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內部審計論文[常用15篇]
在日常學(xué)習和工作中，大家都寫(xiě)過(guò)論文，肯定對各類(lèi)論文都很熟悉吧，論文是一種綜合性的文體，通過(guò)論文可直接看出一個(gè)人的綜合能力和專(zhuān)業(yè)基礎。你所見(jiàn)過(guò)的論文是什么樣的呢？下面是小編為大家收集的內部審計論文，歡迎閱讀與收藏。
![內部審計論文[常用15篇]](https://p.9136.com/00/l/c2dbcec42_2.jpg)
內部審計論文1
進(jìn)入新世紀以來(lái)，國際經(jīng)濟和國內社會(huì )經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化，這也直接使得內部審計出現改變。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟的不斷發(fā)展，及財政管理體制改革的深入，使得我國內部審計有了新的發(fā)展方向�；诖�，對我國內部審計模式導向轉變進(jìn)行研究有著(zhù)重要的指導意義。
一、新時(shí)期我國內部審計新要求
�。ㄒ唬⿷浞种匾曪L(fēng)險
風(fēng)險就是不確定性，其是隨時(shí)隨處都可發(fā)生，比如財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險、戰略風(fēng)險等，管理者必須準確識別、評估及處理，也就是進(jìn)行有效的風(fēng)險管理，使風(fēng)險控制在一定范圍內。對于組織風(fēng)險管理是否科學(xué)有效、管理后所余風(fēng)險是否有能力接受等都要依靠審計工作者進(jìn)行評價(jià)，同時(shí)，風(fēng)險管理機制的如何建立完善、如何建立內控體系防控風(fēng)險這些方面也需要由審計工作人員給予咨詢(xún)。所以，內部審計擔負著(zhù)重要責任。不管是預算管理體制改革，還是財務(wù)、會(huì )計等體制的改進(jìn)和完善都需要對各項業(yè)務(wù)中潛在風(fēng)險進(jìn)行必要防控及管理。
因此，將風(fēng)險納入到內部審計工作中，有計劃、有組織地開(kāi)展審計確認及評價(jià)，為組織的風(fēng)險管理給予必要幫助，這也是新型財政管理體系對內部審計提出的新要求。
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基于新財政管理體系下，信息化水平日益提升，業(yè)務(wù)辦理流程也逐步簡(jiǎn)化，會(huì )計計量、記錄及報告等日益標準化、規范化。由于業(yè)務(wù)辦理較為復雜引起的會(huì )計信息出現紕漏，及會(huì )計信息質(zhì)量主要取決管理者的專(zhuān)業(yè)素養、規范化程度及管理效率。這就使得審計工作的重心逐步由監查財務(wù)處理是否符合會(huì )計準則及相關(guān)制度轉到財務(wù)、風(fēng)險、行政及資源等方面的管理上是否合理有效，這是新時(shí)期，內部設計的一個(gè)新的要求。
�。ㄈ⿷匾曍熑温男�
不管什么組織的管理者或負責人必須對本組織的管理及業(yè)務(wù)開(kāi)展等方面擔負領(lǐng)導責任、直接責任等，而這類(lèi)責任可能是一種財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)，乃至社會(huì )責任。伴隨我國社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革的深入，對國有企業(yè)管理者、領(lǐng)導者在經(jīng)濟、社會(huì )等方面的責任均已明確。尤其是在新財政管理體制背景下，黨政重要領(lǐng)導通常在預算、政府采購、財會(huì )、風(fēng)險管控等方面的責任更為明晰。比如：《事業(yè)單位財務(wù)規則》中明確指出，組織財務(wù)活動(dòng)必須在組織負責人領(lǐng)導下，由組織財務(wù)部門(mén)進(jìn)行統一化管理�；诖�，對內審部門(mén)有更高要求，一是要擔負更多經(jīng)濟責任審計工作，進(jìn)一步拓展經(jīng)濟責任審計面；二是有效提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量及效率，為監察機構的考核、人事管理提供必要的依據。
二、我國內部審計模式轉變的'路徑
�。ㄒ唬┞毮芏ㄎ坏霓D變
經(jīng)過(guò)三十余年來(lái)的發(fā)展，我國內部審計不管是理論和實(shí)踐方面，還是內審制度體系建設方面，均為新時(shí)期內部審計模式的轉變奠定了基礎和實(shí)力。因而，逐步由監督型向增值服務(wù)型則是社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的必然。具體表現在兩個(gè)方面：一是增值不單單在于內部審計意見(jiàn)被組織采納后能夠為組織增加經(jīng)濟收益、節約成本等，更為關(guān)鍵的是不斷改進(jìn)和完善組織內部控制、經(jīng)營(yíng)管理及內部治理等方面。同時(shí)，有助于收入增加，降低支出降低，進(jìn)而充分調動(dòng)管理層及廣大員工的工作熱情，并能讓人們逐步認識到內部設計的重要性。二是增值服務(wù)業(yè)不單在于組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、各項業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展，還可為組織戰略發(fā)展目標的實(shí)現給予保障。三是增值服務(wù)和經(jīng)濟監督并非矛盾的，原因是內部審計有助于經(jīng)濟秩序的穩定，使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本降低，組織利益的損失降低，本質(zhì)上是增值的。因而，增值服務(wù)是內部審計新的高層次職能定位，是新形勢下內部審計工作的更高要求，所有內審機構必須加以重視，并在實(shí)際工作中落實(shí)下去。
�。ǘ┕ぷ髦行牡霓D變
一是積極參與組織各項改進(jìn)工作。參與到組織治理改進(jìn)中，內審機構應對治理過(guò)程計劃及運作效果進(jìn)行獨立、客觀(guān)、全面地評估，并作出評價(jià)性結論；同時(shí)要，提供必要的咨詢(xún)服務(wù)，為組織的治理過(guò)程改進(jìn)的方式方法提出必要的建議，或協(xié)助董事會(huì )進(jìn)行治理工作的自我評估。所以，內審機構需要在組織內積極推廣正確的價(jià)值觀(guān)和發(fā)展觀(guān)，以確保經(jīng)營(yíng)管理的效率，創(chuàng )建完善的問(wèn)責制，及時(shí)開(kāi)展風(fēng)險和控制信息的通報工作。此外，參與到組織風(fēng)險管理改進(jìn)中，內審機構應在檢查、評估、分析及報告等基礎上，提出風(fēng)險管理改進(jìn)的有效性、可行性建議，并要積極協(xié)助組織董事會(huì )做好監督工作；還應科學(xué)應用風(fēng)險管理的各種方法及控制對策，以協(xié)助組織解決各種風(fēng)險問(wèn)題。參與到組織內部控制改進(jìn)中，內審機構應根據組織內部運營(yíng)、治理及信息管理等方面的風(fēng)險控制是否正確、有效進(jìn)行評價(jià)，并要及時(shí)找出差異及原因，提出相應的改進(jìn)建議，以協(xié)助組織進(jìn)行科學(xué)有效控制。
二是主動(dòng)開(kāi)展內部審計新業(yè)務(wù)。在新形勢下，內審機構有了更多的新的業(yè)務(wù)，比如：經(jīng)濟和社會(huì )責任審計、環(huán)境審計、信息安全審計、職業(yè)道德審計及內部控制、風(fēng)險管理等業(yè)務(wù)。而這類(lèi)業(yè)務(wù)在理論和實(shí)踐經(jīng)驗等方面可能尚不完善，有甚至存在偏差、錯誤，但是這也給內審工作給予了新的發(fā)展和建設空間。因此，要有意識的在內審工作規劃中納入新的業(yè)務(wù)，如此不但有助于組織增值，還能拓展內審發(fā)展新方向。
�。ㄈ⿲徲嬆Ｊ降霓D變
新時(shí)期，內部審計模式應逐步由基于賬項和控制導向轉變?yōu)轱L(fēng)險導向。內部審計工作中的風(fēng)險導向審計不僅僅要求在實(shí)際審計中，根據被審計組織或項目的風(fēng)險評估情況計劃具體的內審工作，比如：審計程序的確定、審計證據的獲取、可靠性評價(jià)等，同時(shí)還要根據組織風(fēng)險情況合理安排內審機構各項工作，比如：內審發(fā)展規劃制定、明確審計范圍、年度審計工作計劃等。換言之，內審不但要在具體的審計工作中通過(guò)評估組織風(fēng)險為基礎妥善安排審計程序、組織審計工作，還應把組織風(fēng)險管控架構或具體過(guò)程納入到審計內容中，以評估該架構的設計及運作有效性，此外還要根據組織風(fēng)險情況，安排內審機構的工作，規劃內審機構及人員發(fā)展方向。
�。ㄋ模┧刭|(zhì)要求的轉變
基于風(fēng)險導向模式下的內部審計工作，要求內審人員素質(zhì)逐步由注重財會(huì )變到重視管理、信息技術(shù)應用。具體而言，一是要不斷強化內審人員的職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)能力，內審人員應積極通過(guò)自學(xué)、再教育或培訓、參與實(shí)踐等方式提升個(gè)人修養及業(yè)務(wù)能力；二是要提升內審機構整體素質(zhì)，要合理配置內審人員，通過(guò)組織內的人才流動(dòng)、人才引進(jìn)及培養使內審機構能從整體上提升工作能力，滿(mǎn)足審計工作要求；三是要制定科學(xué)的人資計劃，從內審事業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展角度對內審人才的培養及引進(jìn)予以規劃；四是要積極和各個(gè)職能部門(mén)配合、協(xié)作，通常這些部門(mén)的專(zhuān)業(yè)資源有效開(kāi)展內審工作。
三、結語(yǔ)
總而言之，在新時(shí)期內部審計模式必須進(jìn)行轉變，建立基于風(fēng)險導向的內審模式，并要順應社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展形勢，科學(xué)定位，合理轉變工作重心，并要加強內審人員的素質(zhì)建設，確保內部審計的良好建設和發(fā)展。
參考文獻：
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內部審計論文2
1審計人員對審計發(fā)現問(wèn)題進(jìn)行自評
審計問(wèn)題自評，即是對審計發(fā)現問(wèn)題進(jìn)行定性，在一般情況下，我們可以根據審計發(fā)現問(wèn)題廣度、金額和性質(zhì)，將審計發(fā)現問(wèn)題分為輕微問(wèn)題、一般問(wèn)題、重要問(wèn)題、重點(diǎn)問(wèn)題、特大問(wèn)題等5類(lèi)。在審計項目結束后，審計人員對審計發(fā)現問(wèn)題進(jìn)行自評，其目的實(shí)現審計人員對審計項目的自我總結提升的過(guò)程，同時(shí)，通過(guò)自評，讓審計人員充分了解在該項目審計成果的自我確認，并將審計自評結果向部門(mén)提交。
2審計項目進(jìn)行復評考核
審計主管或審計部門(mén)考評人員根據審計人員的自評情況，對審計發(fā)現問(wèn)題進(jìn)行復評，進(jìn)行打分考核，對于復評問(wèn)題定性存在重大分歧，可以提報部門(mén)例會(huì )進(jìn)行討論。根據復評后的定性情況，按發(fā)現問(wèn)題性質(zhì)，予以相應考核分值，在一般情況下，我們可以將5個(gè)等級問(wèn)題分別予以1—5分的考核分值，各個(gè)審計問(wèn)題分值之和即作為該審計項目下審計人員的考核分值。
3考核結果公布確認
為保證績(jì)效考核公平、公正、公開(kāi)，審計部門(mén)應定期將考評結果向審計人員公布，以便各審計人員掌握自己績(jì)效成果，并形成良性競爭機制�？�(jì)效考核兌現績(jì)效考核兌現是落實(shí)審計項目成果考核最關(guān)鍵環(huán)節，但要實(shí)行考核應有一定基數作為參考，審計成果考核基數選取，可以根據年度計劃項目數量與每個(gè)項目計劃考核分進(jìn)行計算，對于每個(gè)項目考核分可以選取近期已經(jīng)完成的具有代表性的審計項目進(jìn)行重新計算來(lái)確定。如審計人員全年12個(gè)項目，平均按每個(gè)項目考核分25分，全年考核基數應為300分。審計部門(mén)應根據審計人員考核分值，結合一定期間的考核基數，使審計成果考核結果與薪資有效掛鉤；此外，審計成果考核分值也是部門(mén)年度審計人員評優(yōu)、職務(wù)升降等衡量的直接依據。
4審計成果考核修正
通過(guò)以上質(zhì)與量相結合的`考評方式，將審計成果量化，為衡量各審計貢獻提供了標準，對促進(jìn)審計人員發(fā)展，增加部門(mén)影響力有著(zhù)深遠意義，但也可能導致審計人員為片面最求審計成效，有可能影響審計全面性、審計判斷的客觀(guān)性。為實(shí)現審計成果考核的有效落實(shí)，內部審計部門(mén)還應有良好審計制度流程為保障，規范審計程序；分級審核的有效執行，確保審計質(zhì)量。在對審計人員考核過(guò)程中，除了審計成果考核外，還必須將審計過(guò)程控制也納入人員考核范圍，如審計方案全面性，審計程序、方法的有效性，審計檔案資料的充分性和有效性等；此外，部門(mén)負責人還應根據不同時(shí)期，不同階段，結合部門(mén)實(shí)際情況，調整成果考核分值比例，以不斷提高和完善對審計人員的綜合考核，推動(dòng)部門(mén)內部管理，不斷提高審計成效。
內部審計論文3
摘要：目前企業(yè)內部審計信息化發(fā)展還不十分平衡，審計信息化軟件的利用率也不高，從而影響審計信息化水平的進(jìn)一步提升，所以企業(yè)應加強對審計信息化的重視度，優(yōu)化審計人員配置，增強創(chuàng )新精神。文章主要對企業(yè)內部審計信息化存在的問(wèn)題及相應的改進(jìn)措施進(jìn)行了深入的分析和探討。
關(guān)鍵詞：企業(yè)；內部審計；信息化；問(wèn)題；措施
前言
隨著(zhù)我國企業(yè)之間的競爭不斷增加，對內部控制的要求不斷提升，內部審計作為加強企業(yè)監督的主要方式，需要不斷轉型工作方法。尤其在信息化背景下，企業(yè)的內部審計工作需要建立完善的信息系統，充分利用現代化的審計方法來(lái)不斷提高審計效率，促進(jìn)企業(yè)審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。
1、企業(yè)內部審計信息化應用的問(wèn)題
近些年，隨著(zhù)現代科技的不斷發(fā)展，信息化已經(jīng)成為社會(huì )生產(chǎn)的主要趨勢，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟活動(dòng)的一部分必將面臨著(zhù)轉型的挑戰。尤其對于企業(yè)的內部審計工作來(lái)說(shuō)，其發(fā)展所面臨的審計環(huán)境更加多樣，審計對象也更加多元化，如果僅依靠傳統的審計思維和方法則很難滿(mǎn)足實(shí)際的需求，所以企業(yè)應建立專(zhuān)門(mén)的信息化審計系統，實(shí)施標準的信息化審計流程，加強對業(yè)務(wù)數據分析的準確性。但是目前對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，在實(shí)施審計信息化的過(guò)程中還面臨著(zhù)較多的問(wèn)題，具體主要表現在以下幾點(diǎn)。
�。�1）信息系統審計發(fā)展不平衡。雖然經(jīng)過(guò)企業(yè)自身不斷地努力，一部分企業(yè)的內部審計已經(jīng)走上了信息化發(fā)展的道路，然而，企業(yè)在審計信息化建設方面還存在明顯的不平衡現象，信息化水平差異較大。有相當一部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，審計信息化的建設仍然處于空白或者初級階段，無(wú)法實(shí)現資源的合理配置、共享。以電力電網(wǎng)企業(yè)為例，這種不平衡性主要表現在以下兩點(diǎn)：第一，企業(yè)對信息化審計的推廣程度不一致，即使同一省份的不同地方的電力企業(yè)也存在差異；第二，對審計系統各模塊的應用率存在差異，一般對財務(wù)模塊的使用較為頻繁，而對于物資等模塊則很少使用。
�。�2）審計信息化軟件的利用率不足。為了更好的推動(dòng)企業(yè)審計信息化的發(fā)展，目前在市場(chǎng)上推出了較多的審計軟件，該類(lèi)軟件的使用能夠在很大程度上提高審計效率，從而促進(jìn)審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。但是由于對審計信息化軟件的認識度不夠，ERP審計系統中的很多模塊都沒(méi)有得到最合理的利用，系統開(kāi)發(fā)也不夠完善，從而導致信息在傳輸和共享的過(guò)程中遇到較多的問(wèn)題，企業(yè)之間的聯(lián)系度較少，影響了軟件的廣泛推廣，同時(shí)降低了使用人員的積極性。
�。�3）計算機審計水平需要進(jìn)一步提升。近些年，隨著(zhù)科技的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、數據庫技術(shù)逐漸趨于成熟，從而在很大程度上促進(jìn)了電子交換技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，而反映到企業(yè)審計工作中主要表現在將電子數據傳輸到審計平臺，然后利用審計軟件對數據進(jìn)行有效的處理。這就要求審計人員能夠熟練操作審計軟件，能實(shí)現對數據采集、數據轉化等基本功能的使用。
2、提高企業(yè)內部審計信息化水平的措施
�。�1）優(yōu)化隊伍結構，增強業(yè)務(wù)素質(zhì)。要想推進(jìn)企業(yè)的內部審計信息化水平，應從思想上增強企業(yè)對審計信息化的重視度。對于企業(yè)領(lǐng)導層來(lái)說(shuō)，應不斷提高思想道德修養和業(yè)務(wù)水平，增強審計能力，鼓勵進(jìn)行審計的信息化發(fā)展，積極引進(jìn)優(yōu)秀的復合型審計人才，在工作中逐漸轉變思想，提高信息化技術(shù)在審計工作中的應用。
�。�2）深化和提高計算機審計水平，為審計信息化提供技術(shù)支持。在現代信息化背景下，信息系統具有明顯的廣泛性和多樣性的特點(diǎn)，從而為計算機審計工作的開(kāi)展帶來(lái)了較多的.難題。目前已有的信息化審計軟件所包含的內容并不十分健全，對于實(shí)際工作中的很多內容都沒(méi)有涉及，從而使審計人員在使用的過(guò)程中遇到較多的問(wèn)題，使用起來(lái)也不夠流暢。這就要求相關(guān)研究人員不斷提高計算機審計水平，完善審計軟件的相關(guān)功能，在現有的基礎上，不斷開(kāi)發(fā)實(shí)用的數據收集和處理軟件，從而將審計系統與財務(wù)、人力、物資等進(jìn)行有效結合，實(shí)現對資源的合理配置，提高計算機數據處理能力，為審計信息化提供更加可靠的技術(shù)支持。
�。�3）加快創(chuàng )新步伐，推進(jìn)事后審計向事前預防和事中監督的轉變。在傳統的審計觀(guān)念中，一般是在事后開(kāi)展相關(guān)工作，這種審計方式效率較低，對于已經(jīng)出現的失誤不能及時(shí)制止。而隨著(zhù)企業(yè)快速發(fā)展要求的提高，人們逐漸意識到事前預防和事中監督的重要性并積極開(kāi)展了相關(guān)方面的研究，通過(guò)事前預防和事中監督能夠對可能出現的風(fēng)險進(jìn)行提前預測和防范。對于已經(jīng)出現的失誤則能及時(shí)進(jìn)行補救，從而降低失誤或風(fēng)險對審計結果的影響，所以企業(yè)審計部門(mén)應加快創(chuàng )新步伐，逐步轉變審計方式，充分發(fā)揮計算機的優(yōu)勢，促進(jìn)審計工作的進(jìn)一步發(fā)展。
3、結論
在現代科技的推動(dòng)下，企業(yè)內部審計工作面臨著(zhù)信息化的發(fā)展趨勢，要求企業(yè)能夠樹(shù)立信息化審計的觀(guān)念，優(yōu)化組織結構，加快創(chuàng )新步伐，不斷提高計算機審計水平，從而拓寬審計工作的廣度和深度，促進(jìn)審計效率與水平的提升。
內部審計論文4
一、內部審計應當以增加組織的價(jià)值為目的
（一）由內部審計的性質(zhì)決定
內部審計是在組織規模不斷擴大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動(dòng)。 經(jīng)濟 組織管理的目的是增加組織的價(jià)值。作為經(jīng)濟組織內部的一項重要管理職能，內部審計也應當是以幫助改善組織的經(jīng)營(yíng)管理，增加組織的價(jià)值，實(shí)現組織的目標為目的。
（二）由 現代 組織所處的內外環(huán)境決定
現代組織規模不斷擴大，集團化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內部審計不但要面向內部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，加強檢查、評價(jià)，以保證各項規章制度和管理指令得到及時(shí)有效貫徹執行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加強調查、 分析 ，以提供經(jīng)營(yíng)管理者正確決策所需的建議、咨詢(xún)、資料，提高管理效率，為最大限度地增加組織的價(jià)值服務(wù)。
（三）有利于內部組織充分發(fā)揮作用
國際內部審計師協(xié)會(huì )在1999年頒布的《內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)指南》中指出：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)�！保ㄗⅲ簢H內部審計師協(xié)會(huì )。內部審計職業(yè)實(shí)務(wù)準則[S].1999.）指南是在對過(guò)去成功經(jīng)驗 總結 和肯定的基礎上提出的今后工作的依據。國際上許多國家的內部審計工作是以增加組織的價(jià)值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內部審計人員一心一意地開(kāi)展工作，為組織增加價(jià)值服務(wù)，而且可以使內部審計真正成為對組織有用的活動(dòng)，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于內部審計工作的開(kāi)展和作用的發(fā)揮。
