支持中小微企業(yè)融資的財稅政策研究
摘要：隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，中小微企業(yè)在解決就業(yè)問(wèn)題，拉動(dòng)民間投資，促進(jìn)消費等方面有著(zhù)舉足輕重的作用。然而，中小微企業(yè)還處于成長(cháng)型階段，稅費負擔重，主要受融資難題的制約，還需政府從財稅政策上緩解中小微企業(yè)融資。本文主要對中小微企業(yè)融資的問(wèn)題以及現有支持其融資財稅政策進(jìn)行分析，并從財稅方面對中小微企業(yè)融資的支持提出合理的建議。
關(guān)鍵詞：中小微企業(yè);財政政策;稅收政策;融資
中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟的發(fā)展中有著(zhù)重要作用，是支撐經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的基石，是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結構升級的中堅力量，是維護社會(huì )就業(yè)穩定的重要助力。數據顯示，我國中小微企業(yè)的數量占比高達99、8%，對GDP的貢獻率高達70%，并提供了80%左右的城鎮就業(yè)崗位[1]。中小微企業(yè)對國民經(jīng)濟的運行有十分要的意義。
一、中小微企業(yè)融資存在的問(wèn)題
我國中小微企業(yè)大多屬于機會(huì )型企業(yè)，管理方式不規范[2]。中小微企業(yè)缺乏管理人才，難以從管理特別是財務(wù)制度上去完善自己。中小微企業(yè)從商業(yè)銀行融資的最大阻力是其經(jīng)營(yíng)指標不符合銀行貸款投放要求[3]，難以從商業(yè)銀行取得貸款。同時(shí)，中小微企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，且財力薄弱，難以購買(mǎi)固定資產(chǎn)，不能提供不動(dòng)產(chǎn)抵押的擔保，資產(chǎn)擔保能力弱，風(fēng)險信用大，缺少良好的信用擔保體系，故難以取得貸款，資金短缺造成中小微企業(yè)面臨發(fā)展難題。
由于銀行的手續繁、流程多、高收費等問(wèn)題的影響，許多中小微企業(yè)不愿意到銀行貸款。同時(shí)，商業(yè)銀行從規避風(fēng)險和控制業(yè)務(wù)成本的層面考慮，不會(huì )愿意將業(yè)務(wù)的重心轉移到中小微企業(yè)上來(lái)的，往往會(huì )出現銀行惜貸，中小微企業(yè)融資難的現象。故中小微企業(yè)更多的轉向民間借貸。但民間借貸會(huì )收取高額的利息率，其經(jīng)營(yíng)成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險大大增加。其融資的另一途徑就是企業(yè)債券。但由于我國對資本市場(chǎng)的管制嚴格，對企業(yè)準入的條件要求高，中小微企業(yè)難以進(jìn)入，也難以從資本市場(chǎng)融資。同時(shí)，由于受全球性金融危機的影響以及“中等收入陷阱”以及其他因素影響，能源和原材料大幅度漲價(jià)，勞動(dòng)成本較快上漲，導致企業(yè)不堪重負[4]。受經(jīng)濟危機的沖擊，其融資問(wèn)題更為嚴重。
二、國家針對中小微企業(yè)融資出臺的財稅政策分析
(1)國家針對中小微企業(yè)融資出臺的財稅政策
1、緩解中小微企業(yè)融資難的財政政策
在政府引導上，在2011年的相關(guān)文件中提出免征稅務(wù)部門(mén)對小微企業(yè)收取的稅務(wù)發(fā)票工本費①。在2014年的相關(guān)文件中指出免征小微企業(yè)有關(guān)政府性基金②。對中小微企業(yè)的行政事業(yè)費的減免減輕了其稅費負擔，是政府間接引導其他企業(yè)對其融資的導向。
在專(zhuān)項資金上，在2003年的相關(guān)法規中首次提出中央財政預算應當設立相應的科目，安排扶持中小微企業(yè)發(fā)展的專(zhuān)項資金③。隨后，在2012年的相關(guān)文件中對專(zhuān)項資金的貸款貼息額度做了規定，按人民銀行公布的同期貸款基準利率確定，每個(gè)項目一般不超過(guò)200萬(wàn)元④。同時(shí)，在2014年的相關(guān)文件中指出要規范和加強中小企業(yè)發(fā)展專(zhuān)項資金的使用和管理⑤。財政方面對其專(zhuān)項資金扶持范圍擴大化，管理嚴謹化。
