內部審計外包風(fēng)險管控路徑分析論文

　　內部審計外包都存在著(zhù)一定的風(fēng)險。而且由于中小企業(yè)自身的特殊性，有一些風(fēng)險對其將是致命打擊。

　　從內部自身成長(cháng)來(lái)看。

　�。眱炔繉徲嬍瞧髽I(yè)內部控制的一個(gè)重要組成部分，在幫助管理人員改善內部控制中發(fā)揮著(zhù)積極的主觀(guān)和客觀(guān)作用，將其外包不利于對內部控制環(huán)境的優(yōu)化，也不利于內部控制方法的改進(jìn)。另外，企業(yè)要獲得真正有價(jià)值的咨詢(xún)服務(wù)，勢必會(huì )泄露部分核心機密，這會(huì )影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。尤其對中小企業(yè)而言，很多企業(yè)正是因為掌握了核心技術(shù)，以家族式的方式占據一席之地，一旦核心技術(shù)和商業(yè)秘密泄露，將是致命打擊。２從企業(yè)長(cháng)遠發(fā)展來(lái)看，內部審計外包不利于企業(yè)競爭力的提升。內部審計外包，承包人員按契約規定的內容和范圍進(jìn)行消極的審計，而不是積極主動(dòng)地幫助企業(yè)管理層找出問(wèn)題、提出建議。由于內部審計外包，使企業(yè)喪失了培養優(yōu)秀的內審人員的動(dòng)力以及為企業(yè)未來(lái)的管理人員提供培訓和鍛煉的平臺，所以，從長(cháng)遠來(lái)看，內部審計外包會(huì )影響到企業(yè)的競爭力。尤其對中小企業(yè)而言，人才是其進(jìn)一步發(fā)展的重大推動(dòng)力，外包使其沒(méi)有培養起自己的人才，阻礙了進(jìn)一步的發(fā)展。３浪費了內部審計人員熟悉情況的優(yōu)勢。內部審計外包，企業(yè)與承擔內審的組織之間是一種契約關(guān)系，外審組織的目標是按合同向企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)、完成任務(wù)而已，所以責任心不會(huì )那么強；雖然他們有豐富的經(jīng)驗，但由于對企業(yè)的具體情況不了解，提出的建議未必符合企業(yè)的實(shí)際情況，也未必能發(fā)揮其應有的作用。為避免這些不利情況的發(fā)生，企業(yè)應該和外審人員加強協(xié)調和溝通。在中小企業(yè)，尤其是家族制企業(yè)，內部成員關(guān)系密切，外部人員很難一下就找到存在缺陷的關(guān)鍵環(huán)節，沒(méi)有發(fā)揮企業(yè)自己的內部審計人員了解情況的優(yōu)勢。

　　與外部承包商的關(guān)系來(lái)看。

　�。睂Τ邪�商形成依賴(lài)的風(fēng)險。內部審計外包使企業(yè)越來(lái)越受制于外部審計人員。當外部審計人員受聘于內部審計的某項業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)會(huì )撤消內部審計相應部門(mén)，隨之，外部審計的服務(wù)水平可能會(huì )下降，特別是在外部審計人員獲取越來(lái)越多的企業(yè)制度性知識，掌握了內部審計角色所需的特殊技能，被審單位會(huì )變得越來(lái)越賴(lài)外部審計服務(wù)者。尤其是中小企業(yè)由于人才的限制，對外包商的依賴(lài)性可能更加突出，對企業(yè)的長(cháng)遠發(fā)展非常不利。２增加審計成本的風(fēng)險。會(huì )計師事務(wù)所通常采用低成本來(lái)吸引客戶(hù)，而到一定階段后再將審計價(jià)格提高，或從外部審計收費中得到補償。隨著(zhù)時(shí)間的推移，一些承接外包的會(huì )計師事務(wù)所占領(lǐng)了市場(chǎng)，它們往往會(huì )因競爭的減弱而提高審計價(jià)格，從而會(huì )加大內部審計外包的成本。中小企業(yè)本身資金規模比較小，籌資困難，外包成本占總成本很大一部分，如果成本上升而依賴(lài)性又強，對企業(yè)的影響也是至關(guān)重要的。

　　內部審計外包風(fēng)險的控制防范：

　　從企業(yè)自身來(lái)說(shuō)。１降低成本。在上述對內部審計外包存在的風(fēng)險的研究中，結合中小企業(yè)自身特點(diǎn)，個(gè)人覺(jué)得對中小企業(yè)而言首先要注意成本的控制，主要是交易成本。中小企業(yè)本身規模不大，融資困難，必須要降低外包的成本，包括事前選擇外包商成本、事中進(jìn)行控制的成本、事后針對內部審計發(fā)現的問(wèn)題采取應對措施的成本。２企業(yè)選擇內部審計外包應慎重選擇注冊會(huì )計師事務(wù)所。中小企業(yè)一般規模較小，業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，因此企業(yè)管理層對同行業(yè)及其中下游等相關(guān)行業(yè)的了解和接觸也就較多。在日常的交流或同行業(yè)或相關(guān)行業(yè)舉行的座談會(huì )中，企業(yè)完全可以公開(kāi)或私下詢(xún)問(wèn)其他企業(yè)的內部審計外包服務(wù)商，從中進(jìn)行比較，選擇合適的合作伙伴，還可以節約成本。３企業(yè)選擇內部審計外包應慎重選擇合適的外包形式。對于中小型企業(yè)而言，企業(yè)規模比較小，業(yè)務(wù)相對不是那么復雜，所以?xún)炔繉徲嫎I(yè)務(wù)不多，成立之初可以選擇進(jìn)行全部外包，逐漸成熟后可以采用補充式外包或者內外成員結合審計。４簽訂外包合同。內部審計外包合同是企業(yè)與承包商之間簽訂的一項契約。合同應充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)需求和在風(fēng)險評估及選擇外包商等方面存在的重要風(fēng)險因素，以及如果完不成內部審計的任務(wù)時(shí)應承擔的責任。合同應明確采用書(shū)面形式，內容需要具體詳細列明。５對外包過(guò)程進(jìn)行監督。其中主要是監督外包服務(wù)商的行為和結果。如：監督外包商的運作情況。企業(yè)管理層應定期或不定期的評估外包商提供的內部審計服務(wù)的質(zhì)量，評價(jià)其提供的內部審計報告是否能夠準確、及時(shí)追查企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理中出現或者發(fā)現的問(wèn)題，評估外包商提高內部審計工作水準的計劃等。同時(shí)企業(yè)管理層還要監督合同履行情況。在進(jìn)展過(guò)程中及時(shí)根據需要對某一些條款進(jìn)行修改。