二、內部審計如何為增加組織的價(jià)值服務(wù)
國際內部審計師協(xié)會(huì )在《內部審計職業(yè)實(shí)業(yè)指南》中指出：內部審計應通過(guò)系統、規范的 方法 ，評析和改善組織的風(fēng)險管理和管理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現其目標。也就是說(shuō)，內部審計應從下列三個(gè)方面為增加組織的價(jià)值和改善組織的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
（一）評價(jià)和改善組織的風(fēng)險管理
風(fēng)險是一種潛在的可能的損失。風(fēng)險管理就是通過(guò)風(fēng)險預警、識別、評估、分析、報告和規避等，控制和降低風(fēng)險，防止風(fēng)險顯化為損失。有效的風(fēng)險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價(jià)值。近年來(lái)，一方面，組織之間的競爭日益激烈， 社會(huì ) 的信息化程度越來(lái)越高，經(jīng)濟日益全球化，資本市場(chǎng)日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來(lái)越不確定，組織越來(lái)越難以對其進(jìn)行控制和把握，面臨的風(fēng)險越來(lái)越高；另一方面，為了適應風(fēng)險日高的外部環(huán)境，組織的規模越來(lái)越大，業(yè)務(wù)翻新越來(lái)越快，內部組織機構變化越來(lái)越頻繁，這又使得組織內部的風(fēng)險也越來(lái)越高。因此，加強和改善風(fēng)險管理已成為關(guān)系組織生存和 發(fā)展 的大事。在這方面內部審計大有可為。
內部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部門(mén)相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的'有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實(shí)際出發(fā)，更積極主動(dòng)地識別和評估風(fēng)險，提出防范風(fēng)險的有效建議。內部審計還具有綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評價(jià)，因而它能對組織面臨的風(fēng)險進(jìn)行全面的分析、評估。內部審計更具有經(jīng)常性和及時(shí)性的特點(diǎn)。它能隨時(shí)針對組織的實(shí)際需要和發(fā)生的 問(wèn)題 開(kāi)展審計工作，及時(shí)發(fā)現和處理問(wèn)題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險。因此，內部審計在風(fēng)險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。
最近，國際內部審計師協(xié)會(huì )建立了 企業(yè) 風(fēng)險自我評估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計和控制軟件及全球內部審計信息數據庫，旨在倡導內部審計人員充分利用先進(jìn)的 網(wǎng)絡(luò ) 技術(shù)和信息處理技術(shù)，對企業(yè)風(fēng)險事件進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)的識別、監控和處理，使內部審計重點(diǎn)逐步從管理保障向風(fēng)險保障轉變，從被動(dòng)發(fā)現問(wèn)題向主動(dòng)發(fā)現問(wèn)題和提出解決問(wèn)題的建議轉變，以充分發(fā)揮內部審計在風(fēng)險管理方面的作用。
同時(shí)，內部審計還應當充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開(kāi)展審計調查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問(wèn)題，特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，進(jìn)行經(jīng)常性的調查、分析和評估、預測，弄清問(wèn)題產(chǎn)生的原因或未來(lái)的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問(wèn)題再次發(fā)生的建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢(xún)，以幫助組織改善風(fēng)險管理，增加組織的價(jià)值。
（二）評價(jià)和改善組織的內部控制
內部控制是指單位為了提高 會(huì )計 信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān) 法律 法規、規章制度的貫徹執行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內部控制是組織內部約束機制的主要 內容 ，它對于維護組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內部風(fēng)險，增加組織的價(jià)值，具有重要意義。
每個(gè)組織的內部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著(zhù)社會(huì )的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會(huì )使原來(lái)比較健全有效的內部控制發(fā)生殘缺或失效；同時(shí)，隨著(zhù)人們對內部控制 規律 的深入了解，人們也需要對內部控制進(jìn)行不斷完善。這些都要求人們對現有內部控制的健全有效性進(jìn)行不斷的評價(jià)，以發(fā)現其中存在的問(wèn)題，及時(shí)加以改進(jìn)和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請外部審計師進(jìn)行這種評價(jià)，但內部審計機構更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內部控制的健全有效性。內部審計人員來(lái)進(jìn)行這種評價(jià)，不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價(jià)更及時(shí)。因此，內部審計機構是內部控制健全有效性的主要評價(jià)維護者。
為了及時(shí)發(fā)現內部控制中出現的殘缺和失效問(wèn)題，內部審計人員必須時(shí)刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，不斷從組織的實(shí)際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點(diǎn)關(guān)注高層管理人員經(jīng)營(yíng)理念、組織結構、授權方式、人事政策、國家政策法規、國家經(jīng)濟管理監督機關(guān)監督檢查方式等方面的變化及其對內部控制的 影響 ；對于風(fēng)險評估，要重點(diǎn)評價(jià)風(fēng)險評估的程度是否合理，方法是否 科學(xué) ，報告是否及時(shí)；對于控制活動(dòng)，要重點(diǎn)檢查新業(yè)務(wù)出現后，不相容職務(wù)是否合理分離，一般授權與特殊授權的劃分是否合理，憑證和賬簿的設置是否齊全，會(huì )計計量和記錄是否真實(shí)可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；對于信息和溝通，要重點(diǎn)檢查憑證傳遞路線(xiàn)是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現的殘缺和失效問(wèn)題，內審人員應查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時(shí)接受他們的咨詢(xún)。
（三）評價(jià)和改善組織管理過(guò)程的有效性
組織價(jià)值的增加離不開(kāi)有效的經(jīng)營(yíng)管理。為了幫助組織改善經(jīng)營(yíng)管理，內部審計應當大力開(kāi)展業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計，如基建工程的預算、決算和招標、投標審計，物資采購審計，費用成本審計，投資和無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)可行性審計，人力資源開(kāi)發(fā)審計等，促進(jìn)組織努力開(kāi)發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴格控制成本費用開(kāi)支，以增加組織的價(jià)值；大力開(kāi)展管理審計，如財務(wù)預算和計劃審計，內部經(jīng)濟責任審計，戰略決策和管理審計，基建工程跟蹤審計等。在審計的基礎上，促進(jìn)組織健全并嚴格執行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執行，促進(jìn)經(jīng)濟責任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰略與行動(dòng)計劃之間高度協(xié)調一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價(jià)值。
三、怎樣保證我國內部審計為增加組織的價(jià)值服務(wù)
（一）必須徹底改變“內部審計是國家審計的基礎”的觀(guān)念
最初，由國家審計機關(guān)組織和推動(dòng)我國內部審計的建立，是符合我國國情的。但長(cháng)期把內部審計視為“國家審計的基礎”，不利于內審職能的發(fā)揮。
首先，把內部審計定位于國家審計的基礎，混淆了內部審計與國家審計在目標上的區別。在現代社會(huì )中，國家和各種經(jīng)濟組織是不同的經(jīng)濟利益主體，有著(zhù)各自不同的意志和要求。內部審計代表的應當是其所在組織的意志，服務(wù)于組織的利益，接受組織的管理、監督和指導；國家審計則應當代表國家的意志，服務(wù)于國家的利益。除非國家直接管理企業(yè)等各類(lèi)經(jīng)濟組織，否則，它就不應當對各個(gè)組織的內部審計進(jìn)行指導和監督。其次，這種做法動(dòng)搖了內部審計存在的必要性。如果內部審計是國家審計的基礎，履行與國家審計相似的職責，那么，它的工作就是對國家審計的重復，就沒(méi)有存在的必要。最后，這種做法限制了內部審計作用的發(fā)揮，給內部審計實(shí)踐帶來(lái)了很大的困難。內部審計履行與國家審計相似的職責，各種組織就無(wú)法將內部審計作為自身的內在需要加以接受，更談不上全力支持這樣的內部審計。而內部審計機構如果得不到組織管理者的支持，其工作就很難開(kāi)展，作用當然非常有限。
要改變 目前 這種局面，就必須轉變內部審計是國家審計的基礎的觀(guān)念，把內部審計定位于組織內部的能夠增加其價(jià)值的一項重要管理職能，使內部審計真正成為對組織有用的工作，成為組織的自覺(jué)需要。內部審計人員履行的職責應與其獲得的經(jīng)濟利益相一致，這樣，他們才能全心全意開(kāi)展工作，充分發(fā)揮內部審計的作用。
（二）要讓內部審計真正內部化
內部審計的內部化是指內部審計應當作為組織內部的一項管理控制職能存在并發(fā)揮作用，內部審計機構及其人員應當是組織內部的管理機構和人員，內部審計人員應當在守法、誠信的前提下，以其所服務(wù)的組織的意志和利益為自己的行動(dòng)指南。內部化是內部審計與外部審計的本質(zhì)區別所在。只有真正內部化的內部審計組織才需要，也才能真正為增加組織的價(jià)值服務(wù)。
要讓內部審計真正內部化，就要防止讓內部審計過(guò)分獨立化。為了盡可能擴大內部審計的范圍，保證內部審計人員能自由地、客觀(guān)地進(jìn)行審計，充分發(fā)揮內部審計的作用，組織應當保證內部審計機構和人員有盡可能高的獨立性。但是，內部審計畢竟是內部審計，而不是外部審計。所以，內部審計的獨立性不是越高越好，不能把內部審計獨立于組織之外，使其成為外部審計。那樣不但不能提高內部審計的地位，反而會(huì )使內部審計喪失存在的必要性。內部審計只有真正內部化，才能保證內部審計工作的經(jīng)常性、及時(shí)性和針對性，才能充分發(fā)揮內部審計的獨特作用。那種把內部審計完全承包或委托給外部審計的做法也是不適當的，是對內部審計獨特作用的否定。
（三）要加快實(shí)現內部審計職業(yè)化
內部審計職業(yè)化是指內部審計應當作為一種獨特的非自由化的社會(huì )職業(yè)存在和 發(fā)展 。它要求內部審計應當具有能夠自我管理的獨立的職業(yè)組織；應當具有自己獨特的人才資格認定機制、執業(yè)質(zhì)量標準和職業(yè)道德規范；在和客戶(hù)簽約前，內部審計人員應當是自由的；在簽約后，內部審計人員應能恪盡職守，為顧客勤奮工作，并據以獲得相應的報酬和待遇；內部審計人員與雇主之間應當是契約關(guān)系，任何被違約侵權的一方都有權終止約定。因此，內部審計職業(yè)化并不是要求將內部審計從組織內部獨立出來(lái)，成為外部審計，而是為了形成社會(huì )公認的內部審計人才標準和人才市場(chǎng)，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內部審計人才；是為了形成社會(huì )公認的內部審計工作質(zhì)量標準和內部審計人員行為規范，以便有關(guān)各方可以公正地評價(jià)內部審計人員的工作質(zhì)量和價(jià)值；是為了形成內部審計人才競爭機制，促進(jìn)內部審計人才素質(zhì)的提高；是為了更好地維護內部審計人員及其所服務(wù)的組織的合法權益，增加組織的價(jià)值和社會(huì )的價(jià)值。因此，職業(yè)化是內部審計人才和內部審計服務(wù)市場(chǎng)化的前提和必然要求；市場(chǎng)化又是客觀(guān)確認內部審計人才及其工作價(jià)值的前提條件，是內部審計人員能夠依據其工作獲得報酬的前提條件。所以，在市場(chǎng) 經(jīng)濟 發(fā)達的國家，組織的各種管理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢�？梢�(jiàn)，職業(yè)化并不妨礙內部審計的內部化，它有利于保證內部審計質(zhì)量和內部審計人員的利益，提高內部審計為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力。
20xx年1月我國內部審計師協(xié)會(huì )成立，標志著(zhù)我國內部審計職業(yè)化的開(kāi)始，但 目前 仍處于起步階段，還沒(méi)有獨立而權威的人才資格認定制度，沒(méi)有獨特的審計準則和職業(yè)道德規范等。為了提高內部審計為組織增加價(jià)值服務(wù)的能力，應當加快我國內部審計的職業(yè)化進(jìn)程。
（四）要努力提高內部審計人員的素質(zhì)
內審人員的素質(zhì)是內部審計能為組織增加價(jià)值的根本保證。作為能夠增加組織價(jià)值的內部審計人員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強的法制觀(guān)念和規則觀(guān)念，必須能做到客觀(guān)、公正、誠實(shí)、守信，必須精通 會(huì )計 、審計、管理、經(jīng)濟法規等知識，必須掌握內部控制 規律 ，必須嚴格按審計準則和職業(yè)道德規范工作等等；作為能夠增加組織價(jià)值的內部審計機構，不但要有足夠的財會(huì )、審計人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，組織應充分利用內部審計人才市場(chǎng)的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內部審計人員，促進(jìn)他們自覺(jué)提高素質(zhì)；應加強內部審計人員的培訓、考評和獎懲，保證和促進(jìn)他們素質(zhì)的提高；應合理配備、委派內部審計人員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計人員都有合格的素質(zhì)。
（五）組織要高度重視和充分利用內部審計
這是內部審計能為組織增加價(jià)值的必要條件。內部審計為組織增加價(jià)值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現和糾正錯誤與舞弊，直接核減預算、定額等；間接方式包括監督或調查組織的規章制度和管理指令的貫徹執行情況，向組織的經(jīng)營(yíng)和管理人員提供有價(jià)值的建議、咨詢(xún)、資料等。顯然，如果沒(méi)有組織的高層管理人員的重視和支持，內部審計就沒(méi)有足夠的獨立性和權威性，就很難用直接的方式增加組織的價(jià)值；如果組織的經(jīng)營(yíng)管理人員不積極采用內部審計人員的建議，不主動(dòng)向內部審計人員咨詢(xún)，不注意利用內部審計人員提供的資料，內部審計也很難用間接的方式增加組織的價(jià)值。
內部審計論文5
一、企業(yè)內部審計存在的問(wèn)題分析
�。ㄒ唬┱J識不明確，理解有偏頗
我國多數中小企業(yè)對企業(yè)審計認識不清，很多企業(yè)認為審計是給別人看的，找個(gè)聲譽(yù)好的會(huì )計事務(wù)所出具一份審計報告，能夠通過(guò)金融機構的融資審核就行；審計了財務(wù)就會(huì )帶來(lái)更多的稅- 4 - 務(wù)支出；內部審計就是個(gè)形式，起不到什么作用，可有可無(wú)；加之我國多數中小企業(yè)所有權和經(jīng)營(yíng)權高度統一，企業(yè)沒(méi)有良好的貫徹起現代企業(yè)管理制度，財務(wù)工作人員多為由企業(yè)所有者的近親擔任，審計會(huì )增加內部不信任感甚至導致矛盾；審計就是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中增加一個(gè)不必要的流程，增加經(jīng)營(yíng)成本和人力資本；更有甚者認為內部審計就是讓員工去找老板的麻煩；部分審計人員也認為自己的工作并不重要，走個(gè)過(guò)場(chǎng)就行，別給自己和單位找不痛快。
�。ǘ⿲徲嫙o(wú)保障，工作開(kāi)展難
在很多中小企業(yè)中內部審計不是獨立部門(mén)，沒(méi)有制度依據和工作支持，審計的獨立性、真實(shí)性、客觀(guān)性、公正性沒(méi)有保障；有的企業(yè)審計設立在財務(wù)部門(mén)之中，人員由財務(wù)部門(mén)的人員兼職，不能獨立開(kāi)展工作，只是在需要時(shí)臨時(shí)抽調，應負場(chǎng)面，審計變成了自己查賬；內部審計從業(yè)人員不具備審計資質(zhì)或者應有的知識和技能，審計工作無(wú)法達目的；審計結果和出具的報告難以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和問(wèn)題，更提不出改進(jìn)建議，失去審計的意義，不為企業(yè)所有者信任；有部分企業(yè)的財務(wù)管理混亂，無(wú)法提供審計所需的真實(shí)、完善信息，導致審計風(fēng)險；內部審計結果本身不具備公信力，導致審計工作既不能服務(wù)于企業(yè)的融資需要，又不能為經(jīng)營(yíng)管理提供可行性建議，為決策提供咨詢(xún)；尷尬的處境和不明確的作用是中小企業(yè)審計難以發(fā)揮作用的癥結所在；內部審計工作局限在對財務(wù)數據的查證上，缺乏事前了解、調查經(jīng)- 5 - 濟活動(dòng)的前沿，沒(méi)有參與經(jīng)濟活動(dòng)管理過(guò)程，難以發(fā)現問(wèn)題；當涉及下屬單位的績(jì)效考核、年薪兌現等切身利益時(shí)，就淡化管理審計，使工作具有片面性。
�。ㄈ┲贫炔唤∪�，作用難發(fā)揮
在建立審計單位或設立了審計崗位的中小企業(yè)中，很多單位在審計制度建設和執行方面存在問(wèn)題，審計的參與度不高，很多部門(mén)和員工不配合審計工作；領(lǐng)導層對審計結果的利用不充分，難以實(shí)現以審計促管理的目的；發(fā)現問(wèn)題不是設法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚(yú)”了事；沒(méi)有從根本上分析癥結，完善管理。
二、解決問(wèn)題的建議
針對以上問(wèn)題，筆者結合自己多年工作經(jīng)驗給出以下建議：
�。ㄒ唬┱_認識，全員參與
從企業(yè)的所有者、管理者開(kāi)始，自上而下推行內審工作，端正對內部審計的態(tài)度，正確認識內審在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用，明確內審的職責；改變錯誤認知，真正把內審工作納入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，發(fā)揮內部審計的過(guò)程監督、風(fēng)險控制、決策咨詢(xún)服務(wù)、效率評價(jià)作用。全員參與不是大家都來(lái)審計，而是全員支持審計工作，為之提供全面、完善、詳實(shí)的資料和信息；主動(dòng)咨詢(xún)，發(fā)揮審計的服務(wù)作用；對于發(fā)現的問(wèn)題和建議認真落實(shí)，實(shí)現流程改進(jìn)、效率提升、管理優(yōu)化的目的。這就要求企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養，同時(shí)也是促進(jìn)企業(yè)管理者主動(dòng)學(xué)習，不斷更新觀(guān)念，提升自身素質(zhì)；促使全體員工- 6 - 主動(dòng)關(guān)注、融入企業(yè)，與企業(yè)共成長(cháng)。
�。ǘ┙C制，保證良好運行
在正確認識的基礎上，建立獨立的內部審計機構，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會(huì )，直接對其負責；保證審計的`獨立性，使內部審計工作做到獨立、公正、客觀(guān)；同時(shí)發(fā)揮決策咨詢(xún)作用，提高審計成果的利用率。制定內部審計流程和制度，并嚴格執行，做好獎懲，最好與經(jīng)營(yíng)績(jì)效掛鉤；促使全體人員配合審計工作；對于審計中發(fā)現的問(wèn)題，本著(zhù)查漏補缺、完善管理、提升效能的原則認真分析原因、冷靜處理，不能簡(jiǎn)單粗暴，不能依據未定性的結論做出有礙內部和諧的決定，更不能借機生事。
