依法治稅進(jìn)程的措施和建議財稅法規
我國正在嚴格執行依法治稅的事情，下面我們來(lái)看看這篇論文，了解一下依法治稅的具體條例。
[摘 要]：依法治稅的主要內容是:依法治稅的指導思想及工作目標，稅收政策制定的規定、稅收執法制度體系的建立，稅收執法質(zhì)量與效率考核，稅收執法的監控與制約規定，稅收宣傳與稅收服務(wù)，協(xié)稅與護稅的規定等等。
論文關(guān)鍵詞：依法治稅 行政執法 征管改革 《稅收征管法》
推進(jìn)依法治稅工作，應建立一套規范化的措施。其內容應主要包括：依法治稅的指導思想及工作目標，稅收政策制定的規定、稅收執法制度體系的建立，稅收執法質(zhì)量與效率考核，稅收執法的監控與制約規定，稅收宣傳與稅收服務(wù)，協(xié)稅與護稅的規定等等。應注意將內容精細化、規范化、科學(xué)化。為此,我以為當前應完善以下措施：
一、改革與完善稅源監控措施及稅收計劃的制定和分配辦法，提高其科學(xué)性、準確性
為此，要進(jìn)一步改革稅源監控措施，逐步將稅源的動(dòng)態(tài)發(fā)展置于稅務(wù)系統的有效監控之內，要進(jìn)一步將稅收計劃的制定與各地國民經(jīng)濟的發(fā)展聯(lián)系起來(lái)，要在全國實(shí)現以國民經(jīng)濟的稅收負擔率替代“基數加比例”作為計劃制定與下達的主要依據。
二、加強教育培訓力度，全面提高全系統執法人員依法行政的觀(guān)念和素質(zhì)
首先，各級稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導要學(xué)習和熟悉履行領(lǐng)導職責所必須的基本法律和知識，提高運用法律手段解決稅務(wù)行政法律事務(wù)的能力，樹(shù)立正確的執法觀(guān)念，凡事從國家和人民的根本利益出發(fā)，不搞狹隘的本位主義、地方保護主義，如省級收入要與市(縣)級收入并重，稅源充裕地區要力爭多收超收為國家分憂(yōu)，地稅國稅應主動(dòng)通報情況協(xié)調行動(dòng)等等。二是公平觀(guān)念。在發(fā)展社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，各類(lèi)型企業(yè)都是平等競爭的市場(chǎng)主體，權利平等，義務(wù)平等，違章受追究平等。任何不符合政策的對個(gè)別企業(yè)的“特別關(guān)照”都是對其他企業(yè)的歧視，也是與社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟的要求格格不入的。三是服務(wù)觀(guān)念。稅務(wù)人員是人民的公仆，代表國家執行公務(wù)，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)義不容辭，任何特權思想和盛氣凌人、頤指氣使的工作作風(fēng)都是不可取的。
其次，要提高稅務(wù)干部的整體素質(zhì)。稅務(wù)人員素質(zhì)從廣義上說(shuō)包括受教育程度、政治理論水平、政策法律知識、業(yè)務(wù)技術(shù)能力、創(chuàng )造能力、公關(guān)能力、辦事態(tài)度及效率等。稅務(wù)人員素質(zhì)的高低，關(guān)系到稅收執法行為是否公正，關(guān)系到稅務(wù)機關(guān)的地位、形象，關(guān)系到稅務(wù)行政執法質(zhì)量。鑒于部分稅務(wù)人員素質(zhì)不高、能力不強的問(wèn)題，必須通過(guò)學(xué)習培訓來(lái)解決。一要學(xué)習黨的路線(xiàn)方針政策，使稅務(wù)執法人員樹(shù)立堅強的政治責任感和正確的人生觀(guān)、價(jià)值觀(guān)，深刻認識依法履行職責的重要性和不執法的危害性，牢固樹(shù)立為稅收事業(yè)獻身的崇高信念。二要進(jìn)行多層次、多形式的稅收法律法規的學(xué)習，除了業(yè)務(wù)方面外，還要組織學(xué)習《行政復議法》、《行政訴訟法》、《行政處罰法》、《國家賠償法》等，使廣大稅務(wù)干部在知法、懂法的基礎上能夠正確執法。三要開(kāi)展具體執法操作程序的培訓，狠抓崗位練兵，培養征管能手。四是實(shí)行培訓考核與執法資格掛鉤辦法。對不參加培訓或考核不合格的，不發(fā)給對外執法證，決不能心慈手軟，偏袒放任，對那些嚴于律己、秉公執法者則要大張旗鼓地宣傳，樹(shù)立先進(jìn)典型，并給予物質(zhì)和精神獎勵。