在信用擔保上，在2012年的相關(guān)文件中指出通過(guò)業(yè)務(wù)補助、費用補助、資本金投入和其他方式鼓勵擔保(再擔保)機構為中小企業(yè)提供擔保(再擔保)服務(wù)，并做出了具體的補助方式及補助比例、金額等⑥。財政給為中小微企業(yè)融資擔保的機構提供財政支持。
2、緩解中小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策
在稅種上，在企業(yè)所得稅上，一直對中小微企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策。在營(yíng)改增上，一直積極地推進(jìn)營(yíng)改增。在稅率上，中小微企業(yè)的企稅一直沿用按其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在增值稅上，在2014年的相關(guān)規定中規定將6%和4%的增值稅征收率統一調整為3%⑦。在營(yíng)業(yè)稅上，一直沿用對各個(gè)不同行業(yè)征收不同的稅率的原則，且對某些營(yíng)業(yè)稅現已取消。在稅基上，在2011年的相關(guān)文件中規定年應納稅所得額等于、低于6萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企稅⑧。在2014年的相關(guān)文件中對小型微利企業(yè)年應納稅所得額小于低于10萬(wàn)元⑨。國家對中小微企業(yè)所得稅的稅基在放寬。在2013年的相關(guān)文件中對增值稅小規模納稅人(營(yíng)業(yè)稅納稅人)中月銷(xiāo)售額(月?tīng)I業(yè)額)不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅(營(yíng)業(yè)稅)⑩。在2014年的相關(guān)文件中對月銷(xiāo)售額(月?tīng)I業(yè)額)2萬(wàn)元(含本數，下同)至3萬(wàn)元的增值稅小規模納稅人(營(yíng)業(yè)稅納稅人)，免征增值稅(營(yíng)業(yè)稅)。在增值稅和營(yíng)業(yè)稅上，國家縮小了其稅基。
(2)國家針對中小微融資的財稅政策的不足之處
1、財政支持的不足之處
在政府導向上，財政發(fā)揮導向作用引導其融資的措施很少，導致其他相關(guān)的機構對中小微企業(yè)融資幫助也很少。且國家出臺的關(guān)于扶持中小微企業(yè)的財政政策執行力度較差，有許多未能實(shí)施。
在專(zhuān)項資金上，對中小微企業(yè)有嚴格的要求，如要求健全的財務(wù)制度，管理良好等，限制了許多中小微企業(yè)通過(guò)專(zhuān)項資金來(lái)融資。同時(shí)，專(zhuān)項資金屬于政府財政行為，也會(huì )有政府尋租行為的發(fā)生，以及甚至有些企業(yè)對此項政策幾乎不了解因此，許多中小微企業(yè)難以受惠于此項政策。
在政府擔保上，政府只在2012年提出用對擔保機構的財政補貼，稅收優(yōu)惠等形式鼓勵擔保機構為中小微企業(yè)融資進(jìn)行擔保，并未提出政府財政如何通過(guò)更加直接有效的方式為其擔保，如建立政策性融資機構，或直接為其提供擔保等。因此，中小微企業(yè)融資擔保機制未形成，融資難以實(shí)現。
2、稅收優(yōu)惠的不足之處
在稅種上，對三大稅種的征稅力度沒(méi)有明顯的弱化，還有對其他稅種上的征收使得中小微企業(yè)的留存收益減少，阻礙了中小微企業(yè)解決融資難題。在稅率上，對中小微企業(yè)的稅率都沒(méi)有明顯的減少。在企業(yè)所得稅上，中小微企業(yè)都是按照同一標準納稅，費用以及成本扣除少，且20%的稅率較高，其稅收負擔較重。對中小微企業(yè)的增值稅一般都按3%來(lái)征收，不像一般納稅人可以抵扣，所以增值稅負擔重。有些中小微企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%-20%，在實(shí)行營(yíng)改增后，實(shí)行了17%、13%、11%和6%四檔稅率以及3%簡(jiǎn)易征收，使有些中小微企業(yè)的稅率更重。在稅基上，對三大稅種的起征點(diǎn)都有上調，但上調的幅度不大，所惠及到的中小微企業(yè)較少，再加上貨幣貶值，中小微企業(yè)享受的稅基下調的稅收優(yōu)惠是較弱的，中小微企業(yè)內源融資也就削弱了。