�。ㄈ┨嵘龔臉I(yè)者素質(zhì)，實(shí)現提升管理，服務(wù)企業(yè)發(fā)展的目標
內部審計從業(yè)人員的個(gè)人素質(zhì)對審計有很大的影響，是其履職的保證。就當前中小企業(yè)內部審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)而言，提升專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)是亟待解決的問(wèn)題。企業(yè)需要做好人才引進(jìn)和培養工作，一方面要引進(jìn)人才，特別是專(zhuān)業(yè)技能人才——注冊會(huì )計師，這是內部審計得以實(shí)現的基礎之一；另一方面要培養內審人員的綜合素質(zhì)，這是他們?yōu)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量審計成果、深入發(fā)現分析問(wèn)題，綜合分析行業(yè)發(fā)展、社會(huì )環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，為企業(yè)提供咨詢(xún)建議，促進(jìn)企業(yè)完善管理，提升競爭力的保證。
�。ㄋ模┮M(jìn)企業(yè)內審工作外包機制
對于很多中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立獨立的內部審計機構，培養專(zhuān)業(yè)的、高素質(zhì)的內審員確有難度。由于企業(yè)的規模、發(fā)展狀態(tài)（企業(yè)的初創(chuàng )期、發(fā)展期、成熟期區間）等原因，許多企業(yè)不能擁有自己的內審機構和團隊，又要保證內審工作的有序、有效開(kāi)展，聘請外部審計機構實(shí)施內部審計是一個(gè)很好的選擇。內審外包已經(jīng)成為越來(lái)越多中小企業(yè)的首選，它解決了中小企業(yè)成立內審團隊的經(jīng)費、人員、工作流程、工作效率、獨立性等一系列問(wèn)題，為中小企業(yè)帶來(lái)了便利的內審服務(wù)；甚至延伸合作，為企業(yè)出具具有高誠信度的審計報告，為中小企業(yè)融資帶來(lái)便利。 三、結語(yǔ)
總之，中小企業(yè)由于其規模、行業(yè)、發(fā)展程度、管理體制、經(jīng)營(yíng)特色、領(lǐng)導者素質(zhì)等原因，內部審計工作被誤解、不重視甚至被忽視，不可否認的是它在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中具有不可替代的作用；由于地位不明、制度缺失、職責不定、人員稀缺等種種原因，使得其工作的開(kāi)展困難重重，審計風(fēng)險頻發(fā)，審計結果未盡客觀(guān)公正，且利用率不高。但以完善管理、發(fā)展企業(yè)為目的的企業(yè)內部審計是現代企業(yè)發(fā)展的需要。只要企業(yè)所有者、管理者從發(fā)展企業(yè)出發(fā)，不斷提高認識。正確對待內部審計，給予支持；引進(jìn)人才，提升從業(yè)者素質(zhì)，建立高素質(zhì)的企業(yè)內審隊伍，或者實(shí)行內審外包，引進(jìn)高資質(zhì)的審計團隊；認真實(shí)施流程控制，發(fā)揮內審的管理監督、風(fēng)險控制、管理完善、咨詢(xún)服務(wù)職能，就能促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。
瑞華會(huì )計師事務(wù)所云南分所
內部審計論文6
摘要：
隨著(zhù)我國經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)為了有效地提高經(jīng)濟管理的穩定性，需要對內部財務(wù)進(jìn)行有效的審計管理，分析企業(yè)內部審計存在的不足問(wèn)題，分析強化企業(yè)內部制度管控的措施，制定完善的企業(yè)內部審計獨立方式，提升企業(yè)的內部財務(wù)管控效能，實(shí)現對企業(yè)內部財務(wù)的綜合管控。本文針對企業(yè)內部審計的基本概況進(jìn)行分析，研究企業(yè)內部審計控制與獨立的基本內容，分析增強企業(yè)內部制度控制的有效方案，從而提高企業(yè)內部的綜合強化管理。
關(guān)鍵詞：
內部審計；獨立性；控制
1引言
企業(yè)內部審計應當是獨立的，按照獨立的組織控制形式，對各個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行審查和評價(jià)分析，遵循公認的程序標準，確定是否符合經(jīng)濟價(jià)值標準，是否符合經(jīng)濟適用資源的歸屬情況，給予有效的評價(jià)與建議分析，明確審計的權責劃分。內部審計中被審計的各個(gè)單位不可以與審計結構有利益關(guān)系，需要建立獨立的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確工作流程，保證企業(yè)內部審計的準確性。
2企業(yè)內部審計的獨立性概述
2.1內部審計的基本概述
企業(yè)內部的獨立審計是以獨立的結構，有專(zhuān)人負責，審計的工作內容具有獨立性。內部審計部門(mén)應當隸屬于企業(yè)的高層管理部，不隸屬于企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)，是對企業(yè)內各項部門(mén)的準確評估，其結果可直接匯報董事局委員會(huì )。內部審計的獨立性越強，審計質(zhì)量越可靠。內部審計的財務(wù)獨立，與財務(wù)部門(mén)沒(méi)有利益權屬關(guān)系，內部審計可以從各個(gè)專(zhuān)業(yè)角度，分析原始業(yè)務(wù)的信息，分析審計機構的權利往來(lái)。這就需要保證內部審計數據資料的可靠，防止影響內部審計的準確性。
2.2內部審計的獨立性
內部審計需要由專(zhuān)人負責，保證審計工作不受各方利益的影響，由專(zhuān)人負責，而非兼職。企業(yè)的內部審計中，財務(wù)人員需要避險，為了保證內部審計的獨立準確性，需要在工作上有所取舍，保證內部審計的獨立性。內部審計需要合理的處理企業(yè)內部之間的人際關(guān)系，準確的分析內部審計的權責，確定公正的職責標準。內部審計是需要跨部門(mén)工作，需要以有效的協(xié)調為基礎，分析審計信息的原始資料，合理的調配審計工作人員，保證工作效率。
3企業(yè)內部控制的基本概述
3.1企業(yè)內部控制的含義
按照內部控制法律規定，準確的分析企業(yè)內部遵循的審計過(guò)程，分析企業(yè)內部的經(jīng)營(yíng)水平，對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)目標的分析，保證資產(chǎn)的完整性，保證資源的有效性，明確會(huì )計信息的合理性，確保經(jīng)濟政策執行的確定性，合理地控制實(shí)際規劃形式、約束標準、控制方法。加強對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的有效管理分析，建立完善的內部控制體制形式，提升企業(yè)綜合能力的提升。
3.2企業(yè)內部控制的具體內容
企業(yè)的內部控制是貫徹整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展活動(dòng)全程的，是以有效的內部管控辦法，重點(diǎn)分析實(shí)際經(jīng)濟水平，對企業(yè)的管理進(jìn)行考量，分析企業(yè)內部控制的財務(wù)活動(dòng)水平，信息標準，溝通效果等，重點(diǎn)分析企業(yè)內部審計工作的控制流程，加強綜合內部治理，提高活動(dòng)的控制分析，完善企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)狀況的評估。企業(yè)內部控制并非簡(jiǎn)單的會(huì )計控制，是需要對貨幣、實(shí)物、成本費用、應收賬務(wù)、報批控制、風(fēng)險、財產(chǎn)資金等的全方位控制。例如，需要準確地分析貨幣資金控制中的收支業(yè)務(wù)，由專(zhuān)人負責完成記賬處理。出納需要按照有效的授權批準情況，采用實(shí)物資產(chǎn)登記方式進(jìn)行處理，確定會(huì )計記賬的權責標準，保證會(huì )計體系控制財產(chǎn)的合理性。
3.3財務(wù)信息的控制與溝通
財務(wù)信息數據需要明確實(shí)際的控制標準，確定企業(yè)財務(wù)報告的編制過(guò)程，重點(diǎn)分析經(jīng)營(yíng)成果、存在的問(wèn)題，分析真實(shí)財務(wù)報告，分析經(jīng)濟活動(dòng)中的問(wèn)題，為企業(yè)提供有效的內部控制管控標準，建立完善的`報告控制方案。在財務(wù)報告編制過(guò)程中，需要明確實(shí)際符合的規定，準確地分析審批制度流程，配置科學(xué)的機構配置準則，分析調賬、查錯的更正過(guò)程，不可以隨意地調整或變更，保證會(huì )計數據的真實(shí)、準確，提高企業(yè)管理的內部有效管控效果，做好定期測試檢查，嚴格的編制財務(wù)報告內容，建立完整的計算管理標準準則。
3.4內部審計的控制
內部的審計控制中需要明確內部控制的組成標準，分析審計企業(yè)的各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內容，明確經(jīng)濟有效價(jià)值，分析管理政策形式，確定財務(wù)活動(dòng)的基本合法性。內部審計的控制過(guò)程中，首先需要建立獨立性審計標注原則，明確審計技能、審計業(yè)務(wù)標準，分析審計工作的信息資料，確保資產(chǎn)的真實(shí)、安全、完整，明確資源使用的經(jīng)濟效果，提升企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)營(yíng)效率，內部審計并非單獨是對財務(wù)的監督管理，需要從企業(yè)的原材料出發(fā)，準確地分析各個(gè)部門(mén)的物資管理水平，確定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的計劃、預算，對目標活動(dòng)進(jìn)行有效的調整分析。
4企業(yè)內部審計獨立控制的影響分析
4.1內部審計對財務(wù)活動(dòng)的控制
財務(wù)部門(mén)是經(jīng)濟活動(dòng)的執行部門(mén)，往往面臨巨大的工作量任務(wù)，財務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平不足，往往會(huì )造成各類(lèi)工作問(wèn)題。內部審計需要對企業(yè)實(shí)際的獨立審計情況進(jìn)行分析，重視內部審計的日常工作，缺乏專(zhuān)業(yè)知識的情況，開(kāi)展合理的財務(wù)、稅務(wù)職責分析，明確財務(wù)法律法規標準職責的更新情況，不斷提高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)水平，建立完善的財務(wù)管控標準，對每一個(gè)財務(wù)人員的職業(yè)技術(shù)水平，工作態(tài)度、工作效率進(jìn)行分析。內部審計可以完善其監督管理職能，充分提高財務(wù)活動(dòng)的整體工作效率水平。
4.2強化獨立審計，提升企業(yè)的財務(wù)管理效能
企業(yè)需要制定完善的財務(wù)管理標準，重點(diǎn)分析企業(yè)內部的制度流程，分析制度客觀(guān)監督管控評價(jià)效果，建立長(cháng)效法律管理依據，對嚴重影響企業(yè)健康發(fā)展的內部審計問(wèn)題進(jìn)行分析，確保財務(wù)管理制度的客觀(guān)性和有效性。每年需要實(shí)施有效的經(jīng)營(yíng)法規管理標準，對內部審計進(jìn)行有效的經(jīng)營(yíng)分析，設置獨立的監督職能規范評判管理標準，不斷推行有效的財務(wù)行政規范，加強財務(wù)管理行為執行水平的分析。
5結語(yǔ)
綜上所述，企業(yè)內部審計的獨立性有效地提高企業(yè)財務(wù)的準確管理，這是符合企業(yè)監督管理分析建設標準的，可以有效地拓展財務(wù)管理的考評規范制度標準，加強綜合評分報告的統計分析，制定完善的監督管理條例，以數字形式，準確的企業(yè)財務(wù)管理行為方法，確定企業(yè)監督財務(wù)管理的真實(shí)性和目標價(jià)值，確保會(huì )計報表數據的準確真實(shí)性。
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內部審計論文7
1如何進(jìn)一步提高我國內部審計工作在能源企業(yè)管理的效率
�。�1）不斷提高思想認識，加快構建良好的內部審計信息化建設
在我國的內部審計工作中，我們一定要認識到內部審計信息化建設的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動(dòng)經(jīng)濟的跨越式發(fā)展是我國現代化企業(yè)的客觀(guān)需求，尤其是在近些年以來(lái)，我國能源企業(yè)會(huì )計信息核算和財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)系統管理的系統化和網(wǎng)絡(luò )化，只有通過(guò)建設數據高度密集性管理系統，逐步開(kāi)發(fā)更多的會(huì )計核算和財務(wù)管理等各項功能，才能進(jìn)一步實(shí)現能源企業(yè)內部審計工作的信息化建設。在另外一方面，就是要求能源企業(yè)管理者必須要能夠從企業(yè)自身的情況出發(fā)，逐步推進(jìn)內部審計的信息化，在內部審計的信息化建設方面，可以結合自身地區的發(fā)展特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)一些具有行業(yè)特色和地方特點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò )信息系統，從而提升內部審計工作的效率。
�。�2）加強內部審計部門(mén)的獨立性
在我國的內部審計機構中，必須要改變我國內部審計機構地位低下的局面，就必須要加強內部審計部門(mén)的獨立性，使其能夠成為一門(mén)獨立的企業(yè)管理部門(mén)。同時(shí)，審計的根本特征就是獨立性，如果能源企業(yè)內部審計部門(mén)缺少獨立性，那么，這就很有可能會(huì )成為無(wú)本之木，也就沒(méi)有辦法達到相應的審計目標。而想要提升內部審計的實(shí)施效果，這就必須要使內部審計部門(mén)的獨立性增強。同時(shí)，能源企業(yè)還應該要對審計人員的權利義務(wù)和內部審計做出明確的解釋?zhuān)蛊浔仨毰c區別于企業(yè)一般管理部門(mén)，在內部審計的過(guò)程中必須要保持職業(yè)道德和適當的獨立性，從而能夠確保公司的經(jīng)濟利潤，還應該要能兼顧國家和集體間的利益。
�。�3）更好地完善能源企業(yè)內部審計機構設置
從我國能源企業(yè)的內部審計中，內部審計機構一般是對董事會(huì )負責的審計安排，這樣就能夠有效控制內部控制現象和董事會(huì )弱化的局面出現，這是因為在能源企業(yè)的治理實(shí)踐過(guò)程中，一般的決策機構是董事會(huì )，而董事會(huì )是肩負著(zhù)保證公司治理行為可信性和合法性的職責。
�。�4）進(jìn)一步轉變能源企業(yè)內部審計職能，擴大內部審計范圍
一方面，要能夠進(jìn)一步轉變能源企業(yè)內部審計職能，同時(shí)擴大內部審計職能的范圍，有效提升能源企業(yè)內部審計控制效率。在對能源企業(yè)的控制框架中，內部審計職能要進(jìn)一步拓展，并對內部控制的.有效性進(jìn)行客觀(guān)評價(jià)，提供和完善能源企業(yè)的內部控制建議。而在另外一方面，內部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，另外，計算機網(wǎng)絡(luò )技術(shù)發(fā)展也對我國能源企業(yè)的內部控制提出了更加嚴格的要求，內部審計人員還要學(xué)會(huì )利用計算機技術(shù)跟蹤審計外，還要切實(shí)保證能源企業(yè)信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內部審計在能源市場(chǎng)經(jīng)濟中的競爭力。而在內部審計職能范圍的擴大上，還要對各個(gè)方面的職能權利范圍進(jìn)行不斷探索，所以說(shuō)，能源企業(yè)內部審計是對企業(yè)進(jìn)行全方位的控制，切實(shí)改變傳統內部審計監督范圍僅僅限于財務(wù)管理，要能夠根據能源企業(yè)自身的發(fā)展特點(diǎn)，在原有的基礎上開(kāi)發(fā)和拓展內部審計的各種功能，尤其是要使得內部審計控制節點(diǎn)和對風(fēng)險分析評價(jià)功能有效地融入到能源企業(yè)整體信息化的系統中去，這樣就能二次開(kāi)發(fā)能源企業(yè)的管理潛力。
2結語(yǔ)
從以上的情況中，我們可以看出，只有不斷提高思想認識，加快構建良好的內部審計信息化建設。加強內部審計部門(mén)的獨立性，這樣就能夠有效地提升內部審計部門(mén)在能源企業(yè)管理中的地位。另外，還要更好地完善能源企業(yè)內部審計機構設置，進(jìn)一步轉變能源企業(yè)內部審計職能，擴大內部審計范圍。只有這樣才能更好地讓內部審計在能源企業(yè)管理中發(fā)揮獨特的作用。
內部審計論文8
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內部審計論文9
摘要：伴隨著(zhù)世界經(jīng)濟全球化的趨勢，全球經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國作為新興的發(fā)展大國，在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的過(guò)程中會(huì )存在著(zhù)許多的客觀(guān)因素和許多不確定的因素，我國企業(yè)要在全球經(jīng)濟化的趨勢中得以生存和發(fā)展就必須適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，要做好企業(yè)的風(fēng)險預防和風(fēng)險管理工作。企業(yè)內部審計工作是風(fēng)險預算和風(fēng)險管理的重要部分，通常是企業(yè)快速發(fā)展的基礎之一，能夠加強企業(yè)內部的管理工作和做好企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展工作，并使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和審計工作相統一。文章通過(guò)對企業(yè)會(huì )計風(fēng)險管理工作的審計特點(diǎn)和作用加以說(shuō)明，并找出存在的問(wèn)題，提供好的解決方法。
關(guān)鍵詞：會(huì )計風(fēng)險管理工作；方法；內部審計
伴隨著(zhù)全球經(jīng)濟化的趨勢，世界經(jīng)濟呈現出多元化的發(fā)展趨勢，我國企業(yè)面臨的外部風(fēng)險和內部風(fēng)險愈來(lái)愈多。要使得企業(yè)在國際全球化的趨勢中能夠有一席之地，就應該做好企業(yè)的風(fēng)險預算工作，深入加強企業(yè)內部審計工作和風(fēng)險預算工作，才能夠促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，從而使得企業(yè)能夠可持續的健康發(fā)展。但是企業(yè)在做會(huì )計風(fēng)險管理工作過(guò)程中存在許多不確定因素導致的問(wèn)題，這就需要企業(yè)做好風(fēng)險管理工作，需要提出切實(shí)有效的解救方法，從而使得企業(yè)的風(fēng)險管理水平和效率提高，最終使得企業(yè)更好更快發(fā)展。
一、企業(yè)內部會(huì )計審計風(fēng)險管理
�。ㄒ唬╋L(fēng)險識別
在企業(yè)的會(huì )計審計風(fēng)險管理工作的過(guò)程中，首先要做的是正確清晰認識企業(yè)內部會(huì )計風(fēng)險。一般而言，企業(yè)內部的審計工作人員主要的審計工作重點(diǎn)是企業(yè)財務(wù)與運營(yíng)情況的真實(shí)有效性，資源浪費程度風(fēng)險，國家政策執行情況，企業(yè)固有資產(chǎn)流失現象。與此同時(shí)，在企業(yè)審計工作的具體進(jìn)行過(guò)程中，應該做到這些方面，企業(yè)內部體系現狀的實(shí)時(shí)更新，經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中企業(yè)新發(fā)現的風(fēng)險情況，企業(yè)實(shí)際審計過(guò)程中情況分析，在做好的基礎上再具體結合企業(yè)的實(shí)際情況，提出適合自身企業(yè)的有效措施。這樣便可以在企業(yè)內部審計風(fēng)險管理工作的進(jìn)行中，發(fā)現遇到的情況并針對該情況做出合理的解決。
�。ǘ┢髽I(yè)內部合理管理
企業(yè)在運營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)內部審計風(fēng)險部門(mén)具有一定的協(xié)調管理功能，在企業(yè)內部審計工作和內部風(fēng)險管理過(guò)程中發(fā)揮重要的'作用。一方面的作用體現在企業(yè)內部審計部門(mén)站在專(zhuān)業(yè)的角度分析，能夠客觀(guān)的對企業(yè)內部管理工作提出更好的建議，并提出具體的預防措施和整改方向，另一方面，通過(guò)對企業(yè)內部的發(fā)展方向的企業(yè)內部風(fēng)險管理狀態(tài)的分析，來(lái)促進(jìn)企業(yè)內部審計管理工作的進(jìn)一步完善。在企業(yè)的各個(gè)部門(mén)中，內部審計部門(mén)能夠降低企業(yè)的投資風(fēng)險和做好企業(yè)內部的協(xié)調發(fā)展工作。
�。ㄈ┢髽I(yè)管理咨詢(xún)工作
