樣才能保證國有企業(yè)改革順利進(jìn)行。下述資料能在一定程度上說(shuō)明這一問(wèn)題。
上述資料顯示，國有企業(yè)職工再就業(yè)的渠道已經(jīng)向非公有制企業(yè)傾斜。完善的社會(huì )保障制度將促進(jìn)這一進(jìn)程，開(kāi)征社會(huì )保障稅正是加速這一進(jìn)程的強有力的制度保證。
目前，國有企業(yè)職工的醫療費基本由企業(yè)負擔，這是典型的企業(yè)辦社會(huì )模式。國有企業(yè)對此常常顯得力不從心，尤其是離退休職工較多的國有企業(yè)，由于這一壓力而經(jīng)常處于市場(chǎng)競爭的不利地位。國外沒(méi)有一個(gè)政府敢于把職工醫療風(fēng)險完全交給企業(yè)。因此，開(kāi)征社會(huì )保障稅是解決國有企業(yè)目前困境的必由之路。
1.4 開(kāi)征社會(huì )保障稅是適應市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展、 穩定社會(huì )秩序的需要
全國1 %人口抽樣調查顯示， 我國65 歲以上老年人口的比重已由1990年的5.56%上升至1995年的6.68%。根據國際通用標準，當65歲以上人口占一國人口總數的7%以上時(shí)，該國即屬于老年型國家。 人口的老齡化對養老保險提出了新要求。盡快開(kāi)征社會(huì )保障稅是穩定社會(huì )秩序、加速市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的必要手段。
1.5 開(kāi)征社會(huì )保障稅是完善稅制體系的內容之一
目前我國稅制結構的特點(diǎn)是間接稅偏重，直接稅畸輕，1996年間接稅占稅收總額的67.1%，直接稅僅占稅收總額的16.8%。完善現行直接稅體系，充分發(fā)揮所得稅在經(jīng)濟運行中的“內在穩定器”作用，適時(shí)開(kāi)征社會(huì )保障稅是我國稅制改革的方向，符合稅收體系進(jìn)一步完善的要求。
2 開(kāi)征社會(huì )保障稅的可行性分析
市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展要求我們盡快完善社會(huì )保障制度，而現有的社會(huì )保險統籌制度已不能適應市場(chǎng)經(jīng)濟與社會(huì )發(fā)展的要求，所以應當加快建立社會(huì )保障稅制的步伐，從我國實(shí)際出發(fā)，借鑒國外經(jīng)驗，不失時(shí)機地開(kāi)征社會(huì )保障稅。開(kāi)征社會(huì )保障稅的可行性主要表現在以下幾方面：
2.1 成熟的社會(huì )基礎
隨著(zhù)現代企業(yè)制度的推行，企業(yè)破產(chǎn)、倒閉現象不斷出現，企業(yè)用人自主權不斷加強，加之人口老齡化的到來(lái)，使職工的生活風(fēng)險增加。對未來(lái)社會(huì )老齡化高峰嚴峻形勢的預期，使職工的風(fēng)險意識普遍有所增強，迫切需要國家通過(guò)社會(huì )保障制度為其生存提供起碼的物質(zhì)保障。社會(huì )保障稅的專(zhuān)項返還性特征是納稅人受益的保證，使其易于為廣大群眾所接受。因此，開(kāi)征社會(huì )保障稅具有成熟的社會(huì )基礎。
2.2 可靠的稅源保證
社會(huì )保障稅屬于所得稅類(lèi)，其征稅額的多少與居民的收入水平有直接關(guān)系。十一屆三中全會(huì )以來(lái)，我國人民收入水平有大幅度增長(cháng)。有資料顯示：1978～1993年，農村居民人均純收入由133元上升到921元，增長(cháng)了近6倍。城鎮居民家庭的人均收入由1981年的500元上升到1993年的2583元，增長(cháng)了4倍多。居民儲蓄存款余額從1979年的不足300億元上升到1998年9月底的50 000億元(金融時(shí)報1998年11月29日周日特刊)。經(jīng)濟的發(fā)展和人民收入水平的提高為開(kāi)征社會(huì )保障稅提供了穩定可靠的稅源基礎。
