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出納事務(wù)的審計事項探析論文
內部控制對于任何單位都是防止風(fēng)險的第一要素，事業(yè)單位雖無(wú)復雜的經(jīng)營(yíng)管理以及資本運營(yíng)等工作，但同樣面臨內部控制問(wèn)題。對事業(yè)單位內部控制的關(guān)注包括以下方面：?jiǎn)挝患捌涔ぷ魅藛T的誠信和道德觀(guān)，財務(wù)人員以及主管領(lǐng)導的勝任能力，單位管理層對財務(wù)工作的參與和重視程度，單位管理者在涉及財務(wù)事項工作時(shí)的理念和風(fēng)格，單位組織結構及權力的分配，單位對財務(wù)人員職位與薪酬管理和獎勵模式，單位有關(guān)財務(wù)工作的縱向和內部信息傳遞和溝通情況，單位授權制度，單位實(shí)物管理控制方式，財務(wù)崗位職責分離情況以及單位財務(wù)工作信息處理等。
借鑒風(fēng)險導向審計中有關(guān)識別重大錯報風(fēng)險的程序，事業(yè)單位出納崗位存在重大錯報的可能要比經(jīng)營(yíng)性質(zhì)企業(yè)增大，原因就是事業(yè)單位以支出為主的性質(zhì)所決定。故此，可初步推斷出納崗位出現重大錯報風(fēng)險的事項和情況可能包括：?jiǎn)挝唤?jīng)營(yíng)財政撥款的穩定和經(jīng)營(yíng)收入以及非稅收入的穩定性，單位特殊支出情況，財務(wù)人員以及出納人員的勝任程度，關(guān)鍵財務(wù)人員的變動(dòng)，財務(wù)工作中內部控制薄弱，信息技術(shù)的應用與變動(dòng)等方面。
舞弊針對事業(yè)單位主要是侵占資產(chǎn)。審計時(shí)，審計師主要從三個(gè)角度考慮單位工作人員舞弊發(fā)生的可能性。一是動(dòng)機和壓力；二是機會(huì )；三是借口。對于事業(yè)單位出納工作而言，動(dòng)機和壓力主要指出納人員自身情況并由于長(cháng)期接觸貨幣資金而產(chǎn)生的心理上的變化以及誘因；機會(huì )主要指出納人員對金錢(qián)非法獲取的可能性；借口即指出納工作人員在產(chǎn)生侵占資產(chǎn)的動(dòng)機后而為自己即將發(fā)生的錯誤行為進(jìn)行合理化辯解的理由。外部審計時(shí)要考慮出納崗位工作人員在這三個(gè)方面的情況，以便識別舞弊可能。
單位收支業(yè)務(wù)是審計師重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域，當收支涉及現金與銀行存款業(yè)務(wù)時(shí)，通常審計師主要關(guān)注出納人員是否按照相關(guān)法規以及有關(guān)現金和銀行存款的管理執行工作，收入是否及時(shí)入賬。尤其是涉及現金收款時(shí)，出納人員是否及時(shí)將現金存入銀行，是否存在擅自坐支現金的情況；當涉及非現金貨幣資金收款時(shí)，是否將其及時(shí)轉入單位規定賬戶(hù)并及時(shí)交予相應會(huì )計人員記賬。所有支出是否在按規定程序及時(shí)準確支付，并將相應現金和銀行單據以及其他原始單據一并傳遞給相應會(huì )計人員記賬。在此，審計師重點(diǎn)關(guān)注大額現金和大額非現金收支的及時(shí)性、合法性以及準確性等因素。
審計師在執行該程序時(shí)，首先關(guān)注貨幣資金內部控制情況：貨幣資金收支與記賬是否崗位分離，收支憑據是否合理合法，是否及時(shí)入賬，控制坐支現金，盤(pán)點(diǎn)現金并編制銀行余額調節表，貨幣資金的內部檢查。審計師更為有效的貨幣資金審計程序是檢查單位財務(wù)工作中對《內部會(huì )計控制規范——貨幣資金（試行）》的執行情況。即通過(guò)關(guān)注以下幾個(gè)方面來(lái)達到審計目標：檢查單位崗位分工及授權批準。通常包括以下工作內容：關(guān)注崗位間的相互分離、制約和監督以及不相容崗位設置情況；單位是否按規定程序辦理貨幣資金的支付業(yè)務(wù)；相關(guān)程序是否主要包含了支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付以及相關(guān)規定程序。