三、繼續落實(shí)“四垂直”，深化征管改革，為依法治稅打下堅實(shí)的體制基礎
深化征管改革是強化依法治稅的一項基礎性工作，要總結征管改革試點(diǎn)工作經(jīng)驗，在落實(shí)好“四垂直”條件下繼續全面深化征管改革。征管改革的實(shí)質(zhì)是要建立起一套對外監控有力，對內部科學(xué)分工，相互制約的高效運轉的執法新體制，從而使依法治稅有堅實(shí)的體制基礎。新的征管體制的主要特點(diǎn)是：(1)完善納稅申報，推行分類(lèi)管理，完善稅源監控;(2)強化集中征收，優(yōu)化為納稅人服務(wù);(3)建立多層稽查體系，強化稽查制約機制;(4)加快稅收電子化進(jìn)程，構筑強有力的現代技術(shù)支撐體系;(5)嚴格控制延期繳納稅款。對于延期繳納建立起了嚴密而系統的管理制度;(6)嚴格控制和清理欠稅;(7)抓好各項基礎工作，如定額調整、滯納報批、集體審議、公開(kāi)辦稅、案件移送、違法處理、發(fā)票管理、檔案管理、計劃編制，并且制定量化指標，納入各單位的評比考核，以此加強稅收執法和控管，提高征管水平。
四、加大稽查力度，增強執法剛性
稅務(wù)稽查是稅收征管的“重中之重”，是強化依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節。針對涉稅犯罪逐年增多的現象，一定要采取得力措施，依法嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為。一是要建立健全稅務(wù)違章案件舉報中心，建立落實(shí)對舉報人的保密和獎勵制度。二是建立以人均檢查戶(hù)數、檢查面、微機選案率、案件處結率、查補稅款入庫率、稅務(wù)案件處罰面處罰率、復查合格率等指標組合而成的稽查考核指標體系。三是充實(shí)稽查力量，稅務(wù)稽查人員總數要達到基層征管人員的一定比例，直接征收單位的稽查人員比例也要達到總局要求的比例。四是建立二級專(zhuān)業(yè)稽查體系，即專(zhuān)職的稽查機構與征收單位的稽查部門(mén)二級體系，進(jìn)一步明確職責，理順關(guān)系。五要建立案源管理系統。六是建立科學(xué)稽查規程并嚴格執行稽查制度，通過(guò)稅務(wù)稽查不僅對納稅人履行義務(wù)的情況進(jìn)行檢查監督，而且也是對稅務(wù)機關(guān)自身貫徹稅收法規的一種自我檢查監督，稅務(wù)人員行為同樣要受到稅法的約束，因此，在確定對象、下達通知、出示證件、實(shí)施檢查、撰寫(xiě)報告、執行結果等環(huán)節中都必須依法執行操作程序。七是改革稽查方式，實(shí)行跨地域的交叉稽查，避免“人情稽查”及其他干憂(yōu)。八是針對自由裁量權偏大，處罰偏輕問(wèn)題，要在法律、法規和規章的范圍內從重打擊涉稅違法犯罪，并將一定數量或比例的典型案件予以曝光，增加威懾力。
五、完善監督制約機制，增強自我約束能力
實(shí)踐證明，如果權力缺乏監督制約，就必然導致濫用和貪腐。為保證依法治稅落到實(shí)處，就必須完善內部和外部監督制約機制。
——內部監督方面：
(1)全面推行稅務(wù)行政執法責任制。要在明確執法部門(mén)職責、規范執法程序的基礎上，對不履行職責或執法不當行為追究當事人責任，其目的一方面是給執法人員增加壓力，督促他們增強責任意識、提高工作效率和質(zhì)量，盡量減少或避免工作失誤，以便更好地依法辦事、依法行政。另一方面，也可以使少數素質(zhì)不高或心術(shù)不正的人有所收斂，不犯或少犯錯誤，把不良苗頭和行為消滅在萌芽狀態(tài)。