在企業(yè)對內部審計工作進(jìn)行過(guò)程中，也需要做好會(huì )計風(fēng)險管理方面的工作，企業(yè)內部審計部門(mén)通過(guò)對企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行全面和系統的認識，來(lái)落實(shí)企業(yè)內部員工的具體工作。因此，企業(yè)內部審計部門(mén)擁有特殊的咨詢(xún)服務(wù)功能，能夠對內部風(fēng)險管理工作進(jìn)行整改，并提出切實(shí)有效的風(fēng)險方法。
二、企業(yè)內部審計會(huì )計風(fēng)險管理存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┎煌晟频膬炔繉徲嬻w制
在做企業(yè)內部審計工作時(shí)，可以通過(guò)企業(yè)內部審計評估制度來(lái)對內部管理工作以及管理效果進(jìn)行評估。但是，由于我國不完善的企業(yè)內部審計制度，將致使企業(yè)內部管理評估缺乏支持。在企業(yè)具體的審計工作中，審計工作人員往往通過(guò)企業(yè)自身制定的審計評估制度來(lái)進(jìn)行評估，可能導致企業(yè)審計管理工作評估標準的不同。此外，在企業(yè)內部對內部審計工作的執行情況方面，有局限性，由于對自身企業(yè)內部情況沒(méi)有完全掌握，致使企業(yè)內部審計工作難度增大和審計風(fēng)險預算不準確，從而將會(huì )制約企業(yè)的發(fā)展空間。
�。ǘ┤狈蚀_的審計目標
由于我國針對企業(yè)內部審計工作的標準不統一，這導致了在開(kāi)展企業(yè)內部審計工作時(shí)，沒(méi)有確定的審計對象和審計標準，更有甚者，沒(méi)有深入了解審計企業(yè)內部控制工作，致使存在很多的問(wèn)題。在對企業(yè)進(jìn)行審計工作時(shí)，要明確一個(gè)概念，那就是企業(yè)內部審計工作并不是簡(jiǎn)單的核對企業(yè)賬本工作，還要做好對企業(yè)內部情況的全面了解，否則就不能順利完成企業(yè)審計工作，也不能使得企業(yè)順利發(fā)展，更不能使企業(yè)適應全球化的經(jīng)濟變化過(guò)程，最終可能導致企業(yè)無(wú)法正常運轉。因此，要想提高企業(yè)內部審計工作的工作效率和效果，做好企業(yè)內部情況了解必不可少。
�。ㄈ┤鄙賹ζ髽I(yè)內部審計的了解
企業(yè)在運營(yíng)過(guò)程中，注重的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和收入效益，可能會(huì )存在對企業(yè)內部審計工作的疏忽或者忽視，導致企業(yè)內部審計工作不能落實(shí)，不能有效執行，將會(huì )導致審計工作的停滯。在另外一個(gè)角度，企業(yè)內部審計工作需要獨立于企業(yè)的其他方面，但是由于企業(yè)錯綜復雜的部門(mén)和關(guān)系網(wǎng)絡(luò )，導致一些企業(yè)非審計管理人員對企業(yè)內部審計工作的干預，致使企業(yè)審計的獨立性的缺失，不能準確的了解企業(yè)內部情況，就不能使審計部門(mén)發(fā)揮職能，不能做好企業(yè)審計管理工作。
�。ㄋ模┢髽I(yè)內部審計方式的落后
在我國，由于缺乏相對健全的標準，導致了企業(yè)的審計工作的落后，部分地區的審計方法已經(jīng)不能適應當前的快速發(fā)展的經(jīng)濟，應該做出大的改變。通過(guò)了解發(fā)現大多數的內部審計人員是在20世紀的統一培訓下的會(huì )計人員，雖然具有正規學(xué)歷，但是缺乏工作經(jīng)驗，并且從前的崗位培訓只能夠適應以前的社會(huì )經(jīng)濟形式，現代社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展瞬息萬(wàn)變，以前的審計人員不能夠滿(mǎn)足現代審計工作的需求，急需培養出一批新型的審計人員或者在原人員的基礎上進(jìn)行進(jìn)一步的培訓，來(lái)適應當前社會(huì )的經(jīng)濟發(fā)展。審計人員由于不能適應現代經(jīng)濟發(fā)展的進(jìn)程，再加上缺少工作經(jīng)驗、缺乏基本的現代經(jīng)濟審計工作技能、不能熟練掌握會(huì )計報表等情況，最終導致企業(yè)內部審計工作不能高效進(jìn)行，使得企業(yè)的發(fā)展受到制約。
三、企業(yè)內部審計工作問(wèn)題的解決方法
�。ㄒ唬┙⑼晟频钠髽I(yè)內部會(huì )計風(fēng)險評估制度
在做好企業(yè)內部會(huì )計風(fēng)險管理工作過(guò)程中，要做好企業(yè)的風(fēng)險評估和風(fēng)險控制，可以通過(guò)以下兩部分來(lái)具體落實(shí)，一方面是加快建設企業(yè)內部會(huì )計風(fēng)險評估體制，針對自身企業(yè)實(shí)際情況，制定出適合企業(yè)發(fā)展的科學(xué)的措施，來(lái)加強企業(yè)會(huì )計風(fēng)險管理工作。在對企業(yè)內部審計工作進(jìn)行分析時(shí)，要從企業(yè)內部和企業(yè)外面兩方面去分析，找到存在的具體問(wèn)題，并結合實(shí)際情況制定一系列的解決措施。第二個(gè)方面，加快企業(yè)內部風(fēng)險管理工作的進(jìn)行。在對企業(yè)內部進(jìn)行審計工作時(shí)加強全面企業(yè)的風(fēng)險管理工作，得出完善的措施，來(lái)加強企業(yè)審計工作的管理。此外，還可以通過(guò)制定應急處理方案，來(lái)解決工作中的緊急情況，避免緊急情況的發(fā)生，提高企業(yè)審計管理工作的效率。
�。ǘ┘訌娖髽I(yè)內部審計工作
在企業(yè)內部審計工作進(jìn)行的過(guò)程中，以增大審計工作范圍和增強審計工作氛圍為主要工作重點(diǎn)。在工作中要做到加快制度建設工作和落實(shí)企業(yè)人員市場(chǎng)工作能力，從而營(yíng)造出好的企業(yè)文化，使得企業(yè)員工能夠增強對內部管理工作的控制。對于內部審計工作人員來(lái)說(shuō)，通過(guò)培訓新的現代化審計人員和對老審計人員的培訓，來(lái)加強審計人員的工作水平和業(yè)務(wù)能力，要使得審計人員內心存在一種良好的審計工作觀(guān)念，落實(shí)具體的工作，加強企業(yè)內部審計工作的管理，使得企業(yè)有序的發(fā)展。
�。ㄈ┘訌娖髽I(yè)對審計工作的認知
在企業(yè)內部運營(yíng)管理進(jìn)行過(guò)程中，管理人員往往只重視企業(yè)的利益方面，缺乏對管理工作的認識，也缺乏對企業(yè)內部審計工作的認識，很難保證具體工作的進(jìn)行。在進(jìn)行管理工作的同時(shí)也要保證企業(yè)內部審計工作獨立性的特性，通過(guò)合適的審計機構來(lái)確保企業(yè)內部審計工作的合理進(jìn)行，來(lái)完善企業(yè)內部會(huì )計管理工作。
四、結語(yǔ)
通過(guò)以上文章的內容，可以很清楚的發(fā)現，企業(yè)內部的會(huì )計風(fēng)險管理工作是企業(yè)運營(yíng)發(fā)展過(guò)程中的重要部分，是企業(yè)管理的基礎部分之一，始終存在整個(gè)企業(yè)管理工作中，應該高度重視。通過(guò)收入了解企業(yè)內部審計工作的特點(diǎn)來(lái)增強對企業(yè)內部審計管理工作的認識，使得企業(yè)內部審計機制不斷完善，企業(yè)內部會(huì )計風(fēng)險評估機制也趨于完善，增強企業(yè)內部管理人員對企業(yè)的控制，增強現代信息化企業(yè)建設工作，降低企業(yè)內部會(huì )計管理工作的風(fēng)險，為企業(yè)的長(cháng)久發(fā)展做好鋪墊工作，使得企業(yè)建設工作擁有更堅實(shí)的基礎。
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內部審計論文10
摘要： 內部審計機構在審計風(fēng)險和應對風(fēng)險的不斷博弈中，一方面力圖實(shí)現內部審計的監督約束、咨詢(xún)功能，為企業(yè)這艘大船始終注入積極正向的力量，實(shí)現增加企業(yè)價(jià)值的目標，另一方面，也籍此體現自身的價(jià)值，努力實(shí)現自身的發(fā)展。
關(guān)鍵詞： 內部審計；風(fēng)險；分析
1 內部審計風(fēng)險概述
《內部審計基本準則》第十條：內部審計人員在審計過(guò)程中，應充分考慮重要性與審計風(fēng)險的問(wèn)題。內部審計活動(dòng)中的審計風(fēng)險，是指內部審計人員的結論偏離事實(shí)的可能性，而這種可能性是內部審計工作人員所不希望發(fā)生的后果。
內部審計風(fēng)險具有風(fēng)險共有的特點(diǎn)：具有客觀(guān)性，不以人的意志為轉移，無(wú)論審計人員怎樣努力，審計風(fēng)險絕不會(huì )降到零的程度；具有偶然性，內部審計的發(fā)生不是一個(gè)經(jīng)常狀態(tài)，如果作為一個(gè)常態(tài)存在，就不能稱(chēng)其為風(fēng)險；具有損害性，毋庸置疑內部審計風(fēng)險的發(fā)生會(huì )對管理層和審計雙方造成損害，管理層達不到管理目的，被審方的管理狀態(tài)不能被客觀(guān)反映，對審計人員產(chǎn)生負面評價(jià)；具有不確定性或潛在性，同任何風(fēng)險一樣，是一種不確定性、可能性，審計風(fēng)險很難通過(guò)數字精確計算，有時(shí)僅憑直覺(jué)或經(jīng)驗，也可以說(shuō)職業(yè)判斷，這是之所以稱(chēng)為風(fēng)險的原因；具有普遍性、社會(huì )性，只要有審計行為的發(fā)生，就會(huì )有風(fēng)險的存在，審計風(fēng)險存在于所有審計項目和整個(gè)審計過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節，只要在這個(gè)過(guò)程中出現失誤，都會(huì )導致最后審計結論與預期出現偏差。
2 內部審計風(fēng)險的表現形式及成因
概括起來(lái)，內部審計風(fēng)險的成因可分為外部和內部?jì)煞N因素。內部審計機構角色風(fēng)險和企業(yè)治理環(huán)境風(fēng)險屬于內審人員外部原因即客觀(guān)因素，審計人員業(yè)務(wù)能力、道德水平及技術(shù)風(fēng)險則更偏重于內審人員的主觀(guān)方面，也即內審人員自身原因。
2.1 內部審計機構角色或位置導致的審計風(fēng)險 內部審計機構和人員身份和地位具有特殊性。審計活動(dòng)的職能和特性要求審計機構和人員要有獨立性。獨立性也就是意志和思想的獨立，要求審計人員在發(fā)表意見(jiàn)時(shí)其依據的專(zhuān)業(yè)判斷不受他人的影響，保持獨立的客觀(guān)和審慎的專(zhuān)業(yè)懷疑。而內部審計機構作為企業(yè)的內部機構之一，一方面要求其履行咨詢(xún)、監督職能，同時(shí)作為企業(yè)內設機構，又同時(shí)與其他部門(mén)一樣被企業(yè)的各種管理制度行為所規制，與企業(yè)領(lǐng)導層、其他部門(mén)和下屬單位即被審單位相互之間有著(zhù)剪不斷理還亂、千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，包括人事、薪酬等方方面面的利益關(guān)聯(lián)。這就導致了內部審計機構和人員在履行職責時(shí)，從自身利益的角度出發(fā)，不能完全保持其獨立、客觀(guān)的身份，從這個(gè)角度說(shuō)，很難百分之百地發(fā)揮企業(yè)第三只眼的作用。
2.2 企業(yè)治理環(huán)境風(fēng)險 就如同空氣污染會(huì )影響人的身體健康，企業(yè)所處的內外部經(jīng)濟、政治環(huán)境、企業(yè)內部的治理結構，甚至看不見(jiàn)、摸不著(zhù)的企業(yè)文化特質(zhì)都會(huì )在無(wú)形中影響審計機構和人員作出判斷的科學(xué)性和客觀(guān)性，導致內部審計風(fēng)險的發(fā)生。就內外部環(huán)境影響比較而言，企業(yè)外部環(huán)境對內部審計風(fēng)險的影響不是直接的，企業(yè)治理外部環(huán)境對內部審計風(fēng)險的影響不僅是間接的，甚至是滯后的，比如一項足可以改變企業(yè)外部治理環(huán)境的政策從出臺到實(shí)施，準確地說(shuō)是本企業(yè)真正地付諸實(shí)施有一個(gè)比較漫長(cháng)的過(guò)程，這和整個(gè)社會(huì )、政府的運轉效率及具體企業(yè)對新政的認知程度都有關(guān)系。而企業(yè)內部治理環(huán)境對內部審計風(fēng)險的發(fā)生卻有著(zhù)重要的、直接的關(guān)系。比如法人治理結構不健全，企業(yè)內部約束激勵機制不完善，都會(huì )使內部審計的職能趨于淡化，無(wú)論是負責人唯我獨尊的獨裁治理，還是暮氣沉沉的企業(yè)文化導致的消極散漫，都對內部審計工作是一個(gè)負面的影響浸透，風(fēng)險的發(fā)生也就不足為奇了。
2.3 審計人員能力和道德風(fēng)險 審計人員能力不足和道德水平低下也是導致內部審計風(fēng)險的原因之一。內部審計活動(dòng)是組織內部的一種獨立客觀(guān)的監督和評價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內部控制和適當性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標的實(shí)現。而企業(yè)運行和管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，內部審計的'職能隨著(zhù)審計目標的變化而變化，并為實(shí)現審計目標服務(wù)。既然內部審計是對企業(yè)紛繁復雜的管理活動(dòng)進(jìn)行監督，類(lèi)似于剝繭抽絲，而且這個(gè)監督對象是不斷發(fā)展變化的，那么就要求審計人員業(yè)務(wù)能力也必須相應地不斷提高。而事實(shí)上，檢查和被檢查、監督和被監督，這是一對天生的對立矛盾體。始終像極了追趕和被追趕的關(guān)系。審計人員對具體審計事項特別是變化中的審計事項的反應有一定的滯后性。比如企業(yè)內部出臺新的管理措施，具體管理部門(mén)在第一時(shí)間研究規則政策并在一線(xiàn)具體實(shí)施，他們對新管理措施的理性理解和感同身受的感性認識，作為內部審計機構、審計人員僅站在制度層面的理解和運用是不能與其相比的，其直接的結果就體現在了審計風(fēng)險的發(fā)生。 另外，眾所周知，一個(gè)人道德水準的高下與其專(zhuān)業(yè)知識能力大小、學(xué)識多寡不具有必然的相關(guān)性。從人性的角度來(lái)說(shuō)，有時(shí)人性有無(wú)限種可能性，所以不可否認，因職業(yè)道德而引發(fā)的諸如內審人員權力尋租行為等導致的內部審計風(fēng)險也是實(shí)際存在的。
2.4 審計技術(shù)風(fēng)險 隨著(zhù)審計技術(shù)研究的不斷深入和計算機信息技術(shù)的廣泛運用，內部審計部門(mén)和人員更多地采用種種便捷的方法，比如查詢(xún)核對方法、各種模型分析法、審計軟件應用等等不一而足。采用這些技術(shù)手段的原因之一也是為了節約審計成本、提高審計效率，也有潛在的規避審計風(fēng)險的需求。但是，任何科學(xué)技術(shù)的應用都是一把雙刃劍，過(guò)度依賴(lài)審計技術(shù)導致的結果就是審計評價(jià)失真。暫且不說(shuō)這些技術(shù)、方法、手段的科學(xué)性，因為連九大行星都變成八大行星了，無(wú)論這些技術(shù)方法當時(shí)看起來(lái)多么縝密、科學(xué)，在應對不斷變化的被審事項時(shí)，它永遠是后發(fā)的、機械的，完全或過(guò)度地依賴(lài)審計技術(shù)的結果必定導致審計風(fēng)險的發(fā)生。
以上各種內部審計風(fēng)險的發(fā)生，最終以審計機構出具報告或審計結論形式體現出來(lái)，內部審計機構和審計人員最終會(huì )得到負面評價(jià)。這種評價(jià)一方面來(lái)自于企業(yè)領(lǐng)導層及被審單位，另一方面來(lái)自于內審人員的自我挫敗感，這些都會(huì )對之后審計業(yè)務(wù)的開(kāi)展造成消極影響，可能會(huì )產(chǎn)生怠工、權力尋租等行為，無(wú)形中進(jìn)一步增加了審計風(fēng)險，這是一個(gè)不良的、甚至是一個(gè)惡性的循環(huán)。
3 應對策略和方法
3.1 確立內部審計機構的獨立性 獨立性是外部、內部審計的靈魂，現階段內部審計人員的尷尬地位，也即獨立性貧弱缺失，很大程度上首先應歸因于企業(yè)領(lǐng)導層的主觀(guān)意識。要想規避防范內部審計風(fēng)險，首要的最重要的一個(gè)方面是提高決策層、領(lǐng)導層對內部審計工作的重視，明確內部審計地位。而我們的現狀是，大多數企業(yè)的領(lǐng)導層只把內部審計機構當作可有可無(wú)的機構，想起來(lái)用一下，內部審計部門(mén)設立也多是上級單位命令或政策使然。這樣的狀況也就導致了領(lǐng)導層并沒(méi)有真正地把內審部門(mén)規制到應有的位置，給予相應的重視。相比較德國的內部審計機構，其設立源自企業(yè)自發(fā)，企業(yè)領(lǐng)導層的高度認同和支持是其設立并發(fā)揮作用的強大基礎和后盾，有了這樣的一個(gè)基礎，內部審計機構的審計規劃、計劃、項目具體實(shí)施才更具目標性、針對性、效率和效益性，審計結果能得到較好的執行也就在情理之中了。
其次，我國企業(yè)治理環(huán)境不完善在一定程度上也導致了內部審計地位低下和獨立性差。我國公司治理現狀仍然存在諸如組織結構僅在形式上完善、監控機制不健全等等問(wèn)題。我國經(jīng)濟處于轉型重要時(shí)期，雖然現在說(shuō)起來(lái)已是世界第二大經(jīng)濟體，但與市場(chǎng)經(jīng)濟體制發(fā)展積累了幾百年的成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟國家相比還是有很多短時(shí)間內無(wú)法趕超的差距。所以事實(shí)上大部分的內部審計并未被真正視作一種公司內部治理機制。
企業(yè)領(lǐng)導層認識的轉變和我國企業(yè)治理環(huán)境的健全發(fā)展有緊密的聯(lián)系，它們的前進(jìn)需要一個(gè)循序漸進(jìn)過(guò)程，同時(shí)也需要內部審計部門(mén)的不斷提出訴求、不斷提高審計質(zhì)量，以自身的力量和外部環(huán)境支持進(jìn)行一個(gè)長(cháng)久的協(xié)調，毫無(wú)疑問(wèn)，在這一點(diǎn)上，我們需要有極大的耐心。
3.2 提高內部審計人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養 隨著(zhù)現代審計內容的不斷拓寬和審計技術(shù)的迅速發(fā)展，要求內部審計人員面對審計對象和審計業(yè)務(wù)，始終能做到與時(shí)俱進(jìn)，否則就會(huì )如現代內部審計之父勞倫斯索耶說(shuō)的那樣：“如果審計委員會(huì )的成員不能充分地、正確地和及時(shí)得到關(guān)于公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的信息，他們就會(huì )處于四面楚歌的境地�！边@就要求企業(yè)對內部審計人員業(yè)務(wù)知識技能培訓常態(tài)化并確保其高度和深度；同時(shí)，內部審計人員自身也必須做到時(shí)隨時(shí)隨地的主動(dòng)學(xué)習，這是一個(gè)日積月累和漸進(jìn)的過(guò)程，唯如此，才能做到綜合運用企業(yè)管理知識、熟練利用各項審計技能加上精準的職業(yè)判斷進(jìn)而得出最接近客觀(guān)的結論，做到厚積薄發(fā)，降低由于審計能力和技術(shù)手段運用不當引發(fā)的內部審計風(fēng)險。
職業(yè)道德素養的提升，僅僅依靠?jì)葘徣藛T的個(gè)體自我約束、自我提升的職業(yè)道德感來(lái)防范個(gè)人舞弊行為是遠遠不夠的，職業(yè)道德教育的作用顯然也是有限的。筆者認為，要防范由于內審人員職業(yè)道德問(wèn)題引發(fā)的審計風(fēng)險，更多地要依靠設計嚴密科學(xué)的審計質(zhì)量管理體系特別是有效的獎懲制度。而更強大的力量來(lái)自于積極健康給人以強烈認同感和歸屬感的企業(yè)文化，能讓企業(yè)文化深入人心，甚至使其成為企業(yè)成員頭腦中一種信仰，這樣產(chǎn)生主動(dòng)性的是真正的源動(dòng)力，雖然有些理想化，卻是企業(yè)文化努力的方向，可遇不可求。
4 結語(yǔ)
內部審計風(fēng)險同其他風(fēng)險一樣，風(fēng)險本身及形成的原因是變化發(fā)展的、動(dòng)態(tài)的，風(fēng)險會(huì )始終存在。對正處在經(jīng)濟轉型大環(huán)境中的我國內審機構，面對的矛盾和問(wèn)題更具特殊性和復雜性。內部審計機構作為內部審計風(fēng)險的載體，在審計風(fēng)險和應對風(fēng)險的不斷博弈中，一方面盡職盡責實(shí)現內部審計的監督約束、咨詢(xún)功能，為企業(yè)這艘大船始終注入積極正向的力量，實(shí)現增加企業(yè)價(jià)值的目標，所謂守土有責；另一方面，也籍此體現自身的價(jià)值，從形式上、實(shí)質(zhì)上推動(dòng)內部審計工作地位的提高，努力實(shí)現自身的發(fā)展。
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內部審計論文11
4月，財政部、證監會(huì )等五部門(mén)出臺了《企業(yè)內部控制配套指引》（18個(gè)應用指引，1個(gè)評價(jià)指引和1個(gè)審計指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規范》，我國的內部控制規范體系已經(jīng)建成。內部審計既是企業(yè)內部控制機制的重要組成部分，又是監督與評價(jià)內部控制的主要手段。筆者認為，在內控規范體系出臺后，內部審計已由幕后走向前臺，內部審計理念將發(fā)生以下四個(gè)轉變：即從財務(wù)審計向財務(wù)報告內部控制審計轉變；從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變；從事后審計向全程審計轉變；從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計轉變。
一、從財務(wù)審計向財務(wù)報告內部控制審計轉變
