關(guān)于知識經(jīng)濟與稅制優(yōu)化的財稅法規論文
小編給大家整理了一篇知識經(jīng)濟與稅制優(yōu)化的財稅法規論文，希望對大家有用。
內容提要：“知識經(jīng)濟”一詞，現在越來(lái)越頻繁地出現在各種報刊書(shū)籍等媒體上。知識經(jīng)濟是什么，它的內涵有哪些，為什么它會(huì )越來(lái)越受到人們的青睞，它的出現對經(jīng)濟增長(cháng)、社會(huì )發(fā)展以及稅收政策和稅收制度等會(huì )帶來(lái)什么樣的影響，等等，都日益受到人們的廣泛關(guān)注。廈門(mén)大學(xué)博士生導師鄧力平教授和他的學(xué)生詹凌蔚撰寫(xiě)了這篇文章，從對知識經(jīng)濟的基本認識、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的新特點(diǎn)、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的指導思想、知識經(jīng)濟下稅制結構優(yōu)化及知識經(jīng)濟發(fā)展與我國稅制優(yōu)化等問(wèn)題進(jìn)行了較全面的闡述，希望能對廣大讀者有所幫助和啟發(fā)。
即將到來(lái)的21世紀，知識經(jīng)濟的浪潮將席卷全球，這是一個(gè)必然的、不可逆轉的趨勢，而這一趨勢必然對包括各國稅收制度在內的各個(gè)方面產(chǎn)生深遠的影響。探索知識經(jīng)濟與稅制優(yōu)化的內在聯(lián)系，是目前稅收理論界的一個(gè)重要任務(wù)。本文擬以知識與技術(shù)的應用將有效推動(dòng)經(jīng)濟增長(cháng)為背景，研究在知識經(jīng)濟條件下，一國優(yōu)化稅制可能顯現的新特征;討論在我國具體國情下，應如何順應知識經(jīng)濟時(shí)代的要求，加快我國稅制的進(jìn)一步改革與優(yōu)化進(jìn)程。
一、對知識經(jīng)濟的幾點(diǎn)基本認識
自從經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出了知識經(jīng)濟(knowledge Economy)的概念以來(lái)，人們已從不同角度對知識經(jīng)濟的涵義、特征及未來(lái)趨勢盡可能地做出解釋與預測。筆者認為，對知識經(jīng)濟的認識至少應從以下三方面出發(fā)。
其一，知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，它和農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟存在顯著(zhù)區別。為論述方便，我們不妨把農業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟一并稱(chēng)為“發(fā) 展經(jīng)濟”。從人類(lèi)社會(huì )發(fā)展的階段上看，發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟這兩種經(jīng)濟形態(tài)既相互聯(lián)系，又相互對應。
其二，知識經(jīng)濟具備以下兩個(gè)最基本的特征：(1)技術(shù)要素作為一種內生變量的投入，使得要素收益遞增，有力地促進(jìn)了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高，技術(shù)創(chuàng )新、產(chǎn)業(yè)創(chuàng )新已成為經(jīng)濟增長(cháng)的最重要力量之一;(2)經(jīng)濟一體化、經(jīng)濟全球化進(jìn)程的加快改變著(zhù)人們的交往范圍，世界經(jīng)濟的運行方式正在發(fā)生根本性的變化。
其三，在當前，知識經(jīng)濟發(fā)展的重要性正日益被越來(lái)越多的人所接受，我們更應該 辯證地看待這一新趨勢：一方面，必須認識到知識經(jīng)濟正在有力地推動(dòng)世界經(jīng)濟特別 是發(fā)達國家經(jīng)濟的發(fā)展，而且從長(cháng)遠看，這一趨勢將愈加強烈。另一方面，必須指出，知識經(jīng)濟作為一種獨立的經(jīng)濟形態(tài)還未在全球正式形成。即使在美國，近幾年的經(jīng)濟增長(cháng)中也僅有1/4～1/3來(lái)自信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因此，那種認為知識經(jīng)濟已獨立于工業(yè)經(jīng)濟等發(fā)展經(jīng)濟而成為當前一種主要經(jīng)濟形態(tài)的觀(guān)點(diǎn)是不客觀(guān)和不符合實(shí)際的。