(2)加強稅務(wù)執法檢查。針對各地執法檢查多流于形式，檢查標準尺度不一、檢查結果不如實(shí)上報問(wèn)題，一方面要持續深入地開(kāi)展執法檢查，保持日常檢查、專(zhuān)項檢查相結合。另一方面要堅持以稅收法律法規作為檢查依據，對檢查出的問(wèn)題真正落實(shí)整改。上一級稅務(wù)機關(guān)要加強對檢查結果的復查、抽查，抽查面應盡可能寬些。對涉及當地政府的，應作好說(shuō)服解釋工作并要求更正，或向其上級政府報告;對參與、支持違犯稅法行為又知情不報或虛假報告的，應追究有關(guān)領(lǐng)導責任并嚴肅處理。
(3)要建立稅務(wù)行政損害賠償制度。根據《國家賠償法》有關(guān)要求，要建立起稅務(wù)行政賠償的有關(guān)實(shí)施辦法和對個(gè)人進(jìn)行賠償的具體規定，切實(shí)保護納稅人利益。
——外部監督方面：
八屆人大三次會(huì )議通過(guò)的《關(guān)于加強對法律實(shí)施檢查監督的若干規定》為加強外部監督提供了法律依據。外部監督的形式主要有黨組織監督、人大監督、政協(xié)監督、群眾監督、新聞輿論監督，監督的主要內容是稅務(wù)機關(guān)執行黨的路線(xiàn)、方針、政策情況、貫徹實(shí)施稅收法律法規情況以及稅務(wù)人員權力運作情況，為此稅務(wù)機關(guān)應本著(zhù)對黨高度負責和有則改之、無(wú)則加勉的精神，強化公開(kāi)制度，做到稅法公開(kāi)、政策公開(kāi)、征管制度公開(kāi)、稅務(wù)人員紀律公開(kāi)、稅務(wù)案件查處公開(kāi)，增加工作透明度，讓全社會(huì )都來(lái)關(guān)心、支持稅收工作。尤其是要建立起規范化的各級稅務(wù)機關(guān)向當地黨委、政府、人大匯報稅務(wù)執法情況的制度。
六、加強稅法宣傳，優(yōu)化依法治稅環(huán)境
在新的歷史時(shí)期，稅收宣傳工作任重而道遠。實(shí)踐證明，稅收宣傳是一項龐大的社會(huì )系統工程，要提高全民的納稅意識，實(shí)現依法治稅，決非一朝一夕的事情，它需要全體稅務(wù)人員和社會(huì )各界的共同努力。只有公民的納稅意識普遍提高了，偷抗騙稅心理和行為減少了，人們真正從內心認同了納稅光榮、偷稅可恥，依法治稅才會(huì )有堅實(shí)可靠的社會(huì )基礎。
第一、必須盡快建立統一完備的稅法公告制度，增強稅法的覆蓋面、滲透力和透明度
第二、堅持不懈地搞好稅收宣傳月。我們認為，一是在宣傳內容上，要突出宣傳與人們日常生活和蕓蕓眾生密切相關(guān)的地方稅種，如個(gè)人所得稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅等，以期引起人們的共鳴。二是在宣傳形式上，不宜總是用擺攤設點(diǎn)、標語(yǔ)廣播等老一套辦法，而應開(kāi)動(dòng)腦筋，因地制宜，推陳出新，這樣才能引人入勝，在潛移默化、妙趣橫生中受到稅法的熏陶。三是在宣傳對象上也要突出重點(diǎn)，其中首要的是各級黨政領(lǐng)導干部，要將稅法列入普法的重要內容并加以考核，要在各級黨校的課程中加設一門(mén)稅收法制課，重要政策法規出臺和重大案件的查處要及時(shí)通報，使各級領(lǐng)導樹(shù)立全局觀(guān)念和法制觀(guān)念，如果領(lǐng)導干部遵紀守法，身體力行，率先垂范，那么就會(huì )影響一大片，領(lǐng)導干部的稅法意識增強了，自然會(huì )支持稅務(wù)部門(mén)獨立執法，而不會(huì )隨意干預稅務(wù)部門(mén)依法治稅。其次是各種“明星”，各界知名人士，以及“先富起來(lái)”的那部分人。因為他們的知名度較高，所以他們的一言一行影響都十分廣泛，如果他們的稅法意識提高了，其轟動(dòng)效應將非常巨大。四是在宣傳手段上，應該多借助新聞媒體優(yōu)勢，主動(dòng)與他們聯(lián)系，邀請他們參加有關(guān)宣傳活動(dòng)，在電視或報刊上開(kāi)辟專(zhuān)題節目(欄目)、舉辦系列講座;還應發(fā)揮電子信箱、國際互聯(lián)網(wǎng)傳播速度快、覆蓋面廣的優(yōu)勢，及時(shí)將有關(guān)最新稅收政策法規傳播出去。