傳統的財務(wù)審計強調的是結果理性，而忽視了對生成財務(wù)報表的內部控制系統的過(guò)程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內部控制失效、無(wú)法提供必要的和可靠的財務(wù)信息有關(guān)。筆者認為，要解決公司財務(wù)信息不真實(shí)、財務(wù)報告誤報的災難性問(wèn)題，關(guān)鍵在于建立有效的內部控制機制和發(fā)揮作用的內部審計�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱(chēng)薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營(yíng)層在會(huì )計師事務(wù)所對財務(wù)報告內部控制審計之前對本組織內部控制狀況進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內部控制評價(jià)報告。因為內部控制制度及其程序是管理部門(mén)建立的，其執行狀況和有效性由管理部門(mén)自己評價(jià)有失公允，所以，在會(huì )計師事務(wù)所審計之前，內部審計人員要對本公司的內部控制狀況進(jìn)行評價(jià)，向高級經(jīng)理層提交內部控制評價(jià)報告，高級經(jīng)理層認可后才能向會(huì )計師事務(wù)所提交。這樣一來(lái)，就把內部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內控狀況不佳，內部審計人員也有不可推卸的責任�！镀髽I(yè)內部基本規范》第十五條明確指出，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進(jìn)行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發(fā)現的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進(jìn)行報告；對監督檢查中發(fā)現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )、監事會(huì )報告�！镀髽I(yè)內部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》也明確指出，內部審計部門(mén)對內部控制的設計和運行具有不可推卸的評價(jià)和監督職責。這就為內部審計向財務(wù)報告內部審計轉變提供了法理依據，內部審計由結果理性的財務(wù)審計向程序理性的財務(wù)報告內部控制審計轉變是勢所必然。
二、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變
長(cháng)期以來(lái)，我國內部審計一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計的范疇，許多企業(yè)的內部審計機構是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導之下，甚至有一部分是由負責財務(wù)的總會(huì )計師或者負責財務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內部審計的地位限制在總經(jīng)理或負責財務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層級以下，實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計，而戰略決策層相關(guān)的審計成為內部審計的盲區。同時(shí)由于我國企業(yè)的組織架構中，審計委員會(huì )制度不健全或形同虛設，阻塞了內部審計由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計的上升路徑。
我國內部控制規范體系的出臺，為內部審計由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導向審計向戰略層治理導向審計轉變提供了法規和制度保障。首先，《企業(yè)內部控制基本規范》明確要求企業(yè)應當在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )，構建內部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會(huì )負責審查企業(yè)內部控制，監督內部控制的有效實(shí)施和內部控制自我評價(jià)情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關(guān)事宜等。同時(shí)，《企業(yè)內部控制評價(jià)指引》明確指出，內部審計部門(mén)負有對內部控制的再控制和評價(jià)之責，有權直接向董事會(huì )及其審計委員會(huì )報告，內部審計部門(mén)必須接受審計委員會(huì )的職能監督，并通過(guò)審計委員會(huì )不受限制地接觸董事會(huì )。在隸屬關(guān)系上，內部審計部門(mén)不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導，而是由董事會(huì )下設的審計委員會(huì )領(lǐng)導，直接對董事會(huì )負責，有較強的獨立性和權威性，其工作范圍不受管理部門(mén)的限制，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內部審計的效率。其次，《企業(yè)內部控制基本規范》體現了內部審計部門(mén)向董事會(huì )（審計委員會(huì )）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責的模式。職能性審計報告向審計委員會(huì )報告，而行政性審計報告向經(jīng)營(yíng)層報告。這種轉變體現了內部審計的服務(wù)范圍和內容從傳統的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會(huì )責任、發(fā)展戰略等公司治理所關(guān)注的內容。
三、從事后審計向全程審計轉變
《企業(yè)內部控制基本規范》指出，企業(yè)建立和實(shí)施內部控制制度應遵循“全面性”原則，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執行、監督、反饋等各個(gè)環(huán)節，避免內部控制出現空白和漏洞。內部控制強調全過(guò)程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內部控制負有監督、控制之責的內部審計，也必將變?yōu)槿^(guò)程審計，由傳統的事后審計變?yōu)槭虑皩徲�、事中審計與事后審計相結合。
�。ㄒ唬┦潞髮徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事后審計是我國傳統內部審計的方式，主要側重于事后的監督和評價(jià)，對內部控制進(jìn)行查缺補漏。事后審計是對內部控制制度進(jìn)行內省反思的過(guò)程，其側重點(diǎn)包括戰略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規的遵循性、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的.效率效果性，企業(yè)對在監督檢查過(guò)程中發(fā)現的內部控制缺陷，應當采取適當的形式及時(shí)進(jìn)行報告。當經(jīng)濟活動(dòng)結束后，內部審計人員應對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價(jià)，總結經(jīng)驗教訓，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。企業(yè)應當分析內部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內部控制。對于監督檢查中發(fā)現的重大缺陷或者重大風(fēng)險，應當及時(shí)向董事會(huì )、審計委員會(huì )和經(jīng)理匯報。
�。ǘ┦轮袑徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事中審計側重于審計的實(shí)時(shí)性，對內部控制制度的建立和執行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò )技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實(shí)時(shí)審計和遠程審計都將成為可能。內審人員要進(jìn)行跟蹤審計調查，對計劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執行、經(jīng)濟效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計能夠及時(shí)糾正內控制度制定過(guò)程中對既定戰略目標的偏離傾向和執行過(guò)程中發(fā)生的偏差，實(shí)現對生產(chǎn)管理系統、營(yíng)銷(xiāo)管理系統、預算管理系統、財務(wù)會(huì )計管理系統等的實(shí)時(shí)監控，不斷提高內部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計過(guò)程中，內審人員應重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權、濫用職權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監督檢查中發(fā)現的違反內部控制制度的行為，應及時(shí)通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)人員的責任，維護內部控制制度的嚴肅性和權威性。
�。ㄈ┦虑皩徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關(guān)口前移，體現了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉變；體現了審計的＂免疫系統＂功能的轉變。事前審計的控制功能與作用突出體現在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內審人員要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實(shí)質(zhì)上是對內控體系進(jìn)行風(fēng)險評估和識別的過(guò)程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰略目標的實(shí)現和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強調在內控制度建立和執行之前就對風(fēng)險進(jìn)行評估，及時(shí)識別、科學(xué)分析和評價(jià)影響企業(yè)內部控制目標實(shí)現的各種不確定因素并采取應對策略的過(guò)程，是實(shí)施內部控制的重要環(huán)節。風(fēng)險評估主要包括目標設定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應對。內審人員應當根據風(fēng)險分析的結果，依據風(fēng)險的重要性水平，運用專(zhuān)業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進(jìn)行風(fēng)險排序，確定應當重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險。內審人員應當充分關(guān)注包括經(jīng)營(yíng)層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內部控制的局限給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險，并采取適當的措施將可能發(fā)生的風(fēng)險控制在合理的范圍之內。內審人員應當根據風(fēng)險分析情況，結合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應對策略。風(fēng)險應對策略一般包括風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式，是內部審計未來(lái)發(fā)展的方向。
四、從查錯防弊導向審計向價(jià)值增值導向審計轉變
傳統內部審計側重于查錯防弊和對經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監督控制，甚至和作為被審對象的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層形成了對立面，使內部審計工作阻力重重，內部審計的監督職能效果大打折扣。實(shí)際上，內部審計和作為被審對象的管理層目標應是一致的，都在于實(shí)現組織目標和增加股東價(jià)值。在防風(fēng)險、重控制、強監管的時(shí)代背景下，內部審計必須要轉變目標理念，應由過(guò)去的查錯防弊等一般防護性目標，發(fā)展到預測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價(jià)值的目標導向上來(lái)。正如國際內部審計師協(xié)會(huì )頒布的《內部審計實(shí)務(wù)標準》2130規定：“內部審計活動(dòng)應該評價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻。內部審計師應對經(jīng)營(yíng)和管理項目進(jìn)行評價(jià)，以確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持一致，應該為改進(jìn)公司的治理過(guò)程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻�！�
內部審計創(chuàng )造價(jià)值的途徑是提供有價(jià)值的信息，其增值功能的實(shí)現是一個(gè)間接的過(guò)程。恰當的內部審計，還會(huì )起到優(yōu)化企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈的每個(gè)連接和降低連接間的協(xié)調成本的作用。內部審計創(chuàng )造的價(jià)值表現為顯性?xún)r(jià)值和隱性?xún)r(jià)值：內部審計通過(guò)自己的努力幫助組織預防和減少損失，提高組織運行效率，當內部審計成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就增加了，這是內部審計創(chuàng )造的直接價(jià)值，也是顯性?xún)r(jià)值。除此之外，由于內部審計天然的監督職能，還會(huì )產(chǎn)生“威懾價(jià)值”，即無(wú)論內部審計是否發(fā)現了問(wèn)題，由于在公司治理架構中有其存在，客觀(guān)上會(huì )對組織內的包括總經(jīng)理在內的各級管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責，避免偷懶和機會(huì )主義行為，并努力改善他們的工作績(jì)效，以應對內部審計的監督和檢查。當然，這種被動(dòng)的“自控”行為客觀(guān)上導致了組織價(jià)值的增加，這種“威懾價(jià)值”的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值、隱性?xún)r(jià)值。
內部審計論文12
一、引言
內部控制審計是會(huì )計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日被審計單位內部控制設計與運行的有效性所進(jìn)行的審計。雖然內部控制審計面臨著(zhù)執行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請外部審計師對公司內部控制進(jìn)行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內部控制基本規范》和《企業(yè)內部控制配套指引》，要求上市公司評價(jià)其內部控制有效性并披露自我評價(jià)報告，聘請會(huì )計師事務(wù)所對其內部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告，上述要求區分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內部控制審計的時(shí)代。
內部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來(lái)，我國的內部控制審計處于逐步強制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續開(kāi)始在年報中公開(kāi)披露內部控制審計報告。根據深圳迪博DIB 內部控制與風(fēng)險管理數據庫的統計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。
部分上市公司公開(kāi)披露了內部控制審計收費情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內部控制審計服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問(wèn)題的深入研究能夠為相關(guān)的后續研究奠定必要的基礎，有助于深入了解內部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規律，有利于加深對內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的認識，也便于監管部門(mén)掌握和觀(guān)察市場(chǎng)主體和中介機構的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監管政策提供依據。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開(kāi)獲取的數據，分析和考察內部控制審計收費的影響因素，無(wú)疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。
二、文獻回顧
(一) 國外文獻回顧
國外關(guān)于內部控制審計的研究大致可以SOX 實(shí)施為標志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內部控制評價(jià)方法和內部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內部控制審計方法、執行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規則要求將財務(wù)報表審計和內部控制審計整合起來(lái)實(shí)施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開(kāi)披露的審計費用結構各不相同，單獨列示內部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的實(shí)質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類(lèi)審計收費的綜合審計費用) ，結果表明執行內部控制審計后，顯著(zhù)增加了審計費用。由于數據可獲得性方面的障礙，至今還沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對內部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計收費實(shí)際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。
1. 內部控制審計與SOX 施行后的審計收費
關(guān)于內部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內部控制審計兩類(lèi)審計收費) 的研究，主要包括兩類(lèi)話(huà)題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制質(zhì)量、內部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見(jiàn)等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進(jìn)行研究，發(fā)現由于執行內部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著(zhù)增加，并發(fā)現公司規模、資產(chǎn)增長(cháng)率、內部控制建設的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向對審計收費的影響，發(fā)現SOX 施行初期審計收費顯著(zhù)增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進(jìn)行研究，發(fā)現公司規模、內部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見(jiàn)類(lèi)型對審計收費有顯著(zhù)影響，收到非標準審計意見(jiàn)公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現實(shí)施SOX 后的審計收費顯著(zhù)增加，平均增長(cháng)率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結論，他們發(fā)現施行AS5 條款后，內部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。
2. 內部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費
國外關(guān)于SOX 施行后的內部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現內部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現審計收費與缺陷類(lèi)型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現審計收費與內部控制缺陷的嚴重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關(guān)系，研究發(fā)現，與持續披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著(zhù)下降，但仍顯著(zhù)高于未披露內部控制缺陷的公司。