三、完善我國財稅政策扶持中小微企業(yè)融資的建議
(1)加大對中小微企業(yè)融資的財政扶持力度
1、財政支持解決中小微企業(yè)融資的內部問(wèn)題
在中小微企業(yè)管理方面，政府應制定規范化和制度化的法律法規，運用財政獎懲手段來(lái)鼓勵引導中小微企業(yè)制度化的建設。在財務(wù)制度方面，財政可以給其提供相應的財務(wù)人員培訓，從人才和資源上給予支持，讓中小微企業(yè)健全自身財務(wù)制度，增強各貸款機構對中小微企業(yè)信任度。同時(shí)，發(fā)揮政府導向作用，通過(guò)電視、報紙、雜志、電子網(wǎng)頁(yè)等形式向中小微企業(yè)傳達國內外的經(jīng)濟形勢解讀，給其營(yíng)造一個(gè)正確的經(jīng)濟環(huán)境以及融資方向。
2、擴大專(zhuān)項資金規模幫助中小微企業(yè)融資
財政可在財政支出中進(jìn)一步加大專(zhuān)項資金的規模和范圍來(lái)幫助中小微企業(yè)融資。財政對中小微企業(yè)進(jìn)行直接資金補助的范圍更廣、規模更大，相應的規定和標準來(lái)約束的力度稍微放松。從補助對象上來(lái)講，比如針對各項信用記錄良好，管理制度相對完善，財務(wù)制度中無(wú)重大錯誤問(wèn)題的中小微企業(yè)即可發(fā)放專(zhuān)項資金。從補助額度上來(lái)講，針對不同規模和不同經(jīng)營(yíng)狀況的企業(yè)有不同的補助資金。如對規模較完善的中小微企業(yè)給予的專(zhuān)項資金補助相對較多。
3、采用政府信用擔保緩解中小微企業(yè)融資難問(wèn)題
政府盡量建立健全中小微企業(yè)的信用機制，提高其信用度。建立中小微企業(yè)信貸獎勵考核制度，落實(shí)已出臺的小微型金融服務(wù)的差異化監管政策，適當提高對中小微企業(yè)貸款不良率的忍讓度。加大中央財政資金的引導力度，鼓勵擔保機構擴大對其擔保的業(yè)務(wù)規模，對擔保機構進(jìn)行補貼，規范擔保機構的各項收費標準。
財政應與中小微企業(yè)在運行中風(fēng)險共擔，建立政策性融資機制[5]。擔保公司可由政府與商業(yè)機構共同組建，擔保公司為中小微企業(yè)融資擔保，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金使用受出資人監督，經(jīng)營(yíng)虧損由財政承擔[7]。擔保公司在為中小微企業(yè)提供擔保之前，要實(shí)地考察企業(yè)后，在符合擔保條件后再為其提供擔保。同時(shí)，政府可直接為中小微企業(yè)進(jìn)行擔保，但政府出面擔保的中小微企業(yè)也必須經(jīng)過(guò)篩選后再擔保。
4、優(yōu)化中小微企業(yè)的外部融資環(huán)境
首先，財政采用政策傾斜，財政補貼等方式來(lái)引導商業(yè)銀行專(zhuān)設對中小微企業(yè)的貸款業(yè)務(wù)的部門(mén)，開(kāi)設綠色通道，使得中小微企業(yè)能快速地從商業(yè)銀行取得貸款。其次，財政應整合零散的民間資本，引導民間資本通過(guò)商業(yè)銀行對中小微企業(yè)進(jìn)行放貸業(yè)務(wù)，并設置貸款利率的上限，補貼商業(yè)銀行的中介管理費用，降低其融資成本。最后，進(jìn)一步開(kāi)放債券市場(chǎng)，支持符合條件的中小微企業(yè)上市融資，發(fā)揮債券市場(chǎng)對中小微企業(yè)的資金支持作用，為尚不符合上市條件的中小微企業(yè)提供資本市場(chǎng)資源配置的服務(wù)。政府可為中小微企業(yè)進(jìn)入債券市場(chǎng)提供一定政策保護，為中小微企業(yè)上市融資提供渠道。
面對中小微企業(yè)融資的國內外環(huán)境，政府出臺財稅政策鼓勵各類(lèi)擔保機構對中小企信用擔�；蛟贀�，讓中小微企業(yè)能夠融資。同時(shí)，發(fā)揮政府的經(jīng)濟職能幫助緩解國內的經(jīng)濟困難。