第三，深入持久地搞好日常宣傳。宣傳活動(dòng)僅僅靠突擊是不行的，而必須持之以恒，并將其作為與業(yè)務(wù)工作一樣重要的工作來(lái)抓，搞好經(jīng)費、機構、人員三落實(shí)。一是要成立專(zhuān)門(mén)的機構，配備專(zhuān)門(mén)的人員。二是建立稅收宣傳工作機制，制定一定時(shí)期內稅宣工作的指導思想、目標、原則、重點(diǎn)、措施、步驟及檢查考核辦法，使稅收宣傳工作真正有章可循，逐步走入規范化、制度化軌道。
第四，宣傳稅法應注意從小抓起，各級稅務(wù)部門(mén)應加強與學(xué)校聯(lián)系，定期到中小學(xué)宣傳稅法，要盡快與教育部門(mén)聯(lián)系，編寫(xiě)分別適合于中小學(xué)生的稅法宣傳教材，將其納入教學(xué)內容，成為公民素質(zhì)教育的一項重要內容。
第五，開(kāi)展稅務(wù)形象工程，要象企業(yè)搞“CI(企業(yè)形象)”一樣， 建立以依法治稅為主要內容的稅務(wù)形象工程，既樹(shù)立稅務(wù)良好形象，也利于嚴格執法和接受社會(huì )監督。
七、要緊緊依靠各級黨政人大支持，建立完善的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò )
各級黨政人大的支持是稅務(wù)工作順利進(jìn)行的重要保證。稅務(wù)部門(mén)作為依法治稅工作的主力軍，自身一定要嚴格按照現行稅收管理體制辦事，切實(shí)保證統一稅法的有效貫徹，同時(shí)只有社會(huì )各方面的支持配合，依法治稅才能順利實(shí)施。稅務(wù)部門(mén)要積極向黨政人大領(lǐng)導宣傳稅收政策，尤其要爭取將比較成熟的稅收規定轉化為當地黨政、人大的規范性文件，甚至地方法規，大力提高稅收的執法的權威性和威懾力。在執法中涉及對當地經(jīng)濟有較大影響的企業(yè)時(shí)，應主動(dòng)向當地黨政領(lǐng)導匯報，取得他們的理解和支持，共商解決辦法。此外，要著(zhù)重加強與如下部門(mén)合作：如與工商部門(mén)的合作;與公安部門(mén)的合作;與銀行部門(mén)的合作;與建設、規劃、房管、計劃等部門(mén)的聯(lián)系;國、地稅之間的溝通以及與其他有關(guān)部門(mén)的合作等等。
此外,還應在以下五個(gè)方面進(jìn)行探討和研究,以全面推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程:
1. 完善稅收立法，保證有法可依
(1)盡快出臺稅收基本法，明確稅收立法權限。立法是執法的基礎和前提。正在研究中的稅收基本法，應該將中央和地方的立法權劃分列為重要內容，以確立中央、地方稅收的合理劃分。目前我國所有稅種的立法權、解釋權及稅目稅率確定權一律集中在中央，這不利于財權與事權的統一，不利于調動(dòng)地方的積極性，不利于使國家的稅收導向與國家的政府、經(jīng)濟導向趨同。稅收立法權劃分的不甚合理，也是導致地方政府頻頻越權干預稅收的一個(gè)重要原因�？紤]到我國實(shí)行分稅制，并且編制復式預算，因此適當賦予省級人大和政府一定的稅法權是必要的，應當在稅收基本法中明確中央和地方各自立法的范圍、權限，一經(jīng)確立，必須嚴格執行，不允許再有超越權限、擅自立法的現象發(fā)生，否則堅決追究有關(guān)領(lǐng)導責任。
(2)盡快健全稅收實(shí)體法和程序法。一是單行稅收法律的制定要以科學(xué)合理設立稅種為基礎，并與我國現實(shí)經(jīng)濟發(fā)展水平和社會(huì )承受力相適應，增強可操作性，對現有稅種該調整的調整，該合并的合并，該取消的取消。如降低房產(chǎn)稅稅率;將農業(yè)稅合并到所得稅，征收農業(yè)所得稅，將特產(chǎn)稅合并到資源稅中，將印花稅合并到契稅中;統一內外資企業(yè)所得稅;取消城建稅、教育費附加等,開(kāi)征社會(huì )保障稅、教育稅、環(huán)境保護稅等等。二是提高多數適用的暫行條例、補充規定的法律級次，由人大以法律形式頒布，提高稅法的嚴肅性、權威性、穩定性。三是新征管法的出臺，無(wú)疑是對依法治稅的一個(gè)強力推動(dòng)。應該認真學(xué)習，強化理解，規范執法，以適應征管改革和社會(huì )發(fā)展的需要。