( 二) 國內文獻回顧
我國內部控制的建設、發(fā)展和監管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數進(jìn)行調整估算，分離出內部控制審計收費，并根據該數據來(lái)研究影響內部控制審計收費的因素，結果發(fā)現: 公司規模、外部審計師聲譽(yù)以及非常規業(yè)務(wù)流程內部控制設計的復雜性與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān); 不同于以往的研究結論，在風(fēng)險導向審計模式下，內部控制失效風(fēng)險與內部控制審計收費顯著(zhù)負相關(guān)，出現“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規模以及風(fēng)險程度會(huì )對內部控制審計收費產(chǎn)生顯著(zhù)影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現上市公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)與內部控制審計收費顯著(zhù)正相關(guān)。
國內已有的關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究存在以下問(wèn)題:較早年度內部控制審計收費的實(shí)際數據并未公開(kāi)披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來(lái)衡量?jì)炔靠刂茖徲嬍召M，而這會(huì )導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì )影響信度和效度。
三、理論分析與研究假設
依據經(jīng)濟學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價(jià)格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價(jià)格的形成過(guò)程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結果。有效的需求是內部控制審計業(yè)務(wù)誕生的'前提條件，因此內部控制審計是客戶(hù)需求導向的服務(wù)產(chǎn)品。內部控制審計需求是內部控制審計產(chǎn)品的預期使用者在特定時(shí)間內，依據偏好以及支付能力，愿意且能夠購買(mǎi)的內部控制審計服務(wù)數量。作為被審計單位的上市公司是內部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規模、產(chǎn)權性質(zhì)、業(yè)務(wù)復雜程度以及內部控制質(zhì)量等。
內部控制審計服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內部控制審計產(chǎn)品持續供給的必要條件。
依據經(jīng)濟學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì )導致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計市場(chǎng)上短期內可能會(huì )出現審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價(jià)攬客等現象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì )在未來(lái)的利潤中得到彌補。因此，長(cháng)期來(lái)看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤進(jìn)而持續經(jīng)營(yíng)。會(huì )計師事務(wù)所是內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內部控制審計服務(wù)的供給和成本起著(zhù)重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續內部控制審計年限、會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì )計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導致定價(jià)復雜性的主要根源之一。舉例來(lái)說(shuō)，保證程度是集中體現內部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì )影響內部控制審計收費決策。
由此可見(jiàn)，在內部控制審計產(chǎn)生和實(shí)現經(jīng)濟價(jià)值的過(guò)程中，社會(huì )需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價(jià)值的實(shí)現還要受到作為供給方的會(huì )計師事務(wù)所的特征以及內部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會(huì )計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。
( 一) 被審計單位特征對內部控制審計收費的影響
被審計單位規模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會(huì )計事項越多，內部控制系統越復雜，內部控制審計過(guò)程中需要執行的內部控制測試程序就越多。在內部控制審計實(shí)務(wù)中，會(huì )計師事務(wù)所依據被審計單位的經(jīng)營(yíng)規模來(lái)評價(jià)項目的重要程度，制訂時(shí)間預算，合理確定收費基準，并根據公司規模來(lái)安排內部控制審計測試的范圍。規模大的公司一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險較高，在審計高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì )投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無(wú)法消除的風(fēng)險，只有通過(guò)向高風(fēng)險的客戶(hù)收取高額審計溢價(jià)作為補償。因此，本文提出假設H1a。
H1a: 公司規模越大，內部控制審計收費越高。
被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復雜性在一定程度上決定了內部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營(yíng)的復雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內部控制系統越復雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執業(yè)能力的專(zhuān)業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會(huì )導致內部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數量是集中體現業(yè)務(wù)復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團內部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險的評價(jià)越高，就需要搜集越多的審計證據，會(huì )計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設H1b。
H1b: 公司業(yè)務(wù)復雜程度越高，內部控制審計收費越高。
上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì )影響會(huì )計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì )計師事務(wù)所的動(dòng)機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問(wèn)題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長(cháng)度，復雜化的委托代理問(wèn)題加劇了內部控制建設的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內部控制之上的風(fēng)險，抑制了內部控制職能作用的發(fā)揮，導致內部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹(shù)立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風(fēng)險監管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》對國有上市公司的內部控制和風(fēng)險管理做出了更為嚴格的規定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量?jì)炔靠刂菩盘柕哪康�，一般更傾向于選聘規模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì )計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號。高質(zhì)量的會(huì )計師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機制和上市公司的雙重壓力，會(huì )促使其提升審計努力程度，進(jìn)而增加審計成本，提高內部控制審計收費。事務(wù)所在進(jìn)行內部控制審計定價(jià)時(shí)，對不同產(chǎn)權性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設H1c。
H1c: 與其他產(chǎn)權性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內部控制審計收費更高。
根據相關(guān)準則的規定，會(huì )計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據其結果決定需要搜集的審計證據的數量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計資源。公司的內部控制質(zhì)量越高，審計證據的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風(fēng)險越低。內部控制質(zhì)量較高的公司，存在內部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會(huì )降低，從而降低會(huì )計師事務(wù)所的執業(yè)風(fēng)險，減少審計工作量，進(jìn)而降低內部控制審計收費。內部控制質(zhì)量較低的公司，其內部控制審計風(fēng)險較高，會(huì )計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶(hù)管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險水平越高，會(huì )計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越高，由于需要收取審計風(fēng)險溢價(jià)，從而導致內部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設H1d。
H1d: 內部控制質(zhì)量越高，內部控制審計收費越低。
( 二) 會(huì )計師事務(wù)所特征對內部控制審計收費的影響
以往研究一般按照會(huì )計師事務(wù)所規�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說(shuō): ( 1) 壟斷勢力假說(shuō)。大規模的會(huì )計師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據對市場(chǎng)的影響力制定較高的審計定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說(shuō)。會(huì )計師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會(huì )計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著(zhù)高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費溢價(jià)涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規模經(jīng)濟假說(shuō)。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì )計師事務(wù)所在人力資源、客戶(hù)資源以及行業(yè)專(zhuān)長(cháng)等方面具備規模經(jīng)濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會(huì )計師事務(wù)所具備較強的職業(yè)素養、高水平的專(zhuān)業(yè)能力，且聲譽(yù)機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動(dòng)力。依據“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì )計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉嫁風(fēng)險。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì )被內部控制審計報告的使用者看作是內部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著(zhù)事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì )計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計單位收取審計溢價(jià)。因此，本文提出以下假設H2a。
H2a: 會(huì )計師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內部控制審計收費越高。
內部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì )計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開(kāi)展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長(cháng)期合作有助于雙方在審計過(guò)程中形成默契和好感。會(huì )計師事務(wù)所為了維持良好的客戶(hù)關(guān)系、獲得穩定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì )將審計收費控制在既定區間。會(huì )計師事務(wù)所在與客戶(hù)首次合作時(shí)，存在較高的交易費用以及契約成本，依據經(jīng)濟學(xué)的學(xué)習曲線(xiàn)理論，會(huì )計師事務(wù)所任期越長(cháng)，隨著(zhù)時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結構、經(jīng)營(yíng)狀況、交易流程及內部控制系統等，越能更好地識別和應對審計風(fēng)險。由于審計本身所具備的這種學(xué)習效應，需要付出的審計努力將伴隨著(zhù)連續審計年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計收費。因此，本文提出以下假設H2b。
H2b: 會(huì )計師事務(wù)所連續提供內部控制審計的年限越長(cháng)，內部控制審計收費越低。
中國注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )鼓勵會(huì )計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內部控制審計整合進(jìn)行，兩類(lèi)審計整合的重點(diǎn)在于控制測試，內部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來(lái)替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序得出的審計結論，則可以用來(lái)驗證內部控制審計中控制測試的結果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類(lèi)審計整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進(jìn)而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設H2c。
H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì )計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司，內部控制審計收費更低。
( 三) 內部控制審計業(yè)務(wù)特征對內部控制審計收費的影響
盡管我們一般將會(huì )計師事務(wù)所為被審計單位提供的內部控制保證服務(wù)泛稱(chēng)為內部控制審計，但是現實(shí)中有少數業(yè)務(wù)從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內部控制審計，而只是提供有限保證的內部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內部控制鑒證。內部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執行的程序較少，且以消極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較為有限。內部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執行的程序較為充分，且以積極的方式提出結論，相應地，審計師所需承擔的執業(yè)責任也較大。內部控制鑒證事實(shí)上也可以根據所執行的程序及提出結論的方式來(lái)進(jìn)行分類(lèi)，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會(huì )越高。從客戶(hù)的角度看，會(huì )計師事務(wù)所針對其內部控制所出具報告的保證程度不同，意味著(zhù)對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴(lài)程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會(huì )愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì )計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內部控制審計收費也就越高。據此，本文提出假設H3。
H3: 會(huì )計師事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度越高，內部控制審計收費越高。
四、結論與啟示
長(cháng)期以來(lái)，上市公司內部控制審計定價(jià)的過(guò)程和機理并不為外界所知。伴隨著(zhù)內部控制審計相關(guān)規范與指引的實(shí)施，內部控制審計收費情況開(kāi)始公開(kāi)對外披露，這為研究?jì)炔靠刂茖徲嬍召M的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會(huì )計師事務(wù)所特征以及內部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對內部控制審計收費的影響因素和作用機理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現內部控制審計收費與公司規模、業(yè)務(wù)復雜程度、公司的國有產(chǎn)權性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內部控制服務(wù)的保證程度顯著(zhù)正相關(guān)，與公司的內部控制質(zhì)量、連續內部控制審計年限、整合審計顯著(zhù)負相關(guān)。由此不難發(fā)現，內部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎。
本文的研究可以帶來(lái)如下啟示:
( 1) 內部控制審計收費實(shí)際上是被審計單位與會(huì )計師事務(wù)所市場(chǎng)勢力博弈的結果。因此，會(huì )計師事務(wù)所應樹(shù)立品牌形象，不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力和執業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場(chǎng)競爭機制的約束下，內部控制審計收費會(huì )更加公正、公開(kāi)。
( 2) 關(guān)于內部控制審計收費影響因素的研究在揭示內部控制審計服務(wù)定價(jià)規律的同時(shí)，也便于監管部門(mén)洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內部控制審計服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監管政策提供依據�？傮w上講，內部控制審計服務(wù)的供給與需求結構仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權衡內部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機制為主導、監管機構合理引導的定價(jià)模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價(jià)區間，避免“劣幣驅逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競爭，實(shí)現審計資源的優(yōu)化配置，維護內部控制審計服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。
