審計獨立性探析

國際師聯(lián)合會(huì )1992年制訂的《會(huì )計師職業(yè)道德守則》指出：注冊會(huì )計師在從事審計任務(wù)時(shí)，應在實(shí)質(zhì)上和形式上沒(méi)有任何被以為獨立、客觀(guān)、公正的利益，無(wú)論這種利益的實(shí)際影響會(huì )怎樣�！蹲�冊會(huì )計師職業(yè)道德基本準則》也規定：注冊會(huì )計師執行審計或其他鑒證業(yè)務(wù)，應當保持實(shí)質(zhì)上的獨立與形式上的獨立。實(shí)質(zhì)上的獨立和形式上的獨立是兩個(gè)不同的概念，但又是密不可分。實(shí)質(zhì)上的獨立是無(wú)形的，難以丈量的；而形式上的獨立是有形的，可以觀(guān)察的。注冊會(huì )計師在執業(yè)審計時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。由于實(shí)質(zhì)上的獨立只有當注冊會(huì )計師在整個(gè)審計過(guò)程中真正保持中立時(shí)才成立，而形式上的獨立則是公眾對注冊會(huì )計師獨立性評判的結果。在現實(shí)中，即使注冊會(huì )計師事實(shí)上保持了實(shí)質(zhì)上的獨立，但假如社會(huì )公眾以為其左袒了委托人或其他任何一方而有悖于形式上的獨立，則審計結果再正確也是徒勞的，審計服務(wù)也是沒(méi)有價(jià)值的。因此，形式上獨立是實(shí)質(zhì)上獨立的重要保證，也是社會(huì )公眾評價(jià)注冊會(huì )計師工作，進(jìn)而決定對注冊會(huì )計師信賴(lài)與否的標準。本文擬對影響國內注冊會(huì )計師審計獨立性的因素作一并提出相應對策思路。

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