因此，當前我們既要保持現有的發(fā)展經(jīng)濟形態(tài)下的稅制優(yōu)化結構的穩定性、連續性，又要重視加強新的知識經(jīng)濟形態(tài)下關(guān)于稅源、稅基、稅種、稅收征管能力及稅收國際協(xié)調等方面的研究。只有這樣，才能確保我國稅制建設與改革既順應我國具體國情，又迎頭趕上動(dòng)態(tài)發(fā)展的國際稅制優(yōu)化的、趨勢。
二、優(yōu)化稅制理論與稅制不斷變化
80年代末以來(lái)，以斯蒂格里茨、米爾利斯為代表的優(yōu)化稅制理論逐步取代了現代新 古典諸派稅收理論的主流地位，對各國稅制改革實(shí)踐產(chǎn)生了重要的影響。優(yōu)化稅制理論究的是稅收制度的不斷優(yōu)化、完善過(guò)程，強調的是在市場(chǎng)機制基礎上。在政府適度干預下獲取稅制優(yōu)化狀態(tài)的重要性與現實(shí)性，考慮的是在稅制優(yōu)化過(guò)程中稅收效率目標。公平目標與收人目標的并重，并注意分析稅制在不充分信息條件下對經(jīng)濟行為主體決策的刺激作用問(wèn)題。
具體說(shuō)來(lái)，在已有的優(yōu)化稅制理論研究文獻中，對稅制不斷優(yōu)化過(guò)程的分析主要有兩種思路：其一，從“市場(chǎng)約束”是否存在，即市場(chǎng)是否完全、競爭是否充分、信息是否對稱(chēng)等角度，將稅制優(yōu)化描述為“ 現實(shí)優(yōu)化”向“理想優(yōu)化”不斷迫近的一個(gè)過(guò)程。其中“理想優(yōu)化”既是稅制優(yōu)化的目標，也是參照系。它是市場(chǎng)無(wú)約束狀態(tài)下的稅制優(yōu)化，其主要特征包括稅收完全中性、無(wú)超額稅負損失、稅收公平等，這些都是優(yōu)化稅制的目標集合。“現實(shí)優(yōu)化”則指在現實(shí)市場(chǎng)約束下的稅制優(yōu)化。而由現實(shí)優(yōu)化向理想優(yōu)化迫近的過(guò)程，也就是市場(chǎng)約束逐步被突破的過(guò)程�，F實(shí)優(yōu)化的程度取決于市場(chǎng)約束集合的參數組成情況(如信息是否對稱(chēng)、競爭是否充分等)。其二，從優(yōu)化稅制的經(jīng)濟理論基礎——“新政府──市場(chǎng)觀(guān)”的角度出發(fā)對其進(jìn)行詮釋。該理論致力于重新認識政府的經(jīng)濟職能，希望在政府干預與市場(chǎng)機制之間尋求一種不同于以往的平衡與結合點(diǎn)。例如，斯蒂格里茨強調一方面應像認識市場(chǎng)機制重要性一樣認識政府干預的重要性;另一方面又應像研究“市場(chǎng)失靈”一樣研究“政府失靈”。以這些思想為核心的經(jīng)濟學(xué)觀(guān)點(diǎn)在西方稅收理論中的代表性體現就是優(yōu)化稅制理論。因此，優(yōu)化稅制理論的一個(gè)重要側面就是致力于尋找包括稅收工具在內的財稅政策與市場(chǎng)調節機制之間的穩定平衡。
三、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的新特點(diǎn)
將知識經(jīng)濟特征與優(yōu)化稅制理論思路結合起來(lái)，本文的立足點(diǎn)是結合知識經(jīng)濟背景下經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中稅收實(shí)踐的變化，探尋與知識經(jīng)濟發(fā)展特征相符合的稅制優(yōu)化一般模式，并將此模式具體運用于知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟并重的現實(shí)經(jīng)濟發(fā)展階段、對我國稅制優(yōu)化進(jìn)程提出具體建議與對策。具體分析框架可以概括為：“兩塊基礎、一個(gè)問(wèn)題、一種模式、一組建議與對策”。其中“一個(gè)問(wèn)題”即指本文所期望解決的核心問(wèn)題──尋找知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟共存條件下我國稅制優(yōu)化的思路;“一種模式”則指知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的一般模式;“一組建議與對策”則對應于這一模式中各參變量對我國稅收實(shí)踐提出對策與建議。而上述這些問(wèn)題的解決又必須建立在“兩塊基礎”之上，即一是對知識經(jīng)濟的辯證理解及其有效推動(dòng)經(jīng)濟發(fā)展的論證，二是對優(yōu)化稅制理論與稅制優(yōu)化進(jìn)程之間關(guān)系的揭不。