　　外部審計組織可采取的策略。

　�。睍�(huì )計師事務(wù)所等外部審計組織應建立健全對內部審計服務(wù)的監管制度，加強內部審計服務(wù)的監管和規范。內審外包屬于新興的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應將會(huì )計師事務(wù)所內部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統一管理和指導當中，規范內部審計服務(wù)的競爭秩序，并制定相應的指導性規范，同時(shí)，還要完善相應法規，就會(huì )計師事務(wù)所提供內部審計服務(wù)所導致的獨立性等相關(guān)問(wèn)題做出明確的規定。并在外包合同中明確外部審計師的保密責任。２外部審計組織要與企業(yè)建立良好的信息溝通渠道，適時(shí)解決內審外包中出現的問(wèn)題。承包商作為外部組織，在信息的掌握方面沒(méi)有企業(yè)內部人員全面，其信息大多通過(guò)企業(yè)提供或者公開(kāi)渠道獲取，不可避免的存在缺陷，因此外部審計組織要及時(shí)與企業(yè)進(jìn)行溝通以更好地解決問(wèn)題。３會(huì )計師事務(wù)所等外部審計組織應建立嚴格的風(fēng)險控制制度。會(huì )計師事務(wù)所等外部審計組織作為內審外包服務(wù)的提供者，應該建立嚴格的風(fēng)險控制制度，就內部審計服務(wù)業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、責任承擔、報酬等方面進(jìn)行明確規定，以降低風(fēng)險并及時(shí)為客戶(hù)提供高質(zhì)量的內審服務(wù)。４應提高內部審計人員的素養。會(huì )計師事務(wù)所應對承擔內部審計任務(wù)的人員進(jìn)行定期或不定期的培訓，使更多的ＣＰＡ能夠為企業(yè)提供高質(zhì)量的內部審計服務(wù)。另外還應推動(dòng)內部審計師考試在全國范圍內的規范化，使內部審計人員具有專(zhuān)業(yè)素養。

　　國家監管部門(mén)防范風(fēng)險的主要措施。

　�。苯�立健全內部審計外包的監督管理體制�？梢猿闪�審計委員會(huì )，決定審計師的聘用、薪酬、選擇會(huì )計師事務(wù)所、確定會(huì )計師事務(wù)所提供服務(wù)的范圍、幫助解決企業(yè)與會(huì )計師事務(wù)所之間的問(wèn)題和沖突等，在一定程度上規避內審外包給企業(yè)和外審組織帶來(lái)的風(fēng)險。２完善相應法規。安然事件正是由于會(huì )計師事務(wù)所既提供外部審計又提供咨詢(xún)服務(wù)導致的，因此國家相關(guān)部門(mén)應該就會(huì )計師事務(wù)所提供內部審計服務(wù)所導致的獨立性等相關(guān)問(wèn)題做出明確規定，并對會(huì )計師事務(wù)所向客戶(hù)提供的內審外包服務(wù)加以適當限制。

　　對中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，發(fā)展壯大，生存下去是第一位的，內部審計作為一種成本性的支出，將內部審計外包是利大于弊，也是符合成本效益原則的。企業(yè)在決定選擇內部審計外包之前，應該充分認識到外包存在的風(fēng)險，根據實(shí)際情況仔細評估企業(yè)的需要，選擇適當的外包形式，慎重選擇會(huì )計師事務(wù)所，簽訂外包合同，采取相關(guān)措施進(jìn)行風(fēng)險控制。會(huì )計師事務(wù)所應該建立健全風(fēng)險控制制度以及加強內部審計服務(wù)的監督和控制，組建優(yōu)質(zhì)高效的內部審計服務(wù)團隊。與此同時(shí)，企業(yè)要和會(huì )計師事務(wù)所建立良好的溝通渠道，以便及時(shí)解決問(wèn)題和沖突。注冊會(huì )計師協(xié)會(huì )應該加強內部審計服務(wù)的規范和監督，把會(huì )計師事務(wù)所的內部審計服務(wù)業(yè)務(wù)納入其統一管理和指導之中，規范內部審計服務(wù)的市場(chǎng)競爭秩序，并制定相應的指導性規范，使內部審計服務(wù)得到良性發(fā)展。（本文作者：董云杰 單位：中國海洋大學(xué)）

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