(3)堅持稅務(wù)機關(guān)獨立執法的權力，明確有關(guān)單位協(xié)稅護稅義務(wù)與責任。新《征管法》已明確規定稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政執法領(lǐng)域的唯一合法主體地位,所以,應堅決執行新《征管法》,稅收入庫權一律由稅務(wù)部門(mén)行使(關(guān)稅除外)，其他部門(mén)如財政、審計等不得越權插手，從事對外稅收執法活動(dòng);還應明確有關(guān)部門(mén)的協(xié)稅護稅義務(wù)及其如果不履行這種義務(wù)所應承擔的法律責任，保證稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行有效的監督檢查，增強執法剛性。
2. 建立稅務(wù)警察，健全司法保障體系
到目前為止，專(zhuān)業(yè)化的稅務(wù)司法保障體系還未真正建立起來(lái)。稅務(wù)機關(guān)對于涉稅犯罪活動(dòng)沒(méi)有獨立的偵查、預審、檢察、審判等權力，稅務(wù)司法活動(dòng)基本上依靠非專(zhuān)業(yè)性的公、檢、法機關(guān)執行，這樣就造成了一方面由于沒(méi)有有效的司法保障體系，使得《稅收征管法》中所規定的稅務(wù)機關(guān)所具的種種檢查權、行政處罰權、強制執行權等缺乏必要的保障手段而難以落實(shí);另一方面，對于涉稅犯罪的查處，由于受人員短缺、經(jīng)費有限、精力不夠、專(zhuān)業(yè)知識不足等條件的限制，使得稅務(wù)犯罪案件立案難、查處難、結案難的狀況普遍存在，從而嚴重影響了稅收剛性原則。嚴峻的現實(shí)表明，建立一支具有中國特色的稅務(wù)警察隊伍顯得尤為重要和迫切。
3.加強對行政事業(yè)性收費的管理，特別是對擾亂分配秩序、敗壞黨群關(guān)系和政府威信而屢禁不止的亂收費加以規范，不僅僅關(guān)系到政府職能的轉換，同時(shí)對完善財稅制度、改善稅收環(huán)境等方面都具有重要意義。目前，“費改稅”的基本條件已經(jīng)具備。一是亂收費已成社會(huì )公害，人民群眾要求規范地方性收費的呼聲日益高漲,因此把某些收費轉化為稅既沒(méi)有給納稅人增加負擔，又遏制亂收費所產(chǎn)生的不良后果，人民群眾是擁護的。二是有些收費具有稅的性質(zhì)，在技術(shù)上容易轉化和過(guò)渡，如教育附加、社會(huì )保障費、養路費等，還其本來(lái)面目，便于統一規范管理。三是地方稅務(wù)機構力量充足，經(jīng)驗豐富，也使“費改稅”有了堅實(shí)的組織保證。
鑒于此，“費改稅”的基本思路應為：(1)不搞一刀切，不能把所有收費都改成稅，而是對那些涉及面小、延續時(shí)間短、具有較強受益性的收費予以保留，如證照費、手續費、管理費等。(2)將部分合理的具有稅收性質(zhì)的收費改為地方稅。這樣既可以制止“三亂”的蔓延，又可以擴大地方稅收規模，有利于加強地方預算管理，樹(shù)立清正廉明的政府形象。
4.進(jìn)一步完善省與市之間的財政體制，使省與市的財力分配既盡可能按事權劃分滿(mǎn)足各自的財政需要，又能更有利于依法治稅。
5.進(jìn)一步提高政府預算的透明度，尊重納稅人的知情權，使廣大人民真正了解社會(huì )主義稅收“取之于民，用之于民”的本質(zhì)，從而更好地履行納稅義務(wù)。
我們認為，能否在一個(gè)相對較短的歷史時(shí)期，在我們力所能及的權限內，盡可能的使稅收工作實(shí)現由人治向法治的根本性轉變，這是依法治稅的中心問(wèn)題。
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