必須指出，知識經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展對于廣大經(jīng)濟研究工作者而言無(wú)疑是一件新生事物，對其的研究與討論都還處于剛剛起步階段。因此，研究知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化問(wèn)題對我們來(lái)說(shuō)是一種新的探索，這一探索本身就是不斷完善、優(yōu)化的過(guò)程，它既體現為對完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化一般過(guò)程理解的逐步加深，又表現為對知識經(jīng)濟下我國稅制優(yōu)化的不斷實(shí)踐。在深入探討之前，應該承認知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化的許多問(wèn)題的解決本身還取決于知識經(jīng)濟的發(fā)展與完善。本文將試圖通過(guò)問(wèn)題的提出與問(wèn)題的回答兩大部分，在給出知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的具體研究方向的同時(shí)，力求盡可能準確地把握稅制優(yōu)化的發(fā)展趨勢。
四、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的指導思想
一般而言，稅制優(yōu)化研究主要包括兩大部分：一是提出稅制優(yōu)化的判斷標準與指導思想，為稅制改革實(shí)踐提供理論依據與發(fā)展方向;二是具體考察稅制結構的優(yōu)化內容，即稅制要素的構成、組合及安排如何更好地實(shí)現稅收原則。
首先，完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的判斷標準在內容上必然具有歷史延續性與繼承性，在理論基礎上也存在其相通性。從稅收經(jīng)濟學(xué)角度看，完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的判斷標準是，稅制的優(yōu)化是否有利于稅收原則的實(shí)現;是否有利于促進(jìn)與引導經(jīng)濟發(fā)展、實(shí)現資源的有效配置;是否有利于公平稅負、創(chuàng )造良好的經(jīng)濟環(huán)境;是否有利于組織財政收入。稅收的效率、公平、收入諸原則是稅收實(shí)踐在經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展中的理論概括，具有各種經(jīng)濟形態(tài)社會(huì )稅收活動(dòng)的共性。以其來(lái)判斷知識經(jīng)濟下稅制的優(yōu)化程度，在理論上是可靠的。
其次，應將優(yōu)化稅制理論與知識經(jīng)濟發(fā)展的特征相結合作為優(yōu)化稅制的指導思想。以前述的優(yōu)化稅制理論的思路為分析框架，這一指導思想的理論基礎可表述為：完全知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化過(guò)程仍應該是稅制由現實(shí)優(yōu)化向理想優(yōu)化不斷迫近的過(guò)程，迫近的目標與參照系也仍然是理想稅制，制約這一迫近進(jìn)程的仍是現實(shí)的約束集，只是在知識經(jīng)濟下，稅收優(yōu)化的目標集除了原有的純市場(chǎng)條件(完全競爭、信息完全對稱(chēng)等)之外，還應加入完全知識經(jīng)濟這一重要條件(如信息流動(dòng)占據相當重要地位，信息產(chǎn)業(yè)成為支柱產(chǎn)業(yè)等)。這是知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化理論依據的新特點(diǎn)之一。新特點(diǎn)之二在于制約稅制優(yōu)化進(jìn)程的約束集合中所包括的參數情況，在知識經(jīng)濟下，還應增加一個(gè)重要的約束條件，即發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟長(cháng)期共存這一現實(shí)情況對經(jīng)濟發(fā)展各方面產(chǎn)生的影響。這樣，在上述稅制優(yōu)化理論依據與新特點(diǎn)基礎上，知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化過(guò)程既要符合知識經(jīng)濟下稅收中性的要求，又要兼顧現實(shí)兩種經(jīng)濟形態(tài)并存條件下的稅收其他目標的制約。