(2)進(jìn)一步完善對中小微企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策
1、從內部幫助中小微企業(yè)融資
從稅種上，企業(yè)所得稅應主要在企業(yè)融資和科技創(chuàng )新上加以完善;從營(yíng)業(yè)稅上，可加快營(yíng)改增的步伐，取消營(yíng)業(yè)稅稅種;在營(yíng)改增上，適當合并稅率檔次，將一些中小微企業(yè)納入一般納稅人，降低其稅負;就增值稅而言，應降低一般納稅人的認定標準，降低中小微企業(yè)稅負，實(shí)行留抵稅額退稅政策。
從稅率上，首先，應降低中小微的企業(yè)所得稅的稅率，將中小微企業(yè)可以稅前扣除的成本費用進(jìn)一步擴寬。在營(yíng)業(yè)稅上，要進(jìn)一步加快營(yíng)改增，取消營(yíng)業(yè)稅稅率。在增值稅上，可降低對中小微企業(yè)的稅率，簡(jiǎn)化稅率檔次，為其取得更多的稅后利潤，從而為中小微企業(yè)自身資金鏈的良性循創(chuàng )造條件。
從稅基上，縮小中小微企業(yè)的稅基。如把起征點(diǎn)改成免征額，并增大免征額的范圍，或者進(jìn)一步縮小稅基、提高起征點(diǎn)。同時(shí)，將可稅前扣除的費用成本部分也進(jìn)一步擴大，縮小中小微企業(yè)的納稅所得額，從而較大范圍的減輕小微企業(yè)的稅負。最后，對中小微企業(yè)采取少取多予的方針，進(jìn)一步推行結構性減稅，減輕企業(yè)稅外收費，減輕中小微企業(yè)稅收負擔，使得中小微企業(yè)內部資金鏈得以循環(huán)。
2、從外部?jì)?yōu)化中小微企業(yè)融資環(huán)境
對開(kāi)設中小微企業(yè)專(zhuān)項貸款的商業(yè)銀行給予稅收優(yōu)惠政策。如對商業(yè)銀行對中小微企業(yè)取得的貸款的利息收入按低稅率開(kāi)征，并且給商業(yè)銀行的此部分費用給予減扣。用稅收政策鼓勵商業(yè)銀行給中小微企業(yè)貸款，同時(shí)用稅收懲罰來(lái)規范商業(yè)銀行的各項收費規范，促進(jìn)中小微企業(yè)融資。
對符合條件的擔保機構對中小企業(yè)提供信用擔�；蛟贀５氖杖朊庹鳡I(yíng)業(yè)稅，減征增值稅或者實(shí)行低稅率的企業(yè)所得稅，鼓勵擔保機構對中小微企業(yè)進(jìn)行擔保，為中小微企業(yè)向商業(yè)銀行貸款提供方便。同時(shí)，對民間借貸高額貸款化傾向及大型企業(yè)變相借貸現象給予稅收懲罰，依法打擊非法集資、金融傳銷(xiāo)等服務(wù)，促進(jìn)中小微企業(yè)健康融資。
注釋?zhuān)?/strong>
�、僭醋杂�2011年的《關(guān)于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》。
�、谠醋杂�2014年的《關(guān)于對小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》。
�、墼醋杂�2003年《中華人民共和國中小企業(yè)促進(jìn)法》的第二章第十條。
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�、拊醋杂�2012年《中小微企業(yè)信用擔保資金管理暫行辦法》的第二章。
�、咴醋杂�2014年的《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》。
�、嘣醋杂�2011年的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》。
�、�2014年的《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》。
�、庠醋杂�2013年的《關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅的通知》。
源自于2014年的《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》。
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