檢查單位的現金和銀行存款管理，主要關(guān)注日常管理和相應的程序是否得以完整的實(shí)施。票據和印章管理，審計師通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀(guān)察和檢查等程序重點(diǎn)關(guān)注票據管理是否按照相應的規定執行，執行過(guò)程是否具有實(shí)質(zhì)性。監督檢查，審計師會(huì )關(guān)注單位有關(guān)現金和銀行存款業(yè)務(wù)是否存在內部監督，內部監督過(guò)程是否得到嚴格執行。
由于內外審計的根本目標不同，內部審計主要是基于單位財務(wù)安全和財務(wù)管理的合理性出發(fā)的，其目標通常是防范風(fēng)險的同時(shí)提高財務(wù)管理的效率，故內部審計并不以產(chǎn)生相應的審計結論提交相關(guān)審計委托人而結束，通常更側重對單位財務(wù)風(fēng)險的防范和制定更加合理的財務(wù)管理制度，實(shí)現此類(lèi)任務(wù)時(shí)內部審計主要通過(guò)內部監督協(xié)調和溝通機制完成。溝通和監督機制可以通過(guò)下面的方法實(shí)現。部門(mén)間面對面溝通討論。內部審計與外部審計有特殊的優(yōu)勢之一就是部門(mén)之間、部門(mén)人員之間都在工作業(yè)務(wù)和日常交往中比較了解和熟知，溝通討論方式可以發(fā)揮出更好的作用。通常由財務(wù)部門(mén)和內審部門(mén)制定溝通協(xié)調機制，可采取內審人員與不同崗位人員單獨溝通，也可以進(jìn)行集體類(lèi)似頭腦風(fēng)暴法似的溝通，參加人員可以根據主題需要靈活處理。溝通的時(shí)間安排可以考慮需要靈活進(jìn)行，以實(shí)現溝通任務(wù)目標進(jìn)行安排。
詢(xún)問(wèn)相關(guān)人員有關(guān)單位出納工作及其建議。詢(xún)問(wèn)對象可以包括出納人員自身、單位內部其他部門(mén)人員以及單位外部業(yè)務(wù)往來(lái)人員，以獲取與出納崗位有關(guān)的信息和建議以備使用。對于詢(xún)問(wèn)出納人員可以利用內部審計部門(mén)針對財務(wù)部門(mén)監督職能這一工作職責實(shí)現，而單位其他部門(mén)人員可以由上層管理者或者單位制定的管理機制開(kāi)展，單位外部業(yè)務(wù)往來(lái)人員根據需要應由內審部門(mén)征得外部單位主管領(lǐng)導同意后安排。內審人員自行觀(guān)察，內部審計人員可身臨出納工作現場(chǎng)觀(guān)察出納工作程序，找出問(wèn)題，這類(lèi)工作現場(chǎng)可能包括辦公室、銀行、稅務(wù)、單位內其他科室以及外部其他單位等等。觀(guān)察可以時(shí)到出納崗位辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)隨意進(jìn)行，也可以隨機正式的到出納工作現場(chǎng)進(jìn)行。
檢查相關(guān)資料，主要是通過(guò)檢查相應的書(shū)面或電子化材料獲取出納工作在數量和質(zhì)量方面的數據。檢查資料可以直接獲得出納工作留下痕跡，非常直接和有效，可以是在內審工作過(guò)程中檢查，也可以是專(zhuān)門(mén)針對出納工作進(jìn)行的檢查。單位審計部門(mén)通過(guò)以上方式起到監督出納和出納工作的作用，通過(guò)與財務(wù)部門(mén)相應管理人員溝通后共同解決單位出納工作現存的一些問(wèn)題，實(shí)現出納工作在內部審計監督下的風(fēng)險最小化，促進(jìn)財務(wù)部門(mén)與審計部門(mén)的溝通協(xié)調，實(shí)現單位財務(wù)的高效化。
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