五、知識經(jīng)濟下稅制結構優(yōu)化問(wèn)題
首先，知識經(jīng)濟下稅負水平優(yōu)化。我們發(fā)現，在世界上人均收入處于695美元左右的國家中，其平均稅負分布于18.2%～36.6%之間，且總體顯現上升態(tài)勢。這說(shuō)明，在目前條件下，決定一國稅負水平的因素主要在于該國國民收人水平及政府支出規模，這也反映了一國稅負水平的可能與需要的統一。從這一思路出發(fā)，研究知識經(jīng)濟下世界各國稅負結構不斷優(yōu)化的趨勢時(shí)，至少有以下幾個(gè)方面的問(wèn)題值得探討：在知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展中，目前影響國民收人水平與政府支出規模的主要因素是否仍然存在?如果存在，這些因素有無(wú)新的表現形式?如果原有因素發(fā)生變化，那么有沒(méi)有增加新的影響因素?新因素對國民收入與政府支出規模的影響程度到底有多大?與這些問(wèn)題相關(guān)的具體表現包括：(1)知識經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中，隨著(zhù)支柱產(chǎn)業(yè)的轉換，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對GDP增長(cháng)的貢獻到底有多大?(2)在這一過(guò)程中，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對政府職能是否會(huì )提出更高的要求?在知識經(jīng)濟下政府參與市場(chǎng)調節的度是否與發(fā)展經(jīng)濟存在區別?如果存在，這種區別是否體現為參與的范圍更廣泛，力度更深刻?(3)在這一過(guò)程中，支柱產(chǎn)業(yè)轉換，生產(chǎn)方式改變對GDP增長(cháng)的貢獻與其對政府支出規模改變的要求之間存在一種什么樣的彈性關(guān)系?對以上問(wèn)題的探討將有助于我們加深對知識經(jīng)濟下稅負水平優(yōu)化問(wèn)題的理解。結合現有的發(fā)展特征及趨勢，筆者認為，知識經(jīng)濟下隨著(zhù)主導產(chǎn)業(yè)轉換與生產(chǎn)方式改變，世界經(jīng)濟發(fā)展水平將獲得很大的提高，但同時(shí)，由于經(jīng)濟的知識化與全球化，技術(shù)、專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)等重要交換產(chǎn)品的流動(dòng)性、公共性、外溢性將不斷增強，這些都要求政府支出規模必須相應提高，而且在一定時(shí)期，這種提高幅度會(huì )更先于、高于知識對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻及貢獻程度。因此，在知識經(jīng)濟下，稅負水平有一個(gè)提高的趨勢。當然是否還存在某些導致稅負水平下降的因素，也值得研究。
其次，知識經(jīng)濟下稅種結構優(yōu)化。稅種的構成、組合及主體稅種的選擇是稅制結構的主要內容之一。稅收種類(lèi)按照稅收主體(納稅人)與稅收實(shí)際負擔者是否相同等標準劃分為直接稅與間接稅兩類(lèi)。目前，隨著(zhù)收入水平的上升，間接稅所占比重不斷下降，直接稅主體地位不斷加強：另一方面間接稅由于其具有的稅基大、稅源穩定、易于征管等特點(diǎn)又在不少發(fā)達國家有受到重視的趨勢。那么在知識經(jīng)濟下，稅種優(yōu)化的一個(gè)重要因素是產(chǎn)業(yè)主體的改變與商品流動(dòng)形式的轉換——即信息產(chǎn)業(yè)成為主導產(chǎn)業(yè)，信息流動(dòng)成為重要的商品流動(dòng)形式。隨著(zhù)主導產(chǎn)業(yè)與商品流動(dòng)形式的變化，間接稅內部結構是否會(huì )產(chǎn)生變化?間接稅是否會(huì )成為主體稅種?直接稅的主體作用是否會(huì )繼續上升?等等。這些都需要加以研究。從理想的角度看，在完全知識經(jīng)濟下，出于征管損失最小化、稅負公平與提高效率的目的，傳統意義上的間接稅的作用將下降，而直接稅的主體作用將有所增強;而在發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟共存的現實(shí)約束下，由間接稅為主向間接與直接稅并重這樣一種雙主體結構過(guò)渡還是符合稅制結構現實(shí)優(yōu)化條件的。