內部審計論文13
一、中小企業(yè)內部審計的優(yōu)點(diǎn)
經(jīng)過(guò)近年的發(fā)展，中小企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)也加強了對內部審計工作的重視，內部審計在中小企業(yè)中的地位得到了改善，主要表現在。
1、對內部審計的重視程度逐步提高
隨著(zhù)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)規模的不斷擴大，中小企業(yè)特別是中小民營(yíng)企業(yè)的負責人已不可能對公司的經(jīng)營(yíng)情況實(shí)現面面俱到的直接管控�？陀^(guān)上需要有一個(gè)部門(mén)相對獨立的對公司經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行監督反饋，發(fā)現和查處與公司經(jīng)營(yíng)理念、政策制度相違背的情況。于是對內部審計的需求日益強烈，對內部審計的重視日益提高。
2、關(guān)注舞弊與貪腐等違規行為
中小企業(yè)，相對較多是私人公司、民營(yíng)企業(yè)，公司的財富實(shí)質(zhì)屬于個(gè)人，企業(yè)的生存與發(fā)展經(jīng)歷了很多的困難與曲折，因此，股東對公司資產(chǎn)倍加珍惜，不允許出現吃、拿、卡、扣等舞弊與貪腐行為的發(fā)生。對上述違規行為基本采取零容忍的態(tài)度，舞弊審計、對貪腐的查處，是中小企業(yè)關(guān)注的基本點(diǎn)。
3、注重對制度遵循情況的審查
正是由于舞弊與貪腐等違規行為的出現，中小企業(yè)已經(jīng)初步制定了自身的一系列流程與制度，點(diǎn)狀的制度相對較多。因此，對企業(yè)員工、管理者有無(wú)真正執行制度，是否存在違背制度的行為，是股東關(guān)注的另一個(gè)重點(diǎn)，需要內部審計部門(mén)持續的開(kāi)展監督與檢查。
二、中小企業(yè)內部審計的不足
1、對內部審計認識存缺陷
中小企業(yè)普遍內部審計職能剛剛形成，無(wú)論是公司負責人還是被審計單位對內部審計的認識還存在部分缺陷。負責人相對普遍的認為審計部門(mén)就是查處舞弊，只要舞弊行為沒(méi)有被發(fā)掘，就是審計作用沒(méi)有充分發(fā)揮，導致審計的職能相對弱化，壓力較大。而對于目前作為內部審計的重點(diǎn)：風(fēng)險審計、內部控制審計等領(lǐng)域，知之甚少。其次，被審計單位由于初次接受審計，對內部審計的理解、工作的配合還存在諸多缺陷，普遍認為審計就是為了挑毛病、打小報告，不愿意配合審計工作，未能從治理更科學(xué)、管理更規范的角度來(lái)認識內部審計。
2、內部審計基礎相對薄弱
中小企業(yè)內部審計的基礎相對薄弱，主要表現在：一是業(yè)務(wù)流程缺乏、制度規定缺乏，公司本身就相對缺乏對業(yè)務(wù)的規范，導致審計部門(mén)的審查標準及依據相對不足；二是與審計業(yè)務(wù)關(guān)系密切的財務(wù)基礎工作相對缺規范，統一的財務(wù)培訓、指導、業(yè)務(wù)處理標準等缺失嚴重，下屬單位對相同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理標準不一，各單位財務(wù)人員水平參差不齊，賬務(wù)相對混亂，給內部審計工作的開(kāi)展帶來(lái)了較大困難。
3、內部控制的意識相對薄弱
中小企業(yè)普遍缺乏內部控制的意識，他們注重防腐舞弊審查、注重制度執行，但對舞弊的根源在于流程制度的漏洞認識不足，內部控制的意識相對薄弱。對于審計檢查中發(fā)現的制度漏洞和管理缺陷，往往整改意愿不高，流程、制度等規范呈點(diǎn)狀分布，尚未真正建立有效的內控體系。
三、中小企業(yè)內部審計工作開(kāi)展思路
針對中小企業(yè)內部審計的特點(diǎn)及發(fā)展歷程，筆者認為應該首先狠抓審計團隊建設，保證審計團隊的戰斗力，提高團隊整體素質(zhì)； 其次，按照公司負責人的期望，夯實(shí)現有審計工作，同時(shí)，引導正確的審計理念，逐步建立現代化審計機制；最后，與公司內部經(jīng)營(yíng)團隊、被審計單位建立良好的溝通機制，營(yíng)造良好的內部審計環(huán)境。
1、強化審計團隊建設
強化審計團隊建設，一是要提高個(gè)人綜合素質(zhì)和應變能力，增強透視本質(zhì)的能力，更新工作理念，創(chuàng )新工作方法，大膽實(shí)踐。二是要不斷學(xué)習先進(jìn)內部審計理論的.發(fā)展趨勢，更新知識，拓寬視野，廣泛學(xué)習財務(wù)、審計、投資、決策、管理、工程、風(fēng)險防范等各方面知識，提高審計理論的運用水平。三是要不斷根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際建立審計標準，夯實(shí)審計程序，做到“有法可依”、“有法必依”。
2、強化違規違紀行為檢查
中小企業(yè)內部審計工作要發(fā)展必須先生存，按照公司股東的要求強化違規行為檢查，認真做好制度遵循性審計，取得成績(jì)才能贏(yíng)得生存的土壤，才能實(shí)現審計職能的發(fā)展。
3、合理完善內控制度
在遵循性審計過(guò)程中，在日常年度經(jīng)營(yíng)情況審計過(guò)程中，內部審計要善于發(fā)現內部控制流程和制度方面的缺陷，及時(shí)提出切實(shí)可行的整改、完善方案，出具審計建議，幫助被審計企業(yè)從內部控制的角度來(lái)規范經(jīng)營(yíng)行為，堵塞經(jīng)營(yíng)漏洞，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險。
4、營(yíng)造良好審計環(huán)境
由于中小企業(yè)審計工作開(kāi)展晚、起步低，審計環(huán)境相對較差，因此，審計部門(mén)的負責人應協(xié)調多方關(guān)系，努力為審計工作營(yíng)造良好的環(huán)境。一是，認真履行股東賦予的職責，做好審計份內工作，用高尚的道德水準、優(yōu)秀的工作作風(fēng)、扎實(shí)的審計報告，取得股東的信任。二是，維護好平行部門(mén)的融洽關(guān)系，審計部門(mén)雖具有一定獨立性，但審計工作的開(kāi)展也離不開(kāi)相關(guān)部門(mén)的支持，如財務(wù)部門(mén)、人力資源、采購部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等，往往公司的流程、制度就是這些職能部門(mén)制定的，審計部門(mén)需要維護好關(guān)系，深入理解流程、制度制定的背景，在審計發(fā)現問(wèn)題時(shí)，咨詢(xún)和參考他們的意見(jiàn)和建議，充分發(fā)揮他們的主觀(guān)能動(dòng)性。三是，處理好與被審計單位的關(guān)系，對被審計單位抱著(zhù)信任態(tài)度，共同溝通審計目標、審計內容、計劃采取的審計方法，取得他們的理解和支持；現場(chǎng)工作過(guò)程中多聽(tīng)取被審計單位的意見(jiàn)，討論審計中發(fā)現的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施。
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(一)審計辦公自動(dòng)化
審計辦公自動(dòng)化可分為審計作業(yè)系統與審計信息系統兩類(lèi)。審計作業(yè)系統,是指審計項目從立項到終結全過(guò)程進(jìn)行操作與管理的系統,其內容包括審計立項、計劃編制、內部控制制度測試,實(shí)質(zhì)性工作底稿編制、審計后報表調整和審計報告出具等一系列審計步驟的處理過(guò)程,其特征是以具體審計項目為中心,以基本審計準則為依據,以處理各種審計底稿為主要內容的系統,此作業(yè)系統適用于公交集團各級內部審計部門(mén);而審計信息系統是將審計作業(yè)系統提供的數據與審計信息系統連接,進(jìn)行數據共享而設置的審計內部管理應用系統,其內容包括審計項目管理、審計對象管理、審計結果統計和法律法規等,其特征是對審計項目與相關(guān)信息進(jìn)行綜合管理,提供有價(jià)值的匯總信息,為領(lǐng)導宏觀(guān)決策提供全面完整真實(shí)信息,此系統適用于公交集團內部審計的綜合管理部門(mén)使用。
(二)計算機輔助審計
計算機輔助審計與審計辦公自動(dòng)化的根本區別在于“工作內容是否與被審計單位信息系統直接連接轉換”。計算機輔助審計要將被審計單位的信息數據傳遞轉換到審計人員自身所配備的審計軟件中,而審計辦公自動(dòng)化則不需要。計算機輔助審計采用的軟件一般可分為財務(wù)審計系統與審計數據采集分析系統兩類(lèi)。財務(wù)系統采集的數據對象主要是會(huì )計信息系統中的財務(wù)數據,即會(huì )計記賬憑證、總賬明細賬和會(huì )計報表信息,它是根據會(huì )計學(xué)原理和我國會(huì )計制度規定,擁有相對固定的審計檢查方法,運用這一軟件可提高審計效果,同時(shí)可利用計算機特有的計算、排序、篩選、分類(lèi)、整理、分析等多種手段,對會(huì )計信息進(jìn)行比較和查詢(xún),又可提高審計效率。而審計數據采集分析系統,則采集不限于會(huì )計信息系統中的其他信息系統數據,進(jìn)行查詢(xún)、分析、統計與計算的審計過(guò)程等。
(三)試行聯(lián)網(wǎng)審計
國家審計信息化工程——“金審工程”提出審計要實(shí)現三個(gè)轉變,即從單一的事后審計轉變?yōu)槭轮袑徲嬒嘟Y合,以事中審計為主;從單一的靜態(tài)審計轉變?yōu)殪o態(tài)審計與動(dòng)態(tài)審計相結合,以動(dòng)態(tài)審計為主;從單一的現場(chǎng)審計轉變?yōu)楝F場(chǎng)審計與遠程審計相結合,以遠程審計為主。實(shí)現這三個(gè)轉變中,聯(lián)網(wǎng)審計提供了必備條件。公交集團內部審計信息化,可借鑒“金審工程”十余年的實(shí)踐經(jīng)驗,首先在審計部門(mén)與被審單位之間實(shí)現聯(lián)網(wǎng),在此環(huán)境下可完成審計準備、審計實(shí)施過(guò)程中的各項工作,同時(shí)還可與計劃財務(wù)、人力資源、運營(yíng)安全、車(chē)輛技術(shù)等其他業(yè)務(wù)部門(mén)聯(lián)網(wǎng),實(shí)現信息共享,可進(jìn)一步豐富審計計劃、審計準備、審計實(shí)施階段的`信息來(lái)源。這樣審計結果不僅能為其他經(jīng)濟部門(mén)所獲取信息起到審計鑒證作用,還能為領(lǐng)導決策發(fā)揮審計應有的作用。
(四)實(shí)踐信息化審計
審計辦公自動(dòng)化、計算機輔助審計與聯(lián)網(wǎng)審計豐富了傳統審計技術(shù)手段,這對信息系統審計各階段工作內容也產(chǎn)生了變化,對審計程序、審計方式產(chǎn)生了重要影響。
1、審計程序。在審計準備階段方面,要求由審計人員和信息技術(shù)人員提前進(jìn)入被審計單位了解信息系統開(kāi)發(fā)使用情況、業(yè)務(wù)量大小、數據完整程度,以判斷是否適合開(kāi)展計算機審計、風(fēng)險有多大。由于開(kāi)展計算機審計,對被審單位信息化程度、審計組自身應用水平都有較高要求,因此不是每個(gè)項目都適合計算機審計。特別是當前人員稀缺的情況下,應將力量集中到應用潛力比較大的項目中來(lái)。例如計劃財務(wù)、人力資源、運營(yíng)安全、車(chē)輛技術(shù)等信息化程度高、數據量大、傳統手工審計效率不高的項目。在確定采用計算機審計方式后,需要詳細調查被審單位系統結構、業(yè)務(wù)處理流程、數據存儲結構及數據處理流程;選擇制定數據轉換方案;從被審單位系統下載審計相關(guān)的會(huì )計核算數據或者業(yè)務(wù)數據;將數據轉入審計軟件中,驗證數據的合法、有效與完整。以避免“進(jìn)不了門(mén),打不開(kāi)賬”的局面。在審計實(shí)施階段方面,審計人員在信息技術(shù)人員的支持幫助下,使用審計軟件或一般數據處理軟件核對、分析、計算相關(guān)數據,發(fā)現疑點(diǎn)并落實(shí)證據獲得審計底稿。審計人員也可與信息技術(shù)人員合作,根據歷史經(jīng)驗,編寫(xiě)出相應分析檢驗程序,對審計數據進(jìn)行處理,發(fā)現問(wèn)題線(xiàn)索,建立并應用計算機審計分析模型,對會(huì )計核算數據、業(yè)務(wù)處理數據本身及其相互關(guān)系進(jìn)行分析復核,尋找疑點(diǎn)、落實(shí)線(xiàn)索形成工作底稿。在審計報告階段方面,除了可以利用相關(guān)技術(shù)統計匯總審計成果以外,還應注意將被審單位信息系統加以歸檔,供以后審計使用。如被審單位信息系統開(kāi)發(fā)及應用情況、業(yè)務(wù)流程及數據流程文檔、與審計相關(guān)數據的數據結構資料、本次審計所建立應用的審計模型、發(fā)現問(wèn)題的方法思路及編寫(xiě)的程序或操作步驟。
2、審計方式。比如企業(yè)會(huì )計報告的信息從業(yè)務(wù)的發(fā)生記錄開(kāi)始,經(jīng)過(guò)會(huì )計記錄核算,然后形成各種會(huì )計報表。期間經(jīng)過(guò)多個(gè)系統、多個(gè)部門(mén)的處理。技術(shù)上的失誤,以及各部門(mén)利益不同導致的虛報瞞報,會(huì )造成信息失真。審計人員可通過(guò)對所占有業(yè)務(wù)數據、會(huì )計核算數據、報表數據按照與被審計單位相同或相似的處理方法重新計算,驗證被審計單位提供數據的真實(shí)性和正確性。二是在財務(wù)數據記錄的檢查方面,會(huì )計核算數據中包含了詳細記錄每筆會(huì )計核算業(yè)務(wù)的流水帳或明細帳數據。包括每筆業(yè)務(wù)的記帳期間、憑證號、摘要、記帳方向、金額以及借貸方所記入帳戶(hù)的科目等信息�？梢砸罁嚓P(guān)制度規定設置檢索條件,對這些數據進(jìn)行篩選,并檢查核實(shí),從而檢查相關(guān)政策法規、內部控制制度的執行情況。例如,公交集團的固定資產(chǎn)采買(mǎi)、使用、折舊、清理,燃料數據檢查等。三是在核對方面,將某些具有內在聯(lián)系的數據,按照勾稽關(guān)系進(jìn)行檢查核實(shí)。如對企業(yè)會(huì )計合并報表與所屬企業(yè)財務(wù)報表的核對,內部債權債務(wù)的核對等。打鐵還需自身硬。內部審計信息化是一個(gè)循序漸進(jìn)不斷發(fā)展完善的過(guò)程,只有緊隨著(zhù)公交集團信息化的不斷發(fā)展變化,還需不斷實(shí)踐總結改進(jìn)提高。一是要大力探索信息化審計。在向內部審計人員傳輸信息化審計技能的同時(shí),還應制定《公交集團信息化審計實(shí)施細則》,在技能與方法上為信息化審計發(fā)展奠定基礎。二是要建立信息化審計框架,即從信息與溝通、風(fēng)險評估、監控這三方面加強對計算機相關(guān)內部控制環(huán)境的審查;通過(guò)整體計算機控制評價(jià)保證由信息系統支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的,生成的數據和報告是可信的;實(shí)施應用系統控制審計以保證信息系統中各類(lèi)交易的有效、完善、準確、及時(shí)并經(jīng)適當授權和記錄。三是圍繞公交集團戰略,建立風(fēng)險導向型的信息化審計模式。根據公交集團信息化戰略規劃,內部審計將信息化審計模塊的發(fā)展可分為擴大信息化審計范圍、建立信息化審計標準及信息化審計框架,搭建基于風(fēng)險導向的信息化審計程序,根據信息系統風(fēng)險評級,制定差異化的信息化審計方案,評價(jià)整體計算機控制的安全性,確保信息系統控制環(huán)境的有效性,根據信息系統的風(fēng)險評估確定信息化審計重點(diǎn)等等。
內部審計論文15
摘要：作為企業(yè)的重要監督機構，內部審計在公司治理中起著(zhù)非常重要的作用，而內部審計組織體系的合理和科學(xué)性，對企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展和壯大有至關(guān)重要。因此，本文從內部審計組織體系的含義和構成要素出發(fā)，提出構建企業(yè)審計監察部，探討適合我國企業(yè)的內部審計組織體系，以期為完善我國現代企業(yè)內部審計監督功能提供借鑒與參考。
關(guān)鍵詞：內部審計；獨立性；審計監察部；組織體系
一、引言
隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)內部審計愈來(lái)愈顯得重要。20xx年，審計署出臺的《內部審計工作規定》是我國內部審計建設更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國廣泛實(shí)行內部審計奠定了法律基礎。這部法規重新界定了內部審計的定義，認定內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)對單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制以及風(fēng)險管理的恰當性與有效性進(jìn)行監管和評價(jià)，達到完善單位治理、增加價(jià)值以及實(shí)現目標的功能。由于經(jīng)濟環(huán)境和審計環(huán)境的變化，內部審計的思想、理念也隨之改變和創(chuàng )新，國際內部審計師協(xié)會(huì )重新修訂內部審計的定義，將內部審計的確認與咨詢(xún)兩大功能并列起來(lái)，強調內部審計在公司治理、內部控制和風(fēng)險管理中的作用，并著(zhù)重提出內部審計的增值功能（IIA，20xx）。內部審計的“免疫系統”功能、風(fēng)險管理、內部控制、增加價(jià)值和完善治理等新理念日益深入人心，內部審計的職能定位越來(lái)越準確，發(fā)揮作用的空間和范圍越來(lái)越廣泛。20xx年修訂后的《中國內部審計準則》對此做出了新的規定和要求：內部審計是一種獨立、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運用系統、規范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內部控制和風(fēng)險管理的適當性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現目標。與此同時(shí)，中國內部審計協(xié)會(huì )開(kāi)展了“公司治理與內部審計”的理論研討會(huì )，并就我國企業(yè)的治理現狀達成共識：在組織結構方面，董事會(huì )機構職責不清，獨立性不強，尤其是董事會(huì )與管理層成員重合過(guò)大；在監控機制方面，“弱所有者，強管理者的內部人控制現象”十分普遍。這也造成我國企業(yè)內部審計機構設置不合理，審計范圍有限，審計作用不顯著(zhù)，審計人員的構成不專(zhuān)業(yè)。事實(shí)上，我國企業(yè)內部審計應該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟責任審計中發(fā)揮評價(jià)作用，在年度財務(wù)報表審計中發(fā)揮監督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發(fā)達國家的做法，結合我國企業(yè)改革的背景，重構我國公司治理新模式，提升審計委員會(huì )的地位，確立審計委員會(huì )與內部審計的關(guān)系，進(jìn)而重新定位內部審計的角色，以便激發(fā)內部審計在我國企業(yè)中的生機與活力。
二、文獻綜述
構建組織結構的重點(diǎn)在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權、責以及建立適當的溝通管道。一個(gè)良好的組織必須以執行工作計劃為使命，并具有清晰的職位設置和溝通協(xié)調體系。為了明確和協(xié)調內部審計機構與董事會(huì )或最高管理層的關(guān)系，保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性，《內部審計具體準則第23號———內部審計機構與董事會(huì )或最高管理層的關(guān)系》一般原則規定：內部審計機構應該受董事會(huì )或最高管理層的領(lǐng)導，保持董事會(huì )或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會(huì )或最高管理層履行職責，實(shí)現董事會(huì )、最高管理層與內部審計在組織治理中的協(xié)同作用。但是在我國企業(yè)的組織體系具體設置時(shí)，審計機構實(shí)際上應該受董事會(huì )還是最高管理層領(lǐng)導存在很大爭議。我國企業(yè)治理結構還不夠完善，很多企業(yè)都未在董事會(huì )下設立審計委員會(huì )。Davide和Angela（20xx）認為內部控制有效性與獨立董事人數、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現沒(méi)有明顯關(guān)系，而與董事會(huì )的監督呈現正相關(guān)關(guān)系，表明不管是否設置審計委員會(huì )或相關(guān)內部控制委員會(huì )，將審計機構設在董事會(huì )監管下能有效發(fā)揮其職能。由于內部審計的特殊性，要保證審計職能的有效履行，內部審計機構的設置必須符合獨立性和權威性原則，獨立性和權威性的強弱取決于內審機構的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導層次的高低。李明輝（20xx）指出，內部審計的獨立性是內部審計活動(dòng)所處環(huán)境中不存在可能對內部審計人員的獨立判斷產(chǎn)生重大影響的事項，內部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開(kāi)展審計工作，依照相關(guān)職業(yè)準則搜集充分、適當的審計證據，并依據自己的專(zhuān)業(yè)判斷做出客觀(guān)公正、不偏不倚的結論。獨立性是權威性的前提，而權威性取決于內審機構所取得的授權及審計結果的效力。因此，內部審計必須是一個(gè)獨立的.、直接隸屬于企業(yè)法人的機構。此外，很多文獻都指出審計委員會(huì )作為監督機制的重要性。Kevin（20xx）通過(guò)對企業(yè)外部債務(wù)者的調查發(fā)現，相對于對高級管理者的報告制度，他們更信任內部審計直接對審計委員會(huì )的報告制度下的財務(wù)報告。同時(shí)，不管是內部審計還是外包審計，兩者只要是對審計委員會(huì )報告，則沒(méi)有顯著(zhù)差異。另外，外包審計雖然會(huì )提高報表使用者對報表的責任，但是由于外部審計人員對企業(yè)運作情況不了解，不能發(fā)現企業(yè)潛在的重大風(fēng)險問(wèn)題，外部審計人員有可能泄露企業(yè)的機密。葉xx等（20xx）認為，隨著(zhù)企業(yè)規模的發(fā)展壯大和組織結構的日益復雜，單純的財務(wù)審計已無(wú)法滿(mǎn)足公司治理對內部審計的要求，經(jīng)營(yíng)審計這一長(cháng)期被忽視的內部審計職能逐漸開(kāi)始受到關(guān)注�，F代內部審計不僅要履行監督職能，還要對企業(yè)經(jīng)營(yíng)運作、風(fēng)險管理與控制情況審核，經(jīng)營(yíng)審計的對象不是財務(wù)活動(dòng)而是整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一切環(huán)節的經(jīng)濟、效率和效果，包括供應、倉儲、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)管理和指揮系統等。與財務(wù)審計相比，經(jīng)營(yíng)審計關(guān)注的范圍更大，它探索一項經(jīng)濟行為是否實(shí)現了效率最優(yōu)化。這對現代企業(yè)內部審計機構的設置提出了新要求，不僅要能實(shí)行監督職能，還要能夠完善經(jīng)營(yíng)管理職能。