2.3 完備的稅收征管體系
目前，國家稅務(wù)機關(guān)遍布全國30個(gè)省市自治區，機構廣泛分布于各地，從街道到鄉鎮均有稅務(wù)分支機構，更有數十萬(wàn)業(yè)務(wù)熟練、素質(zhì)高的稅務(wù)干部，在長(cháng)期的稅收工作中積累了豐富的工作經(jīng)驗。在個(gè)人所得稅的征收中，由于采用源泉扣繳辦法，各單位的財務(wù)人員作為扣繳義務(wù)人也有著(zhù)相當豐富的經(jīng)驗，對社會(huì )保障稅的開(kāi)征也是極有幫助的。這就為社會(huì )保障稅的開(kāi)征提供了征管體系的保證。
2.4 可供借鑒的國內及國外經(jīng)驗
我國有十幾年的社會(huì )統籌經(jīng)驗可供借鑒，國外已有80多個(gè)國家和地區開(kāi)征了社會(huì )保障稅，有較完備的社會(huì )保障稅體系及其經(jīng)驗可資借鑒。從現實(shí)情況看，市場(chǎng)經(jīng)濟越發(fā)達的國家，社會(huì )保障制度就越成熟與完善，也越重視用稅收手段進(jìn)行宏觀(guān)調控與收入調節。其社會(huì )保障稅通常以工薪收入為計稅依據，稅款由雇員及雇主共同承擔，稅款專(zhuān)用于養老金、失業(yè)救濟和國家津貼。這些都為我國社會(huì )保障稅的開(kāi)征提供了寶貴經(jīng)驗。
3 關(guān)于社會(huì )保障稅制的設想
根據我國的社會(huì )狀況和經(jīng)濟發(fā)展水平，并借鑒國外開(kāi)征社會(huì )保障稅方面的經(jīng)驗，對我國開(kāi)征該稅種的設想如下：3.1 納稅人
以各類(lèi)企事業(yè)單位、行政單位和職工個(gè)人為納稅人，具體應包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、三資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體戶(hù)、行政事業(yè)單位和社會(huì )團體及其職工。根據國外社會(huì )保障稅由雇主和雇員分別負擔的慣例，我國的社會(huì )保障稅亦應分別以企業(yè)、單位(雇主)和職工個(gè)人(雇員)為納稅人。
3.2 征稅對象和計稅依據
社會(huì )保障稅應以納稅人支付或取得的工資總額收入為征稅對象。根據慣例，征稅對象扣除規定的減免項目后的余額，構成社會(huì )保障稅的計稅依據。
鑒于社會(huì )保障稅是一種特定的目的稅，具有專(zhuān)款專(zhuān)用的性質(zhì)，原則上不允許減免稅。但由于自然條件等不可抗拒因素造成納稅確有困難的納稅人，可根據具體情況給予適當的減免稅優(yōu)惠。
3.3 稅目和稅率
社會(huì )保障稅的稅率形式，世界各國不盡一致，有的采用比例稅率，有的采用全額累進(jìn)稅率等。就我國的具體情況而言，本著(zhù)易于操作、簡(jiǎn)便適用、降低征收費用的原則，我國應采用以比例稅率為主、定額稅率為輔的稅率結構。定額稅率適用于那些收入不穩定、不易計算的納稅人，其他納稅人適用比例稅率。稅目的范圍包括老年退休保險、失業(yè)保險和醫療保險三個(gè)稅目，其它稅目待條件具備后再開(kāi)征。
3.4 征收管理
社會(huì )保障稅應實(shí)行屬地管理原則列入地方稅體系。由當地稅務(wù)部門(mén)按月計征，年終清繳，以滿(mǎn)足經(jīng)常性支出需要。采取支付單位源泉扣繳和納稅人自行申報相結合的征納方法，即職工個(gè)人應納稅金在本單位發(fā)放工資、薪金時(shí)由單位代扣代繳;自營(yíng)人員自行申報納稅;企業(yè)的稅金自行申報繳納，與所得稅的繳納同步進(jìn)行;行政事業(yè)單位的稅金由財政部門(mén)負責劃轉。
「參考文獻」
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