第三，知識經(jīng)濟下稅收征管優(yōu)化。稅收征管優(yōu)化程度的一個(gè)重要指標是稅收征管損失最小化。在現實(shí)中，稅收征管損失隨著(zhù)收入水平的提高而減少，其主要影響因素包括征管手段是否先進(jìn)，稅種結構設置是否合理，稅負水平是否適當等。在完全知識經(jīng)濟條件下，隨著(zhù)稅收征管手段全面電子化，隨著(zhù)稅種結構的更加優(yōu)化，稅收征管構成的優(yōu)化必然要求稅收征管損失趨向于零。然而，在發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟共存下，稅收征管手段電子化相對于交易電子化的發(fā)展具有不對稱(chēng)性，并且相對網(wǎng)絡(luò )交易而言，稅收征管收益的增長(cháng)遠落后于成本的增長(cháng)。因此，就現實(shí)而言，應加強對知識經(jīng)濟下交易形式多樣變化的研究，探尋一套與交易電子化相適應的征管手段。
第四，知識經(jīng)濟下的稅收國際協(xié)調。知識經(jīng)濟的一個(gè)重要特征是經(jīng)濟全球化、一體化。經(jīng)濟全球化必將對稅收國際協(xié)調內容與形式提出更高要求。從理想化角度出發(fā)，完全知識經(jīng)濟條件下，伴隨全球經(jīng)濟的一體化，稅收完全一體化顯然是最符合稅收效率原則的，這也是稅收國際協(xié)調優(yōu)化的一個(gè)終極目標。然而，在現實(shí)中，當知識經(jīng)濟僅僅處于萌芽階段，當主權國家與區域合作組織同時(shí)并存時(shí)，稅收國際協(xié)調的優(yōu)化不僅要考慮效率原則，更重要的是還必須考慮國際稅收的主權原則與公平原則。這樣，在知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟共存的約束之下，稅收國際協(xié)調現實(shí)優(yōu)化主要指：在充分尊重主權與公平前提下，根據經(jīng)濟發(fā)展水平的狀況，逐步參與國際協(xié)調與合作，從而逐漸減少由于稅收政策在各國間的不協(xié)調而造成的效率損失。
六、知識經(jīng)濟發(fā)展與我國稅制優(yōu)化
知識經(jīng)濟發(fā)展對我國稅制改革可能產(chǎn)生的影響主要有三：(1)應逐步適當地提高我國的平均稅負水平，特別是實(shí)際稅負水平。目前，我國的稅負水平是相對偏低的，如果再考慮知識經(jīng)濟發(fā)展趨勢下稅負水平提高的必然性與可能性，則應該逐步提高目前的稅負水平，使其既適應經(jīng)濟發(fā)展水平，同時(shí)又能滿(mǎn)足財政支出進(jìn)一步擴大的要求。(2)根據知識經(jīng)濟下稅制理想優(yōu)化與現實(shí)優(yōu)化思想的要求，抓緊對知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟條件下稅收領(lǐng)域出現的新間題的研究。目前要著(zhù)重研究網(wǎng)絡(luò )貿易、電子交易是否應征稅及開(kāi)征何種稅、如何征稅等問(wèn)題，鑒于這一交易行為在我國總體規模偏小、征收技術(shù)要求高、征收成本大等現實(shí)條件約束，同時(shí)考慮到運用稅收工具保護新興產(chǎn)業(yè)的目的，暫時(shí)不對網(wǎng)上交易行為開(kāi)征稅收為宜，日后這一稅種是否開(kāi)征，如何征收都應視這些約束條件的變化而定。(3)加強涉外稅收協(xié)調與合作，制定獨立的稅收政策，積極參與國際稅收協(xié)調，以適應經(jīng)濟區域一體化對區域稅收一體化所提出的新要求。特別要重視從稅收協(xié)調上減少經(jīng)濟一體化所帶來(lái)的資本、技術(shù)、人力流動(dòng)不確定性對我國經(jīng)濟影響，探尋利用稅收政策減輕這些不確定風(fēng)險的對策與措施。
主要參考書(shū)目：
(1)鄧力平《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動(dòng)向》(《稅務(wù)研究》1998年第2期)。
(2)鄧力平、郭慶旺《知識經(jīng)濟、內生增長(cháng)理論與財政政策》(《涉外稅務(wù)》1998年第9期)。
(3)J.A.米爾利斯《最優(yōu)稅收與信息》(《財政研究》1998年第二期)。
(4)國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所課題組《優(yōu)化稅制結構的理論思考》(《稅務(wù)研究》1998年第5、6期)。
(5)洪智敏《知識經(jīng)濟：對傳統經(jīng)濟理論的挑戰》(《經(jīng)濟研究》1998年第6期)。
(6)張字燕《高科技與美國的“新經(jīng)濟”：沖突的見(jiàn)解》(《國際經(jīng)濟評論》1998年第5(期)。
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