三、企業(yè)內部審計的獨立性與功能定位
“具有獨立執行審計活動(dòng)的良好組織地位”這個(gè)標志表明內部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。只有內審機構具有獨立審計活動(dòng)的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計建議得到適當采納。它是保障內審機構獨立履行其職責的首要條件，是具備開(kāi)展審計工作的前提。IIA在《內部審計實(shí)務(wù)標準》中明確指出：內部審計機構是指負責監督機構的審計和控制工作的治理層，內部審計委員會(huì )是內部審計工作是否獨立的首要屏障，而內部審計委員會(huì )的人員構成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當前，我國內部審計委員會(huì )構成層次過(guò)于單一，人員之間沒(méi)有相互制約關(guān)系。由于現行管理體制的落后和對內部審計人員的定位缺失，使得內部審計人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中缺少完整的獨立性。因此，為了方便內部審計機構執行其工作發(fā)揮其職能，本文對內部審計機構進(jìn)行了功能定位，建議在經(jīng)營(yíng)管理系統設置審計監察部，作為審計業(yè)務(wù)向審計委員會(huì )負責報告工作，受董事會(huì )直接領(lǐng)導，充分發(fā)揮內部審計機構作為審計業(yè)務(wù)部門(mén)的監督職能。同時(shí)作為經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，審計監察部要向總經(jīng)理負責并報告工作，有利于發(fā)揮現代內部審計評價(jià)、鑒證和建設性功能的發(fā)揮，有利于實(shí)現內部審計改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟效益職能的發(fā)揮。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與IIA的《內部審計實(shí)務(wù)準則》的要求相一致。審計監察部是企業(yè)內部控制的一個(gè)重要機構，它既是實(shí)施內部控制管理的參與者，又是內控執行情況的評價(jià)者。審計監察部的設置對提高審計效率，完善公司治理具有重大的意義：
1、成立審計監察部有利于完善公司治理結構
隨著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規模的擴大管理層次的增多，內部審計部門(mén)作為企業(yè)內控的執行部門(mén)之一，代表企業(yè)對內實(shí)行經(jīng)濟監督，強化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰略、方針目標、規章制度的貫徹實(shí)施。審計監察部的設置提升了內部審計在公司組織框架中的相對獨立性，在這種組織模式下，內部審計活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾，內部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作，可以從較為專(zhuān)業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標的實(shí)現情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會(huì )計信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營(yíng)管理目標的實(shí)現。
2、成立審計監察部有利于實(shí)現公司管理標準化工作流程規范化
企業(yè)內部審計制度是企業(yè)實(shí)現自我約束的一項重要機制，審計監察部直屬董事會(huì )管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理且與其他部門(mén)關(guān)系獨立，通過(guò)對企業(yè)內部其他各項約束機制進(jìn)行評價(jià)和測試，找出可能存在漏洞的環(huán)節，形成報告向上級提出改進(jìn)意見(jiàn)，公司修正制度以改進(jìn)工作中的不足。在這樣一個(gè)不斷循環(huán)的監察—反饋—修正—監察的過(guò)程中，公司運行機制逐漸完善。
3、審計監察部可以構建一個(gè)統一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統
建立統一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統，可以極大地減少信息不對稱(chēng)帶來(lái)的負面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統是否通暢，決定著(zhù)公司能否及時(shí)收集外部和內部信息；及時(shí)掌握營(yíng)運狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著(zhù)能否實(shí)現信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時(shí)報告，防止重大損失的發(fā)生。在審計工作中，內審部門(mén)會(huì )與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結管理經(jīng)驗和教訓。通過(guò)對工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費，改善工作業(yè)績(jì)，提高企業(yè)價(jià)值。
4、成立審計監察部有利于內部審計職能的充分發(fā)揮
在這種組織模式下，內部審計機構可以充分發(fā)揮監督、評價(jià)和服務(wù)職能。其利用相應的專(zhuān)業(yè)技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內部控制，檢查和評估公司的財務(wù)和經(jīng)營(yíng)數據真實(shí)性和可靠性，做到事前、事中、事后審計并重，做出客觀(guān)公正的評價(jià)，向公司管理層提出改進(jìn)和加強管理的措施。
四、企業(yè)內部審計組織體系及其構成要素
組織結構是組織內部成員的權利和責任關(guān)系，為了實(shí)現共同目標、任務(wù)或利益，從分工與協(xié)作的角度規定公司各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，把人力、物力和財力等按照一定的形式和結構分配，有序有成效地組織起來(lái)而開(kāi)展活動(dòng)。企業(yè)組織結構按層次分，包括高層組織結構（股東會(huì )、董事會(huì )）和執行層組織結構（中層、基層組織結構）。企業(yè)組織結構建設的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果，內部審計機構是企業(yè)組織結構之一，也是是內部控制的重要組成部分。審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構、審計人員和審計規范等相互聯(lián)系而構成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應而形成的審計機構體系、審計人員體系和審計規范體系。審計機構體系即是一般所稱(chēng)的俠義的審計組織體系。審計組織體系按審計機構設置劃分要素，是由國家審計機關(guān)、企業(yè)內部審計機構和社會(huì )審計組織等要素相互聯(lián)系而構成的一個(gè)有機整體，而本文所研究的重點(diǎn)在于企業(yè)內部審計組織體系。IIA頒布的《內部審計職責說(shuō)明書(shū)》中指出：“內部審計是一項為了增加價(jià)值和改善運營(yíng)所進(jìn)行的獨立的、客觀(guān)的確認和咨詢(xún)活動(dòng)。它運用系統化、規范化的方法來(lái)評價(jià)和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現其目標”。由此可見(jiàn)，內部審計的職能屬于管理控制的范圍，內部審計是建立于組織內部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨立的檢查、監督和評價(jià)活動(dòng)，它既可用于對內部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監督和評價(jià)，又可用于對會(huì )計及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)、經(jīng)營(yíng)合規性進(jìn)行檢查、監督和評價(jià)，是為加強管理而進(jìn)行的一項內部經(jīng)濟監督工作。因此，一個(gè)良好的內部組織體系應該滿(mǎn)足能保證內部審計各部門(mén)機構充分調動(dòng)各方要素，以更高效地履行內部審計職能實(shí)現內部審計目標。要建立起與我國企業(yè)的制度建設相匹配的內部審計制度，首先必須充分認識我國企業(yè)內部審計的職能定位，以之為目標和衡量標準，才有可能在現實(shí)運作中實(shí)現內審制度的完善和發(fā)展。隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟組織形式的演變，內部審計職能目前正經(jīng)歷著(zhù)由“監督導向型”向“服務(wù)導向型”的轉變�，F代內部審計更多側重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟評價(jià)。內部審計人員除了及時(shí)、準確地向管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動(dòng)，以提高經(jīng)濟效益。但我國企業(yè)固有的產(chǎn)權屬性決定了其內部審計并不能簡(jiǎn)單定位為服務(wù)職能，而應綜合各方面因素，形成包含監督、評價(jià)、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。
1、監督職能
在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，政府和國有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系，因而國有企業(yè)內部審計的監督職能為資產(chǎn)責任監督，即對國有資產(chǎn)保值增值的監督。國有企業(yè)法人除了對國有資產(chǎn)負保值增值責任外，還應對企業(yè)的債權債務(wù)人、經(jīng)營(yíng)合伙人等履行相應的經(jīng)濟責任；因此，對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權狀況進(jìn)行有效監督，是國有企業(yè)內部審計的重要職責。
2、評價(jià)職能
隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競爭力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實(shí)力和推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的能力。而技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟效益在短期內常存在矛盾，這就需要內部審計部門(mén)獨立地、客觀(guān)地進(jìn)行評價(jià)，使引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟效益相協(xié)調。企業(yè)內部審計人員在掌握企業(yè)實(shí)際運行情況的基礎上，客觀(guān)地評價(jià)企業(yè)的運行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評價(jià)技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據。
3、管理職能
隨著(zhù)企業(yè)自主權的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險也不斷加大，這就要求企業(yè)內部審計對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監督和評價(jià)，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節，提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)，從而提高其經(jīng)濟效益。盡管內部審計人員并不具有實(shí)施具體管理的權限，但其相對獨立的地位和對企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長(cháng)遠、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問(wèn)題的能力；通過(guò)其對管理活動(dòng)的具體評價(jià)，又使其具備了及時(shí)、有效糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的錯誤和弊端的能力。
4、服務(wù)職能
國有企業(yè)內部審計的服務(wù)職能是通過(guò)對被檢查的經(jīng)濟活動(dòng)的分析、評價(jià)，向企業(yè)領(lǐng)導者提出改進(jìn)工作的建議和提供咨詢(xún)等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責，提高工作質(zhì)量的功能。內部審計的服務(wù)導向性轉型已成為目前的大勢所趨。
五、企業(yè)內部審計組織體系的重構與設想
內部審計組織作為現代企業(yè)制度下“三權分立”中監督權的補充，是經(jīng)營(yíng)者為完成自身職責而設立的一個(gè)補充管理系統，內部審計部門(mén)通過(guò)對同級其他部門(mén)或下一層次單位的管理和績(jì)效活動(dòng)進(jìn)行單獨的評價(jià)，為董事會(huì )或管理層行使監督職能和管理職能。由于企業(yè)運行中設立了各種管理單元，企業(yè)內部各部門(mén)之間可能存在著(zhù)信息屏障和內部資源浪費，利益沖突部門(mén)可能會(huì )造成信息失真，進(jìn)而導致管理層決策錯誤。這時(shí)需要一個(gè)獨立的內部審計部門(mén)，站在企業(yè)的角度評價(jià)一項經(jīng)濟活動(dòng)是否符合企業(yè)的整體目標，使企業(yè)各單位之間能互相補充構成一個(gè)完整的管理系統。從以有文獻來(lái)看，最科學(xué)的內部審計組織體系應該是在董事會(huì )下設置審計委員會(huì )，內部審計機構直接對審計委員會(huì )負責。在經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)設置內部審計機構，獨立于經(jīng)營(yíng)管理其他部門(mén)，直接向審計委員會(huì )負責。這樣的結構使內部審計機構既能滿(mǎn)足獨立性和權威性原則，完善監督職能，同時(shí)又能夠調動(dòng)各方力量，通過(guò)管理層和全體員工的共同實(shí)施，向管理層提出改善經(jīng)營(yíng)管理績(jì)效的建議，保證企業(yè)實(shí)現戰略目標。具體而言，審計監察部作為新型內部審計機構，可以完善公司組織機構設置、加強企業(yè)自我約束，實(shí)現企業(yè)管理標準化、工作流程規范化。審計監察部是適應我國現代企業(yè)制度的內部審計機構，審計監察部的主要職責有：公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審計監督，對合作公司的項目、工程、財務(wù)、經(jīng)營(yíng)等審計、監督和監察工作；對二級公司進(jìn)行經(jīng)濟責任審計；對控股、參控股企業(yè)定期進(jìn)行內部審計；負責制訂公司《內部審計制度》和實(shí)施細則；負責與外部審計機構及有關(guān)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調。在界定了審計監察部應有的權責后，審計監察部通過(guò)定期向董事會(huì )、審計委員會(huì )、監事會(huì )和高級管理層遞交工作報告，匯報內部審計活動(dòng)的目標、職權、責任、審計計劃開(kāi)展的情況，以及審計中的重要問(wèn)題，包括重大風(fēng)險披露、重大控制缺陷與改進(jìn)事項、發(fā)現的舞弊情況以及董事會(huì )及審計委員會(huì )、監事會(huì )和高級管理層需要或要求的其他事項，保證了信息溝通的實(shí)時(shí)性。另外，從垂直管理體制來(lái)看，審計監察部實(shí)行項目負責制，集團總部設置審計監察部，對下屬單位的經(jīng)濟活動(dòng)分配項目小組進(jìn)行內部審計，可以有效減少內部審計的多級構架。因為集團企業(yè)內部組織架構相對復雜，組織層次較多，不同層次的審計機構有不同的工作重點(diǎn)，若實(shí)行分級管理制度，各審計組織既要向本級管理層報告，又要向上層審計機構報告，這種雙重領(lǐng)導模式極大地降低了審計組織的工作效率。所以?xún)炔繉徲嫿M織體系可以采取集中管理的模式，整合系統審計資源，建立總部統一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動(dòng)的組織體系。審計監察部下根據企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，分設經(jīng)營(yíng)審計部、財務(wù)審計部、經(jīng)濟責任審計部、工程審計部、綜合審計部，以項目組的形式分派到下屬子公司開(kāi)展審計工作。
六、結論與啟示
通過(guò)上述分析，本文得出如下結論：從機構設置上說(shuō)，領(lǐng)導內審部門(mén)的機構權威性越高，內部審計部門(mén)的獨立性越強，可從兩個(gè)層面上進(jìn)行內部審計機構的設置改革：一是在總公司層面上，在董事會(huì )下設審計委員會(huì )，代表董事長(cháng)對企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行獨立的評價(jià)和監督，形成處于決策系統與執行系統之間的監督系統。二是在分支機構層面，根據業(yè)務(wù)規模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設立總經(jīng)理領(lǐng)導下的獨立部門(mén)，行使執行系統的內部審計職責。為進(jìn)一步加強審計部門(mén)的獨立性，便于審計工作的開(kāi)展，保證審計的客觀(guān)性和公正性，各分支機構的審計機構應垂直歸屬審計委員會(huì )的領(lǐng)導。其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內部審計部門(mén)的業(yè)績(jì)考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動(dòng)應直接由董事會(huì )決定，不與所監督部門(mén)發(fā)生任何利益關(guān)系。內部審計人員不參與被審計單位的任何業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便客觀(guān)公正地對被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出評價(jià)和鑒定。應建立對內部審計人員的保護機制，保護認真、負責、忠于職守的監督者，從機制上保護其獨立性。與此同時(shí)，本文也啟示我們：制定企業(yè)內部審計的法規，保證內部審計人員的合法身份，使內部審計工作有法可依，內部審計人員有章可循，是國有企業(yè)審計工作面臨的迫切任務(wù)。同時(shí)，要做好內部審計新人的選拔和老內部審計人員的業(yè)務(wù)培訓及知識更新教育，抓好內部審計隊伍的業(yè)務(wù)和作風(fēng)建設，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內部審計隊伍。只有這樣，內部審計的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟才能健康穩定地向前發(fā)展.
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